Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
91
Таблица 16 – Расчет страховых взносов
Наименование
платежа
Ставка
взноса
База
Порядок расчета
обязательное пенсионное
страхование
22 %
670 тыс. р. + 60 тыс. р. +
35 тыс. р. = 765 тыс. р.
765 тыс. р. × 22 % = =
168 300 р.
социальное страхование
на случай нетрудоспо-
собности и материнства
2,9 %
670 тыс. р. + 60 тыс. р. +
35 тыс. р. = 765 тыс. р.
765 тыс. р. × 2,9 % =
= 22 185 р.
обязательное медицин-
ское страхование
5,1 %
670 тыс. р. + 60 тыс. р. +
35 тыс. р. = 765 тыс. р.
765 тыс. р. × 5,1 % =
= 39 015 р.
Общая сумма страхового взноса = 168 300 р. + 22 185 р. + 39 015 р. = 229 500 р.
Распределение единого тарифа по видам страхования осуществляет Казначей-
ство России.
Пример 2 - Расчет фиксированных взносов для индивидуального предпринимателя
Индивидуальный предприниматель зарегистрировался 16 июля 2024 г.
Рассчитать сумму страховых взносов для индивидуального предпринимателя
за 2024 г.
Решение:
Каждый индивидуальный предприниматель обязан уплачивать страховые
взносы за самого себя. Сумма фиксирована и устанавливается государством. В 2024
г. размер фиксированных выплат увеличен по сравнению с 2023 г. Он составляет
49500 р. Кроме того, с доходов, превышающих 300 000 рублей индивидуальный
предприниматель должен платить взносы в размере 1 %.
Взносы на себя предприниматель обязан уплачивать даже в том случае, если
его фактическая деятельность приостановлена или не приносит дохода.
Страховые взносы в СФР с индивидуального предпринимателя за пять полных
месяцев составят:
49 500 р. × 5 мес. / 12 мес. = 20 625 р.
За неполный месяц страховые взносы составят:
4 125 р. : 31 (количество дней в июле) × 16 (столько дней ИП был зарегистрирован как ИП в июле, считая день регистрации) = 2 129 р.
92
Всего за 2024 г. индивидуальный предприниматель должен будет заплатить:
20 625 р. + 2 129 р. = 22 754 р.
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
В пользу работника в отчетном периоде были осуществлены следующие вы-
платы:
- вознаграждение по трудовому договору – 830 000 р.;
- выплата по листку временной нетрудоспособности - 16 000 р.;
- единовременная материальная помощь в связи со смертью члена его семьи -
20 тыс. р.
Рассчитайте сумму страховых взносов и укажите сроки их уплаты.
Задача 2
Организация в течение года выплатила сотруднику согласно трудовому дого-
вору:
- заработную плату в размере 68 000 р. в месяц - всего 12 месяцев;
- премию за производственные результаты в размере 24 000 р. в месяц - всего
12 месяцев;
- денежную компенсацию за неиспользованный отпуск - в размере 68 000 р.
В феврале сотруднику была выплачена компенсационная выплата в связи с
повреждением здоровья на производстве в размере 73 000 р. В апреле текущего года
ему был выдан комплект форменной одежды для выполнения служебных обязанно-
стей, стоимость которого составила 18 000 р.
Кроме того, по результатам работы за год в декабре этого же года сотруднику
была выплачена премия в размере 50 000 р. за счет нераспределенной прибыли организации, а в июне ему выделялась материальная помощь в размере 150 000 р. - на
улучшение жилищных условий (также за счет нераспределенной прибыли организа-
ции). Причем данные выплаты не предусматривались в трудовом договоре и в дру-
гих локальных актах организации.
93
Определить базу для начисления страховых взносов за год по страховым взно-
сам во внебюджетные фонды.
Задача 3
Работнику организации по итогам года начислены следующие выплаты:
- заработная плата в денежной форме - 988 000 р.;
- заработная плата в натуральной форме собственной сельскохозяйственной
продукцией – 45 500 р.;
- премия - 88 000 р.;
- доплата за работу по совместительству - 33 000 р.;
- дивиденды из чистой прибыли предприятия - 66 000 р.;
- пособие по временной нетрудоспособности - 12 000 р.;
- оплата медицинскому учреждению расходов на лечение работника (за счет
средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организации) - 65 000 р.
Определить сумму страховых взносов во внебюджетные фонды за год.
Задача 4
Физическому лицу за июль текущего года работодатель произвел следующие
виды выплат:
- начислена сдельная заработная плата – 88 500 р.;
- премия в размере 15 % заработной платы;
- районный коэффициент - 15 %;
- надбавка за стаж - 15 %;
- пособие по временной нетрудоспособности – 3 500 р.;
- дивиденды за прошедший налоговый период - 25 000 р.;
- плата за время простоя по причине, не зависящей от работника - 11 000 р.
