Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
161
В соответствии со ст. 362 НК РФ по итогам налогового периода транспортный
налог рассчитывается по формуле (19):
ТН = НБ × Cт × К, (19)
где ТН – транспортный налог;
НБ – мощность двигателя, выраженная в л.с.;
Cт - налоговая ставка, в рублях за 1 л.с.;
К – коэффициент, учитывающий период владения транспортным сред-
ством в налоговом периоде.
По итогам отчетных периодов авансовые платежи рассчитываются по форму-
ле (20):
Аi = ¼ × НБ × Cт × Кi, (20)
где Аi – авансовый платеж за отчетный период: 1-ый квартал, 2-ой квартал и 3-
ий квартал соответственно;
НБ – мощность двигателя, выраженная в л.с.;
Cт - налоговая ставка, в рублях на 1 л.с.;
К
i
– коэффициент, учитывающий период владения транспортным сред-
ством и в отчетном периоде: 1-ом квартале, 2-ом квартале, 3-ем квартале соответственно.
По итогам налогового период в бюджет вносится разница между суммой нало-
га и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей по формуле (21):
ТН
к уплате
= ТН – А
I квартал
– А
II квартал
– А
III квартал
, (21)
где ТН
к уплате
- налог на имущество организаций к уплате в бюджет;
ТН – налог на имущество организаций;
А
I квартал, АII квартал, АIII квартал
– авансовые платежи за отчетные периоды: 1-
ый квартал, 2-ой квартал и 3-ий квартал соответственно;
162
Конкретные ставки транспортного налога устанавливаются законами субъек-
тов РФ в зависимости от категории транспортных средств и мощности двигателя.
Рассчитаем авансовые платежи и транспортный налог в соответствии с законом
Оренбургской области «О транспортном налоге» от 16 ноября 2002 года N 322/66III-ОЗ (таблица 39).
Таблица 39 – Определение коэффициента, учитывающего период владения
транспортным средством в налоговом и отчетных и периодах, для ООО «Газстроймонтаж»
Виды транс-
портных
средств
Мощность
двигателя,
л.с.
Ставки транс-
портного
налога на тер-
ритории
Оренбургской
области
Коэффициент, учитывающий период владения
транспортным средством в налоговом и отчетных и
периодах
первый
квартал
второй
квартал
третий
квартал
год
LADA
90 0 0 0 0
0
FORD
FOCUS
115
15 р. / л.с.
3/3
3/3
3/3
12/12
AUDI А4
160
50 р. / л.с.
-
2/3
3/3
8/12
а) LADA:
Транспортный налог и авансовые платежи составят 0 р.
б) FORD FOCUS:
Авансовые платежи за отчетные периоды (первый, второй и третий квартал)
составят:
432 р. [¼ × 115 л.с. × 15 р. × 3/3]
Транспортный налог составит:
1725 р. [115 л.с. × 15 л.с. × 12/12]
в) AUDI А4:
Авансовый платеж за второй квартал составит:
1333 р. [¼ × 160 л.с. × 50 р. × 2/3]
Авансовый платеж за третий квартал составит:
2000 р. [¼ × 160 л.с. × 50 р. × 3/3]
Транспортный налог составит:
5333 р. [160 л.с. × 50 р. × 8/12]
163
Авансовые платежи за каждый квартал уплачиваются в срок не позднее
28 апреля, 28 июля и 28 октября текущего года соответственно.
Налог подлежит уплате не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Пример 2 - Расчет транспортного налога физическими лицами
Гражданин РФ владеет следующими транспортными средствами:
− автобус с мощностью двигателя 220 л. с.;
− мотоцикл с мощностью двигателя 25 л. с.
− автомобиль ГАЗ-3110 с мощностью двигателя 130 л.с. с 25 февраля текуще-
го года;
− автомобиль ВАЗ-2107 с мощностью двигателя 85 л.с. со 2 марта по 20 авгу-
ста текущего года;
− грузовой автомобиль с мощностью двигателя 120 л.с. с 25 сентября текуще-
го года.
Рассчитать транспортный налог, который должна уплатить организация за
налоговый период, исходя из ставок, установленных в вашем регионе. Указать срок
уплаты.
Решение:
В соответствии со ст. 357 НК РФ физические лица признаются плательщиками
транспортного налога в отношении транспортных средств, находящихся у них соб-
ственности. Для физических лиц не установлены отчетные периоды, и налог упла-
чивается только налоговый период - календарный год (ст. 360 НК РФ).
Сумма транспортного налога исчисляется как произведение соответствующей
налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (ст. 362 НК
РФ).
В случае регистрации или снятия с регистрации транспортного средства в те-
чение налогового периода расчет налога и авансовых платежей производится с уче-
том коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа пол-
ных месяцев владения транспортным средством к числу календарных месяцев в
164
налоговом (отчетном) периоде. Если регистрация произошла до 15-го числа соот-
ветствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный месяц;
если - после 15 числа, то такой месяц соответственно будет признаваться неполным
и не будет учитываться при расчете коэффициента (п. 3 ст. 362 НК РФ).
