Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
41
Темы докладов
1 Особенности администрирования налога на добавленную стоимость в усло-
виях цифровой экономики
2 Особенности исчисления и уплаты НДС при реализации товаров и услуг на
территории ЕАЭС
3 Зарубежный опыт налогообложения налогом на добавленную стоимость
4 Арбитражная практика по вопросам исчисления и уплаты НДС в РФ
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления НДС в бюджетную систему РФ за
три года (таблица 11). Для анализа используйте данные статистической налоговой
42
отчетности официального сайта Федеральной налоговой службы – Режим доступа:
https://www.nalog.gov.ru/rn56/:
- 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взно-
сов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;
- 1-НДС «Отчет о структуре начисления налога на добавленную стоимость».
Таблица 11 – Показатели поступлений НДС в доходы консолидированного
бюджета Российской Федерации
Наименование показателя
Год
Год
Год
Темп роста,
в процентах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
консолидированного
бюджета РФ,
в том числе:
100
100
100
НДС
Примеры выполнения практических задач
Пример 1 – Порядок определения НДС с авансовых платежей
ООО «Дары леса» поставляет контрагенту ООО «Октава» доски с предопла-
той 50 %. Стоимость договора - 1 000 000 р. ООО «Октава» перечислило авансовый
платеж в размере 500 000 р.
Определить сумму НДС, которую ООО «Дары леса» должно уплатить с аван-
са.
Решение:
В соответствии с пп.2 п.1 ст.167 гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК
РФ моментом определения налоговой базы признается день оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии с п.4 ст.167 НК РФ при получении частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров сумма налога определяется расчетным методом,
налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к нало-
говой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой
ставки. Таким образом, при расчете НДС с суммы аванса будет применяться расчет-
ная ставка в размере 20 / 120.
43
Сумма НДС, включенного в величину аванса, которую необходимо уплатить в
бюджет составит:
83 333 р. [500 000 р. × 20 / 120]
Пример 2 – Порядок определения налогового вычета по НДС
Организация занимается НИОКР и получила грант из бюджета РФ на разра-
ботку и изготовление оборудования для собственных нужд в размере 1 000 000 р.
Также организация потратила собственные средства на сумму 1 950 000 р. Результаты разработки организация использует в деятельности, облагаемой НДС.
Организация приобрела материалы:
– за счет собственных средств на сумму 2 000 000 р., в т. ч. НДС;
– за счет бюджетных средств – стоимостью 500 000 р., в т. ч. НДС.
Определить сумму НДС, которую организация может принять к вычету при
определении НДС.
Решение:
При реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав НДС
предъявляется покупателю дополнительно к цене реализации (п. 1 ст. 168 НК РФ).
Таким образом, каждый налогоплательщик имеет право уменьшить начисленный
НДС на суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (п.1 ст.171 НК
РФ). Вычетам подлежат суммы налога, которые были:
- уплачены при ввозе товаров в Россию;
- предъявлены продавцами при приобретении товаров, услуг (а также при про-
ведении предварительной оплаты под будущие поставки) на территории РФ (п. 2 ст.
171 НК РФ).
В ст. 171, 172 НК РФ предусмотрены три обязательных условия для вычета по
НДС:
- наличие корректно оформленного счета-фактуры
- принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг)
- использование в облагаемой НДС деятельности приобретенных товаров (ра-
бот, услуг).
44
Сумма НДС по приобретенным материалам за счет собственных средств со-
ставит:
333 333 р. [2 000 000 р. × 20 / 120]
Эту сумму НДС организация может учесть в текущем квартале либо перене-
сти на следующие налоговые периоды в пределах 3-х лет с момента принятия материалов на учет (п. 1 и 1.1 ст. 172 НК).
Сумма НДС по приобретенным материалам за счет бюджетных средств соста-
вит:
83 333 р. [500 000 р. × 20 / 120]
В соответствии с п.2.1 ст.170 НК РФ суммы налога, фактически уплаченные
при приобретении товаров (работ, услуг) за счет субсидий и (или) бюджетных инве-
стиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов РФ различных уровней, вы-
чету не подлежат. Таким образом, 83 333 р. организация не имеет право принять к
вычету, ее следует отнести на себестоимость выпущенной продукции.
Пример 3 – Особенности определения НДС по отдельным операциям
ООО «Кубань» в январе текущего года приобрело у населения морковь на
сумму 100 000 р. Не подвергая продукцию какой-либо обработке и переработке, организация реализовала всю партию овощей ООО «Заря» по цене 300 000 р. Учет доходов и расходов ведется по методу начисления.
Определить сумму НДС, которую организация должна заплатить в бюджет.