Исчислите сумму страховых взносов и НДФЛ для наемного работника.
94
Задача 5
Индивидуальный предприниматель зарегистрировался 07 февраля текущего
года. Наемных работников не имеет.
Рассчитайте, какую сумму фиксированных страховых взносов индивидуальный предприниматель перечислит за первый год деятельности.
3.6 Налог на добычу полезных ископаемых
Основное содержание темы
Налог на добычу полезных ископаемых регулируется главой 26 Налогового
кодекса РФ.
Плательщики налога на добычу полезных ископаемых (ст. 334 НК РФ) – это
организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователя-
ми недр.
В соответствии со ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продук-
ция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в
фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидко-
сти и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному
стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стан-
дарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полез-
ного ископаемого – стандарту организации (предприятия).
В соответствии со ст. 336 НК РФ объектом обложения НДПИ являются добытые из недр и извлеченные из отходов полезные ископаемые, составляющие объект налога:
а) добытые из недр на территории РФ и за пределами ее территории на участ-
ках, находящихся под юрисдикцией РФ и предоставленных в пользование налого-
плательщику;
б) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое
извлечение подлежит отдельному лицензированию;
95
В соответствии с п.2 ст. 336 НК РФ не признаются объектом налогообложе-
ния НДПИ полезные ископаемые:
– добытые из недр особо охраняемых геологических объектов, имеющих об-
щественное значение (порядок признания объектов особо охраняемыми устанавли-
вается Правительством РФ);
– добытые (собранные) геологические коллекционные материалы;
– извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобываю-
щего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из
недр подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
– общераспространенные полезные ископаемые;
– дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе
запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полез-
ных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
В ст. 337 НК РФ приведен исчерпывающий перечень добытых полезных ис-
копаемых, подлежащих обложению НДПИ.
Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщи-
ком самостоятельно (ст. 339 НК РФ). Количество ископаемого может фиксировать-
ся в единицах массы в тоннах (уголь) или объема в кубических метрах (природный
газ) (п. 1 ст. 339 НК РФ).
Измерение соответствующих показателей должно осуществляться:
- прямым методом, который предполагает использование различных измери-
тельных приборов;
- косвенным методом, который предполагает расчетное определение массы
или объема добытого сырья, минерала на основе сведений о его наличии в мине-
ральном сырье, что извлекается компанией из недр.
Показатели добычи нефти определяются особым способом и учитывают до-
полнительные коэффициенты (п. 9 ст. 339 НК РФ).
Налоговая база (ст. 338 НК РФ) определяется:
а) как стоимость добытых полезных ископаемых (абз. 1 п. 2 ст. 338 НК РФ,
ст. 340 НК РФ) - по общему правилу;
96
б) как стоимость добытых полезных ископаемых при добыче углеводородного
сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья на определенных
территориях (Азовское море, Черное море, Карское море, Баренцева море, восточная
Арктика) и до истечения сроков, указанных в п.2 ст.338 НК РФ;
в) как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении
(абз. 2 п. 2 ст. 338 НК РФ, ст. 339 НК РФ) при добыче углеводородного сырья, уг-
ля, многокомпонентных комплексных руд.
В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены раз-
личные налоговые ставки, либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффи-
циента налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого – отношение выручки
от реализации без НДС к количеству реализованного добытого полезного ископае-
мого.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогопла-
тельщиком самостоятельно исходя из:
– цен реализации, сложившихся у налогоплательщика в текущем налоговом
периоде (при их отсутствии – в предыдущем налоговом периоде) без учета государ-
ственных субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и
расчетной стоимостью;
– исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
– расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (при невозможности
применения первого способа) по данным налогового учета по отдельным видам рас-
ходов (материальных, на оплату труда и других).
Налоговая ставка (ст. 342 НК РФ) установлена для каждого вида полезного
ископаемого.
Статья 342 НК РФ устанавливает особенности применения ставок НДПИ в
отношении газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сы-
рья, газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сы-
рья, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. Указанные налого-
97
вые ставки корректируются на ряд показателей, порядок расчета которых установ-
лен ст. 342.4-342.5 НК РФ.
Отдельным категориям налогоплательщиков предоставлено право применения
к сумме налога понижающего коэффициента 0,7. Это право может быть реализовано при одновременном соблюдении следующих условий:
а) при осуществлении налогоплательщиком за счет собственных средств по-
иска и разведки разрабатываемых месторождений полезных ископаемых или в слу-
чае полного возмещения всех расходов государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых;
б) при наличии освобождения по состоянию на 01.07.2001 г. согласно феде-
ральным законам от ОВМСБ при разработке соответствующих месторождений, что
подтверждается наличием нормы в лицензии на право пользования недрами, дей-
ствовавшей на указанную дату.