В соответствии со ст. 362 НК РФ по итогам налогового периода транспортный
налог рассчитывается по формуле (22):
ТН = НБ × Cт × К, (22)
где ТН – транспортный налог;
НБ – мощность двигателя, выраженная в л.с.;
Cт - налоговая ставка, в рублях на 1 л.с.;
К – коэффициент, учитывающий период владения транспортным сред-
ством в налоговом периоде.
Рассчитаем транспортный налог в соответствии с законом Оренбургской обла-
сти «О транспортном налоге» от 16 ноября 2002 года № 322/66-III-ОЗ.
Транспортный налог за автобус составит:
22 000 р. [220 л.с. × 100 р.]
Транспортный налог за мотоцикл составит:
200 р. [25 л.с. × 8 р.].
Транспортный налог за ГАЗ-3110 составит:
1 625 р. [130 л.с. × (15 р. × 10/12)]
Транспортный налог за ВАЗ-2107 составит 0 р., так как ставка налога состав-
ляет 0р.
Транспортный налог за грузовой автомобиль составит:
1 200 р. [120 л.с.× (40 р. × 3/12)]
Итоговая сумма транспортного налога составит:
26 450 р. [22 000 р. + 200 р. + 162 р. + 1200 р.]
165
Физические лица уплачивают транспортный налог, вместе с налогом на иму-
щество физических лиц и земельным налогом, в срок до 1 декабря года, следующего
за налоговым периодом
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
12 марта текущего года организацией был приобретен и зарегистрирован в ор-
ганах ГИБДД грузовой автомобиль с мощностью двигателя 180 лошадиных сил. До
конца следующего года автомобиль не был снят с регистрации. Законом субъекта
РФ установлена ставка транспортного налога для данной категории транспортных
средств 30 руб. за 1 лошадиную силу.
Рассчитать сумму транспортного налога за текущий год и следующий год.
Задача 2
Автомобиль приобретен и зарегистрирован в ГИБДД 10 апреля текущего года
и снят с учета в связи с его реализацией 3 декабря этого же года.
Определить период владения автомобилем в целях налогообложения.
Задача 3
Физическое лицо владеет двумя легковыми автомобилями с мощностью дви-
гателя 130 л.с., стоимостью 2 млн р., и 300 л.с., стоимостью 4 млн р. (с года выпуска
прошло 2 года). В текущем году, 20 июня, автомобиль с мощностью двигателя 130
л.с. передан по доверенности на право пользования другому физическому лицу.
Других транспортных средств в собственности нет.
Законом субъекта РФ установлены ставки транспортного налога для данной
категории транспортных средств 15 р. и 150 р. за 1л.с. соответственно.
Рассчитать сумму транспортного налога за текущий год для обоих физических
лиц.
166
Задача 4
Мотоцикл с мощностью двигателя 30 л. с. приобретен и зарегистрирован фи-
зическим лицом 2 января текущего года и продан (снят с регистрации) 29 января
этого же года. Законом субъекта РФ установлена ставка транспортного налога для
данной категории транспортных средств в размере 8 р. за 1 л.с..
Рассчитать сумму транспортного налога за текущий год.
Задача 5
Легковой автомобиль находится в собственности организации. Мощность
двигателя составляет 150 л.с. 5 мая текущего года налогоплательщиком был заменен
и зарегистрирован новый двигатель. Мощность нового двигателя составила 180 л.с.
Законом субъекта РФ установлена ставка транспортного налога для данной катего-
рии транспортного средства 50 р. за 1 л.с.
Рассчитать сумму транспортного налога за текущий год.
Задача 6
ООО «Зернопродукты» осуществляет производство сельскохозяйственной
продукции, которая составляет в стоимостном выражении 80 % общего объема производимой продукции. ООО «Зернопродукты» владеет следующими транспортными
средствами:
- комбайн зерноуборочный с мощностью двигателя 220 л.с.;
- сельскохозяйственный трактор с мощностью двигателей по 160 л.с.;
- грузовой автомобиль ЗИЛ с мощностью двигателя 280 л.с.;
- легковой автомобиль с мощностью двигателя 140 л.с., который 15 ноября те-
кущего года был продан сторонней организации;
- моторная лодка с мощностью двигателя 12 л.с., приобретенная и зарегистри-
рованная 21 мая текущего года.
Рассчитать транспортный налог, подлежащий уплате по итогам налогового
периода и авансовые платежи по итогам отчетных периодов, исходя из ставок, уста-
новленных в вашем регионе. Указать сроки уплаты.
167
5 Местные налоги и сборы
5.1 Земельный налог
Основное содержание темы
Земельный налог регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ и норматив-
ными правовыми актами представительных органов власти муниципальных образо-
ваний.
