Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
221
Задача 3
Гражданин Беларуси прибыл в РФ в апреле текущего года и занимается поши-
вом одежды для новорожденных, которую реализует физическим лицам. Определи-
те размер налога на профессиональный доход, если выручка от реализации за апрель
составила 500 000 рублей.
Задача 4
Гражданин Грузии прибыл в России в мае текущего года и оказывает услуги
по посадке овощей. За этот месяц он получил доход 80 000 рублей. Определите его
налоговые обязательства, если он оказывает услуги физическим лицам. Имеет ли он
право на применение налога на профессиональный доход?
Задача 5
Определите размер налоговой ответственности за нарушение порядка и (или)
сроков передачи налогоплательщиками сведений о произведенных расчетах при ре-
ализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) самозанятым Ивановым И.И.
(гражданин Казахстана), если он получил доход за налоговый период в сумме 90 000
рублей. Право на вычет по налогу на профессиональный доход не имеет. Товары ре-
ализовал физическим лицам.
Рекомендации: при решении используйте:
- ст. 129.13 НК РФ. Нарушение порядка и (или) сроков передачи налогопла-
тельщиками сведений о произведенных расчетах при реализации товаров (работ,
услуг, имущественных прав.
222
7 Неналоговые платежи
7.1 Таможенная пошлина
Основное содержание темы
Таможенная пошлина является федеральным неналоговым платежом. Она
взимается таможенными органами при ввозе и вывозе товаров. Выполняет три
функции: фискальную; протекционистскую; балансировочную. Ее возникновение
неразрывно связано с развитием торговли между странами. В настоящее время пра-
вовая база, регламентирующая взимание таможенной пошлины в ЕАЭС, включает в
себя наднациональные и национальные нормативно-правовые акты. Она относится к
группе основных таможенных платежей.
Плательщиками таможенных пошлин являются декларант или иные лица, у
которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 50 ТК
ЕАЭС).
Объектом обложения выступают товары, перемещаемые через таможенную
границу ЕАЭС, а также иные товары в случаях, предусмотренных действующим таможенным законодательством (ст. 51 ТК ЕАЭС).
Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товара и
применяемых видов ставок являются таможенная стоимость товаров и (или) их фи-
зическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, в том числе
с учетом первичной упаковки товара, которая неотделима от товара до его потреб-
ления и (или) в которой товар представляется для розничной продажи, объем или
иная характеристика товара) (ст. 51 ТК ЕАЭС).
Базовые ставки ввозных таможенных пошлин систематизированы в Едином
таможенном тарифе ЕАЭС. Последние изменения были внесены Решением Совета
Евразийской экономической комиссии от 1 марта 2024 года №18. Ставки вывозных
таможенных пошлин устанавливаются каждой страной ЕАЭС самостоятельно. В РФ
действуют с 1 октября 2023 года на основании Постановления Правительства РФ от
21 сентября 2023 г. №1538. Страны-участницы ЕАЭС предоставляют тарифные
223
преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее
развитых стран. Прежде чем использовать ставку ввозной таможенной пошлины,
таможенные органы устанавливают страну происхождения товара на основании
сертификата или декларации о происхождении товара. Сущность тарифных префе-
ренций заключается в снижении или обнулении базовой ставки ввозной таможенной
пошлины.
Льготы по уплате таможенной пошлины регламентируются ст. 49 ТК ЕАЭС.
По уплате ввозной таможенной пошлины они установлены Решением Комиссии Та-
моженного союза от 27 ноября 2009 года №130, а также приложением № 6 к «Договору о Евразийском экономическом союзе» (подписан в г. Астане 29.05.2014 г.).
Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин устанавливаются законодатель-
ством государств-членов (ст. 49 ТК ЕАЭС). В России это Закон РФ от 21.05.1993 №
5003-1 «О таможенном тарифе» ".
Тарифные квоты предоставляют право импортеру ввозить товары по базовым
ставкам таможенной пошлины, но в рамках отведенной для него квоты. А сверх
квоты – уже по более высокой ставке (ст. 36 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003- « О
таможенном тарифе».