НДПИ в отношении некоторых полезных ископаемых исчисляют по ставке 0
%, то есть фактически его не уплачивают (ст. 342 НК РФ).
Налоговым периодом (ст. 341 НК РФ) по НДПИ признается календарный
месяц.
Сумма налога по итогам налогового периода по каждому добытому полезному
ископаемому определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы (ст. 343 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается
не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.
344 НК РФ).
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые орга-
ны по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее послед-
него дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 В чем состоят основные отличия гл. 26 НК РФ «Налог на добычу полезных
ископаемых» от ранее действовавшей системы налогообложения недропользования?
98
2 В чем заключается экономическое значение НДПИ?
3 Кто является плательщиками НДПИ?
4 Каков порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ?
5 Что признается объектом налогообложения при добыче полезных ископаемых?
6 Что признается полезным ископаемым для целей налогообложения?
7 Какие виды полезных ископаемых не признаются объектом НДПИ?
8 Раскройте определение понятия «полезное ископаемое», признаваемого в
качестве объекта НДПИ.
9 Какие существуют способы определения количества добытого полезного ископаемого?
10 Каков порядок определения налоговой базы по НДПИ в отношении углево-
дородного сырья?
11 Каков порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых?
12 Перечислите виды полезных ископаемых, для которых применяется ставка
0 %.
13 Назовите налоговый период, сроки уплаты НДПИ
14 В какие сроки осуществляется подача налоговой декларации по НДПИ?
Темы докладов
1 Реализация фискальной и стимулирующей функции в налоге на добычу по-
лезных ископаемых.
2 Налог на добычу полезных ископаемых как источник доходов бюджета РФ.
3 Направления совершенствования администрирования налога на добычу по-
лезных ископаемых.
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления налога на добычу полезных ископаемых в бюджетную систему РФ за три года (таблица 17).
99
Таблица 17 – Показатели поступлений налога на добычу полезных ископаемых в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации
Наименование показа-
теля
Год
Год
Год
Темп роста,
в процентах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
консолидированного
бюджета РФ,
в том числе:
100
100
100
Налог на добычу
полезных ископаемых
в т.ч.
Для анализа используйте данные статистической налоговой отчетности официального сайта Федеральной налоговой службы – Режим доступа:
https://www.nalog.gov.ru/rn56/:
- 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взно-
сов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;
- 5-НДПИ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на до-
бычу полезных ископаемых».
Примеры выполнения практических задач
Пример 1 - Порядок расчета НДПИ в случае, если налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого
Организация осуществляет добычу песка природного строительного (код вида
добытого полезного ископаемого – 10008). В июле добыча строительного песка со-
ставила 65 000 т. Реализовано строительного песка в налоговом периоде 58 000 т,
цена реализации – 3 440 р./т. Затраты по доставке песка составили 138 000 р.
Определить сумму НДПИ за налоговый период.
Решение:
Налоговая база по НДПИ исчисляется налогоплательщиком самостоятельно
исходя из стоимости добытых полезных ископаемых (пп. 1, 2 ст. 338 НК РФ). Поря-
док определения стоимости добытого полезного ископаемого установлен в п.1
100
ст. 340 НК РФ и зависит от наличия (отсутствия) реализации в налоговом периоде,
бюджетного субсидирования.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется по формуле (8):
С
дпи
= К
дпи
× СЕ
дпи
, (8)
где С
дпи
- стоимость добытого полезного ископаемого;
К
дпи
– количество добытых полезных ископаемых;
СЕ
дпи
– стоимость единицы добытых полезных ископаемых.
Стоимость реализации за единицу продукции без учета НДС составит:
2 867 р. / т [3 440 р./ т – (3 440 р. / т × 20 / 120)]
Выручка от реализации полезного ископаемого составит:
166 148 000 р. [(58 000 т. × 2 867 р. / т) – 138 000 р.]
Стоимость одной реализованной тонны песка составит:
2 865 р. [166 148 000 р. / 58 000 т]
Налоговая база по НДПИ составит: 186 225 000 р. [65 000 т × 2 865 р.]
Налоговая ставка по НДПИ в отношении строительного песка составляет
5,5%.
В соответствии с п.2 ст. 342 НК в зависимости от вида добытого полезного ис-
копаемого налоговая ставка корректируется на рентный коэффициент К
рента
. В от-
ношении песка природного строительного коэффициент К
рента
составляет 1,0 (ст.
342.8 НК РФ).
Сумма НДПИ составит:
10 242 375 р. [186 225 000 р. × 5,5 % × 1,0]
Пример 2 - Порядок расчета НДПИ в случае, если налоговая база определяется как количество добытого полезного ископаемого
Организация занимается добычей бурого угля (код вида добытого полезного
ископаемого – 01300) на одном участке. Коэффициент Кт для участка составляет
0,2. В августе добыто 31 250 т бурого угля. Фактические потери при добыче угля со-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]