Налогоплательщиками (п. 1 ст. 388 НК РФ) признаются организации и физи-
ческие лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве по-
стоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владе-
ния.
Не признаются налогоплательщиками (п. 2 ст. 388 НК РФ) организации и
физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве
безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды;
Объект налогообложения (ст. 389 НК РФ) – это земельные участки
7
, распо-
ложенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения
Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на
территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
а) земельные участки, изъятые из оборота;
б) земельные участки, ограниченные в обороте, занятые объектами культур-
ного наследия народов РФ;
в) земельные участки из состава земель лесного фонда;
г) земельные участки, занятые находящимися в государственной собственно-
сти водными объектами в составе водного фонда;
7
Земельный участок – часть земной поверхности и имеет характеристики, позволяющие определить ее в ка-
честве индивидуально определенной вещи (ст. 6 Земельного кодекса РФ). Информация о кадастровой стоимости содержится в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН), который представляет собой систематизированный свод документированных сведений об объектах государственного кадастрового учета, о правовом режиме земель
в Российской Федерации, о кадастровой стоимости, местоположении, размерах земельных участков и прочно связанных с ними объектов недвижимого имущества.
168
д) земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартир-
ного дома.
Налоговая база (ст. 390, 391 НК РФ) определяется в отношении каждого зе-
мельного участка как его кадастровая стоимость
, внесенная в ЕГРН и подлежащая
применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели опре-
деляют налоговую базу самостоятельно на основании сведений из ЕГРН о каждом
земельном участке. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база опре-
деляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются ор-
ганами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную
регистрацию прав на недвижимое имущество.
Налоговая база в отношении одного земельного участка уменьшается на вели-
чину кадастровой стоимости 600 кв. м. площади земельного участка у налогопла-
тельщиков, относящихся к одной из следующих категорий: Героев Советского Сою-
за, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы, инвалидов I и II
групп инвалидности, инвалидов с детства, ветеранов и инвалидов Великой Отече-
ственной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий, пенсионеров, фи-
зических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей и других.
Налоговым периодом (ст. 393 НК РФ) по земельному налогу признается ка-
лендарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций признаются I
квартал, II квартал, III квартал календарного года. При установлении налога местные власти вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговые ставки (ст. 394 НК РФ) устанавливаются нормативными право-
выми актами представительных органов муниципальных образований (законами го-
родов Москвы и Санкт-Петербурга, федеральной территории «Сириус») и не могут
превышать:
а) 0,3 % исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих земельных
участков:
169
1) отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения и используе-
мых для сельскохозяйственного производства;
2) занятых жилищным фондом, жилищным строительством;
3) не используемых в предпринимательской деятельности, приобретённых
для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества;
4) ограниченных в обороте;
б) 1,5 % исходя из кадастровой стоимости в отношении прочих земельных
участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависи-
мости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Налоговые льготы по земельному налогу установлены ст. 395 НК РФ, а также
нормативно-правовыми актами органов власти муниципальных образований.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей (ст. 396 НК РФ).
Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как
разница между суммой налога за налоговый период и суммами авансовых платежей,
исчисленных и уплаченных в течение этого периода.
Следует обратить особое внимание, что в случае возникновения (прекраще-
ния) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права соб-
ственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого
владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы аван-
сового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с
учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа
полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в соб-
ственности, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если возникновение указанных прав произошло до 15-го числа соответству-
ющего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный месяц. Если же
переход прав состоялся после 15 числа, то такой месяц соответственно будет при-
знаваться неполным и не будет учитываться при расчете коэффициента.
170
В случае возникновения или прекращения у налогоплательщиков в течение
налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу налог и авансовые пла-
тежи исчисляется с учетом коэффициента. Данный коэффициент определяется как
отношение числа полных месяцев, в течение которых налоговая льгота отсутствовала, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде соответственно. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу и месяц прекращения
указанного права принимаются за полный месяц, за который налог уплачивается.
Налогоплательщиками - физическими лицами налог подлежит уплате на
основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397
НК РФ) в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Налогоплательщики-организации уплачивают земельный налог в срок не
позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, авансовые
платежи - в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом.
Налоговая декларация по земельному налогу не предоставляется.
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 В чем заключается экономическое содержание земельного налога, каковы
его функции.
2 Кто является плательщиком земельного налога.
3 Что является объектом обложения по земельному налогу?
5 Что признается налоговой базой по земельному налогу. Как она
формируется?
6 Какие существуют особенности определения налоговой базы в отношении
земельных участков, находящихся в общей собственности?
7 Какие льготы по земельному налогу установлены Налоговым кодексом РФ?
8 Каким образом устанавливаются ставки по земельному налогу?
9 Как рассчитывается земельный налог и авансовые платежи?
10 В какие сроки и куда представляются декларации по земельному налогу?
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]