Решение:
В Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки,
утвержденном постановлением Правительства от 16.05.2001 г. № 383 содержится
морковь как сельскохозяйственный продукт. Так как никаким изменениям партия
овощей не была подвергнута, и товар был куплен для перепродажи, то возможно
применить особый порядок исчисления налоговой базы по НДС (п. 4 ст. 154 НК
РФ). В этом случае налоговая база для начисления НДС представляет собой раз-
ность между ценой реализации товара, исчисленной по рыночной стоимости с уче-
том НДС, и ценой приобретения продукции.
45
Таким образом, налоговая база по НДС составит:
200 000 р. [300 000 р. – 100 000 р.]
Расчетная налоговая ставка в отношении сельскохозяйственной продукции
применяется в размере 10/110 (пп.1 п.2 ст. 164 НК РФ).
Сумма НДС, которую организация должна заплатить в бюджет составит:
18 182 р. [200 000 р. × 10/110]
Пример 4 – Порядок определения НДС, подлежащего уплате в бюджет
Организация осуществляет оптовую торговлю. Показатели организации за 2
квартал текущего года составили:
- отгружено продукции на сумму – 5000 000 р., в т.ч. НДС;
- перечислен аванс поставщикам продукции - 600 000 р. Счет-фактура от
поставщика в этом периоде не получен;
- приобретены ТМЦ для производственных нужд - 2140 000 р., в т.ч. НДС;
- поступили авансовые платежи от покупателей - 630 000 р.;
- расходы на капитальный ремонт помещения, находящегося на балансе
организации - 100 000 р., в т.ч. НДС;
- реализовано имущество, полученное в форме залога на сумму 120 000 р.;
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за 1 квартал.
Решение:
Сумма НДС, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам налогового
периода определяется по формуле (1):
НДСб = НДСн - НДСв , (1)
где, НДС
б
- НДС, подлежащий уплате в бюджет;
НДС
н
- НДС начисленный;
НДС
в
- НДС, принимаемый к вычету.
НДС, начисленный за налоговый период, составит:
46
958 330 р. [(5000 000 р. + 120 000 р. + 630 000 р.) × 20 / 120]
НДС, принимаемый к вычету, составит:
373 333,33 р. [(2 140 000 р. + 100 000 р.) × 20 / 120]
При определении налогового вычета сумма аванса, перечисленного
поставщикам сырья и материалов в размере 580 тыс. р. не включается, т.к. по
данной операции счет-фактура в налоговом периоде не получен.
Сумма НДС, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам налогового
периода составит:
585 000 р. [958 330 р. - 373 333,33 р.]
Пример 5 – Порядок определения НДС при реализации подакцизного товара
Организация произвела лимонад в объёме 3000 л. Стоимость при реализации
составила 560 000 рублей без учета косвенных налогов. Определите размер НДС,
подлежащий уплате в бюджет при реализации лимонада.
Решение:
С 1 июля 2023 года упакованные напитки, производимые на основе питьевой и
минеральной воды, в которых количество сахара в которых составляет более 5
граммов на 100 мл продукта, признаются подакцизными товарами. Ставка акциза на
указанные напитки установлена в размере 7 рублей за литр. Так, к подакцизным то-
варам относятся безалкогольные сладкие газированные напитки (лимонады).
Акциз, подлежащий уплате в бюджет при реализации лимонада, составит:
21000 р. [3000 л. × 7 р.]
Налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров, исчисленная по
продажным ценам с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в
нее НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Перечень продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10%, утвержден
Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908. Продукция, не
поименованная в этом списке, облагается налогом по ставке 20%.
НДС за реализацию лимонада составит:
47
116 200 р. [(560000 р. + 21000 р.) × 20 %]
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
По прайс-листу ООО «Авангард» цена бордюрного камня за 1 шт. составляет
280 р., в т.ч. НДС. В мае покупатель приобрел партию из 20 000 штук. ООО «Икс»
для производства своей продукции закупило:
- природного камня на сумму 650 000 р., в т.ч. НДС;
- металла на сумму 135 000 р., в т.ч. НДС;
- бетона на сумму 99 000 р., в т.ч. НДС.
Определить сумму НДС, которую ООО «Авангард» должно заплатить в бюд-
жет, и указать сроки его уплаты.
Задача 2
ООО «Лада» приобрело в январе текущего года у гражданина легковой авто-
мобиль стоимостью 1 800 000 р. В феврале организация реализовала транспорт ООО
«Сириус» на сумму 1 300 000 р.
Определить сумму НДС, которую ООО «Лада» должно заплатить в бюджет.
Задача 3
ООО «Лидер» приобрело в январе текущего года у гражданина Петрова А. Н.
грузовой автомобиль стоимостью 1 578 000 р. В феврале организация реализовала
его ООО «Север» на сумму 1 900 000 руб.
Определить сумму НДС, которую ООО «Лидер» должно заплатить в бюджет.