Таможенные пошлины исчисляются плательщиком таможенных пошлин,
налогов, а в случаях, предусмотренных статьей 52 ТК ЕАЭС, - таможенным органом. А сроки уплаты таможенных пошлин установлены статьей 57 ТК ЕАЭС.
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 Укажите признаки таможенной пошлины как налогового и неналогового
платежа.
2 Каковы функции таможенной пошлины?
3 Кто является плательщиком таможенных пошлин?
4 Что является объектом обложения при перемещении товаров через тамо-
женную границу ЕАЭС при расчете таможенной пошлины?
5 Какими нормативно-правовыми актами установлены ставки таможенных
пошлин?
224
6 Существует ли возможность применять более низкие или более высокие
ставки ввозных таможенных пошлин?
7 Что из себя представляют тарифные преференции?
8 Кто устанавливает тарифные квоты и каково их значение?
9 Расскажите порядок исчисления таможенной пошлины.
10 Каковы сроки ее уплаты?
Темы докладов
1 История возникновения таможенной пошлины.
2 Особенности определения таможенной стоимости в случае незаконного пе-
ремещения товаров через таможенную границу ЕАЭС.
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления таможенной пошлины в доходы фе-
дерального бюджета РФ за три года (таблица 54). Для анализа используйте данные
отчетности официального сайта Минфина России – Режим доступа:
https://minfin.gov.ru/ru/document?id_4=307469ispolnenie_federalnogo_byudzheta_i_byudzhetov_byudzhetnoi_sistemy_rossiiskoi_federa
tsii_za_2023_god.
Таблица 54 – Показатели поступлений таможенной пошлины в доходы феде-
рального бюджета Российской Федерации
Наименование показателя
Год
Год
Год
Темп роста,
в процентах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
федерального
бюджета РФ,
в том числе:
100
100
100
Таможенная пошлина
225
Примеры выполнения практических задач
Пример 1 – Порядок расчета налога на профессиональный доход при реа-
лизации физическим лицам
Организация ввозит томаты свежие в ЕАЭС в июне текущего года
(0702000005). Определите размер таможенной пошлины, если таможенная стои-
мость составляет 4500 000 рублей, а масса 5 000 кг. Страна происхождения неизвестна. Курс евро – 100 руб. за 1 евро.
Рекомендации: при решении использовать ТК ЕАЭС, Федеральный закон 289-
ФЗ от 3 августа 2018 года «О таможенном регулировании в РФ», Единый таможен-
ный тариф ЕАЭС.
Решение:
Рассмотрим каково будет значение ставки таможенной пошлины. В нашем
примере она будет комбинированной. Данному коду 0702000005 соответствует
ставка 15%, но не менее 0,08 евро за кг. Так как страна происхождения неизвестна,
то будет применять базовая ставка таможенной пошлины. Таким образом сумма та-
моженной пошлины по адвалорной ставке составит:
675 000 р. [4500 000 р. × 15 %]
Сумма таможенной пошлины по специфической ставке будет равна:
40 000 р. [5000кг × 0,08евро ×100р.]
Таким образом, таможенная пошлина, подлежащая уплате в бюджет, составит:
675 000 р. [675 000 р. больше 40 000 р.].
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
Индивидуальный предприниматель занимается в РФ выращиванием петрушки
(0709999000), которую реализует юридическим лицам в Казахстан (Португалию)
(таможенная процедура экспорт). Стоимость (таможенная стоимость) ее составляет
2500 000 рублей. Рассчитайте таможенную пошлину.
226
Задача 2
Организация ввозит в РФ из Италии станки токарные металлорежущие
(8458118000). Таможенная стоимость составляет 1200 000 рублей. Имеется серти-
фикат о происхождении товара по форме «А», прямая отгрузка, прямая закупка.
Определите размер таможенной пошлины.