Задача 4
Выручка от реализации товаров ООО «Юг» составила:
- январь – 700 000 р., в т.ч. НДС;
- февраль – 500 000 р., в т.ч. НДС;
- март – 650 000 р., в т.ч. НДС;
48
Все операции ООО «Юг» облагаются по ставке 20 %.
Определить, имеет ли право ООО «Юг» использовать право на получение
освобождения от уплаты НДС. В случае положительного ответа, указать с какой да-
ты и на какой период организация имеет право воспользоваться освобождением.
Задача 5
Организация занимается производством металлоконструкций. Данные бухгал-
терского учета за 3 квартал текущего года составили:
- отгружено продукции на сумму – 7 000 000 р., в т.ч. НДС;
- перечислен аванс поставщикам комплектующих изделий на сумму 530 000 р.
Комплектующие изделия на конец налогового периода не поставлены. Счет-фактура
от поставщика во 3 квартале не получен;
- приобретены материалы для производственных нужд на сумму 3 200 000 р., в
т.ч. НДС;
- на расчетный счет поступили авансовые платежи от покупателей – 930 000
р.;
- расходы по текущему ремонту помещения, находящегося на балансе органи-
зации, составили 53 000 р.;
- реализовано имущество, полученное в форме залога на сумму 65 000 р.;
Исчислить сумму НДС за 3 квартал текущего года, указать сроки уплаты.
Задача 6
Организация осуществляет сдачу в аренду помещений российским организа-
циям и иностранным организациям, аккредитованным в РФ. Организация оплатила
выполнение проектных работ своих помещений в размере 90 000 р., в т.ч. НДС. До-
ход от сдачи помещений российским организациям за налоговый период составил
800 000 р., в т.ч. НДС. Доход от сдачи иностранным организациям, аккредитованным в РФ – 510 000 р.
Определить сумму НДС, подлежащую вычету.
49
Задача 7
Организация производит детские кровати. В 2 квартале текущего года были
осуществлены следующие операции:
а) реализовано кроваток на сумму 13 000 000 р., без НДС;
б) приобретено:
- шурупов на сумму 700 000 р., в т.ч. НДС;
- древесины на сумму 5 908 000 р., в т.ч. НДС;
- металлических уголков на сумму 300 000 р., в т.ч. НДС;
Рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Задача 8
ООО «Роза» заключила контракт компанией из Испании LLC Mov 1 июня
2023 года и произвела по нему отгрузку запасных частей к автомобилям на сумму 5
000 Евро 29 июня 2023 года. Таможенное оформление этой отгрузки было произве-
дено 20 июля 2023 года. Таможенная декларация с отметками таможенного органа о
фактическом вывозе этих товаров за пределы РФ была получена 5 января 2024 года.
Объясните, в какой момент и почему ООО «Роза» имела права применить
налоговую ставку 0 % по НДС в отношении этой экспортной отгрузки и рассчитайте
налоговую базу за соответствующий налоговый период, если курс на 29 июня – 95 р.
за евро, на 20 июля – 100 р. за евро.
Задача 9
В налоговом периоде организация реализовала продукции на 900 000 р. (без
НДС), построила хозяйственным способом для собственных нужд гараж –
стоимость строительно-монтажных работ составила 530 000 р. (без
НДС). Оприходовано и отпущено в производство ТМЦ на сумму 400 000. р. (в том
числе НДС), а оплачено – 150 000 р. Кроме этого совершена бартерная сделка: реализовано 40 изделий по цене 1 000 р. (без НДС) за штуку, рыночная цена – 1
300 р. за штуку (без НДС).
Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
50
Задача 10
Организация закупила оборудование для производства конфет (страна происхождения Испания) на сумму 700 000 рублей (ставка таможенной пошлины -5%). В
РФ приобрела:
- масло какао-бобов на сумму 70 000 рублей, в т.ч. НДС;
- сахар-песок на - 200 000 рублей, в т.ч. НДС;
- муку – 250 000 рублей, в т.ч. НДС.
Организация произвела конфеты, которые реализовала на территории России
за 5000 000 рублей, в т.ч. НДС.
Определите размер НДС, подлежащий уплате в бюджет.
3.2 Акцизы
Основное содержание темы
Порядок исчисления и уплаты акцизов регулируется главой 22 Налогового ко-
декса РФ.
Налогоплательщики акцизов (ст. 179 НК РФ):
– организации;
– индивидуальные предприниматели;
– лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров
через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодек-
сом РФ.
Указанные лица признаются налогоплательщиками акцизов, если они совер-
шают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ.
Перечень подакцизных товаров установлен в ст. 181 НК РФ.
Не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные, лечебно-
профилактические, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-
косметическая продукция, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использо-
ванию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта эти-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]