Задача 3
Организация ввозит в таможенной процедуре выпуск для внутреннего потреб-
ления оборудование (8462299100) в качестве вклада в уставный капитал в пределах
срока, установленного учредительными документами для его формирования. Тамо-
женная стоимость составляет 5000 000 рублей. Определите размер таможенной по-
шлины, подлежащей уплате в бюджет. Ответ обоснуйте.
Задача 4
Организация ввозит спирт этиловый неденатурированный с объемной долей
этилового спирта 86 градусов (2207100000) объемом 6 000 л. из Польши. Таможенная стоимость составляет 1600 000 рублей. Определите размер таможенной пошли-
ны, подлежащей уплате в бюджет. Сертификат о происхождении по форме «А» име-
ется.
Задача 5
Юридическое лицо ввозит в таможенной процедуре временный ввоз зерно-
уборочный комбайн (8433510009). Таможенная стоимость 50 000 000 рублей. Страна происхождения - Венгрия. Сертификат по форме «А» имеется. Определите раз-
мер таможенной пошлины, подлежащей уплате в бюджет, а также рассчитайте и
обоснуйте размер обеспечения уплаты таможенной пошлины.
227
7.2 Платежи за негативное воздействие на окружающую среду
Основное содержание темы
Плательщиками сбора за негативное воздействие на окружающую среду яв-
ляются организации и индивидуальные предприниматели, которые выбрасывают за-
грязняющие вещества в воздух через стационарные источники, в водные объекты
или занимаются хранением и захоронением (размещением) отходов (п. 1 ст. 16, п. 1
ст. 16.1 ФЗ от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»).
Нормативно-правовое регулирование порядка исчисления и взимания платы за
негативное воздействие на окружающую среду включает Постановление Прави-
тельства РФ от 31.05.2023 г. № 881 «Об утверждении правил исчисления и взимания
платы за негативное воздействие на окружающую среду и о признании утративши-
ми силу некоторых актов Правительства Российской Федерации и отдельного поло-
жения акта Правительства Российской Федерации», Постановление Правительства
РФ от 13.09.16 г. № 913 «О ставках платы за негативное воздействие на окружаю-
щую среду и дополнительных коэффициентах».
Плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за от-
дельные виды негативного воздействия (таблица 55).
Таблица 55 – Виды негативного воздействия на окружающую среду
Вид негативного
воздействия
Условия исчисления платы
Выбросы вредных
веществ в атмо-
сферу
Необходимость уплаты возникает при осуществлении любой деятельности:
производственной, и непроизводственной. Не учитываются автомобильные
выбросы. Взимается, если источник выбросов стационарный (заводские
трубы, котельные, дизельные установки)
Сбросы вредных
веществ в воду
рек, озер или
иных природных
объектов
Плату исчисляют хозяйствующие субъекты, у которых в процессе деятель-
ности образуются сточные воды, сбрасываемые в водоемы:
- природные – реки, реки;
- искусственные – каналы, водохранилища, пруды.
Образование отходов, в том числе
бытовых и офисных, которые
наносят вред при-
роде
Плату исчисляют лица, у которых образуются отходы в процессе деятель-
ности в случаях, если
- отходы требуют размещения в специально отведенных местах для дальнейшей утилизации (полигонах, в хранилищах и т.д.);
- отходы требуют изоляции от окружающей среды.
Размер ставки зависит от класса опасности и объема отходов.
228
Хозяйствующие субъекты не являются плательщиками платы за негативное
воздействие на окружающую среду в следующем случае:
– отсутствие выбросов / сбросов вредных веществ, у которых уровень опасно-
сти свыше 4;
– отсутствие радиоактивного воздействия на окружающую среду;
– технические отходы через водные источники не проникают в воду, атмосфе-
ру и канализацию;
– сооружения, осуществляющие выброс, не подлежат переносу, а годовое ко-
личество вредных веществ в воздухе не более 10 тонн.
Плата за негативное воздействие не исчисляется, если предпринимательская
деятельность ведется только на объектах IV категории (п. 1 ст. 16.1 ФЗ от 10.01.2002
г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»). К IV категории относятся объекты, на
которых:
– отсутствуют выбросы радиоактивных веществ;
– отсутствуют сбросы загрязняющих веществ, образующихся при использова-
нии воды для промышленных нужд, в канализацию и окружающую среду, поверх-
ностные и подземные водные объекты, а также на земную поверхность;
– есть сбросы загрязняющих веществ, образующихся в результате использо-
вания воды для бытовых нужд;
– есть стационарные источники выбросов загрязняющих веществ, их количе-
ство - не более 10 т в год;
– имеются только нестационарные источники выбросов загрязняющих ве-
ществ.
Ставки платы за негативное воздействие на окружающую среду учитывают
токсичные свойства каждого конкретного вещества через показатель его относи-
тельной опасности. Дифференциация базовых ставок платы за размещение отходов
принята в зависимости от их деления на два вида (нетоксичные и токсичные). Ток-
сичные отходы подразделяются на IV класса опасности – от чрезвычайно опасных (I
класс) до мало опасных (IV класс). Ставки платы зависят от того, каким образом
вредное вещество воздействует на окружающую среду: вредные элементы попадают
229
в атмосферу, воду или отходы. При этом на одно и то же вещество могут быть раз-
ные ставки в зависимости от того, воздушным путем оно заражает окружающую
среду, либо водным.
При определении платежной базы учитываются:
а) объем или масса выбросов загрязняющих веществ, сбросов загрязняющих
веществ в пределах нормативов допустимых выбросов (сбросов);
б) объем или масса выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в пределах ли-
митов на выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
в) объем или масса выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, превышающие
нормативы выбросов, сбросов;
г) лимиты на размещение отходов производства и потребления и их превыше-
ние.
В обобщенном виде сумма платы за негативное воздействие определяется по
формуле 30:
Пл = Плб × Ст × К, (30)
где П
л
– плата за негативное воздействие по всем видам загрязняющих ве-
ществ;
П
лб
- платежная база по загрязняющему веществу (объем или масса выбро-
сов или сбросов загрязняющих веществ, объем или масса размещенных в отчетном
периоде отходов);
С
т
– ставка платы по N-му виду загрязняющего вещества;
К - Применяемый коэффициент к N-му виду загрязняющего вещества.
При исчислении платы за негативное воздействие на окружающую среду
необходимо учитывать наличие коэффициентов, применяемых к ставкам платы,
установленных в Постановлении Правительства РФ от 31.05.2023 г. № 881 «Об
утверждении правил исчисления и взимания платы за негативное воздействие на
окружающую среду и о признании утратившими силу некоторых актов Правитель-
230
ства Российской Федерации и отдельного положения акта Правительства Россий-
ской Федерации»
Данные по количеству, объемах и массе загрязняющих веществ в тоннах, вы-
брошенных в окружающую среду, можно получить на основании данных экологи-
ческого контроля хозяйствующего субъекта.
Плата за негативное воздействие на окружающую среду уплачивается по ме-
сту нахождения стационарного источника выбросов (сбросов). Плата за размещение
отходов уплачивается по месту нахождения объекта размещения отходов производ-
ства и потребления.
Отчетным периодом в отношении платы признается календарный год.
Плата, исчисленная по итогам отчетного периода, уплачивается не позднее
1-го марта года, следующего за отчетным периодом. Хозяйствующие субъекты, обя-
занные вносить плату, за исключением субъектов малого и среднего предпринима-
тельства, вносят квартальные авансовые платежи (кроме четвертого квартала) в раз-
мере одной четвертой суммы платы, уплаченной за предыдущий год. Авансовые
платежи уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним
месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода,
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 Какие существуют виды негативного воздействия на окружающую среду?
2 Какие основные функции выполняют экологические платежи?
3 Какие существуют формы платы за негативное воздействие на окружающую
среду?
4 Раскройте порядок расчета платежей за негативное воздействие на окружа-
ющую среду?
5 В чем заключается стимулирующее значение платежей за негативное воз-
действие на окружающую среду в целях снижения объемов загрязнения?
6 В чем заключаются основные направления совершенствования платежей за
загрязнение окружающей среды?
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]