Налоги и налогообложение. Налог на прибыль. Учебное пособие

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра «Экономика промышленности и производственный менеджмент»

Л.А. ИЛЬИНА, Ю.А. ПАНТЕЛЕЕВА, Д.А. ПРОСВИРИНА

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Учебное пособие 2-е издание дополненое и переработаное

Самара Самарский государственный технический университет

2019

0

Издается по решению ученого совета СамГТУ (протокол № 8 от

28.03.2019 г.).

УДК 336.22(075.8) ББК У261.41я73 И 46

Ильина Л.А.

Налоги и налогообложение. Налог на прибыль [Электронный ресурс]:

учеб. пособие / Л.А. Ильина, Ю.А. Пантелеева, Д.А. Просвирина. – 2- е изд. –

Самара: Самар. гос. техн. ун-т. 2019. – 137 с. – 1 электрон. опт. диск.

ISBN 978-5-7964-2201-4

Разработано для студентов экономических направлений подготовки и имеют своей целью помочь им в овладении методологическими, методическими и экономическими особенностями расчета налога на прибыль. Подробно проанализированы особенности определения объекта налогообложения и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Рассмотрены вопросы применения льгот, приводятся выдержки из нормативных актов и рекомендаций Федеральной налоговой службы Российской Федерации. Изложение материала сопровождается примерами, которые имеют самостоятельный характер.

Для студентов экономических высших учебных заведений, аспирантов и преподавателей, а также для читателей, интересующихся проблемами бухгалтерского учета и налогообложения. Может быть использовано в системе подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

УДК 336.22(075.8) ББК У261.41я73 И 46

Рецензент канд. экон. наук О.А. Бабордина

Минимальные системные требования:

Windows XP, Vista, MS Office

1

ВВЕДЕНИЕ

Умение ориентироваться в налоговом законодательстве является необходимым условием эффективной и качественной работы специалистов в области экономики. Определение порядка ведения налогового учета в соответствии со спецификой организации является важной задачей деятельности по управлению организацией еще на этапе формирования учетной политики.

Цель пособия – помочь студентам в овладении методологическими, методическими и экономическими особенностями расчета налога на прибыль, систематизировать знания по теории и практике расчета налога на прибыль.

Пособие включает 3 раздела:

1.Экономическое содержание прибыли и развитие систем ее налогообложения.

2.Налог на прибыль организаций. корреспонденция счетов бухгалтерского учета по налогу на прибыль организаций.

3.Налоговый учет в системе налогообложения.

Кроме того, приведены методические указания к выполнению курсовых (контрольных) работ.

Каждый из разделов состоит из теоретического материала, вопросов для повторения, тестовых заданий и задач. Вопросы для повторения могут использоваться как студентами для самоконтроля, так и преподавателями для итогового контроля знаний студентов. Авторы настоящего учебного пособя не находят необходимым приводить список итоговых контрольных вопросов по курсу, поскольку данное учебное пособие не охватывает всего объема учебного материала дисциплины, а рассматривает только одну ее часть – налог на прибыль.

Последний раздел представляет собой задание для написания теоретической части курсовых или контрольных работ по курсу «Налоги и нлогообложение», а также исходные данные для выполнения рассчетов по вариантам.

2

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ПРИБЫЛИ И РАЗВИТИЕ СИСТЕМ ЕЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. ПРИБЫЛЬ КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ

Как известно, прибыль является важнейшим показателем финансовой деятельности предприятия, ее максимизация – одна из главных целей развития фирмы и непосредственный объект управления финансовыми менеджерами. Однако несмотря на то, что понятие прибыли достаточно распространено и многими воспринимается как нечто само собой разумеющееся, в действительности феномен прибыли не так прост, как кажется на первый взгляд.

По мере развития экономической теории определение понятия «прибыль» постоянно изменялось и усложнялось. Прибыль является одной из основных экономических категорий товарного производства, выражающей совокупность сложных экономических отношений. Первые попытки объяснить экономическое содержание понятия «прибыль» были предприняты еще в XVI-XVII вв. [8]. Так, меркантилисты, наиболее яркими представителями которых являлись англичанин Томас Ман и француз Жан Батист Кольбер, утверждали, что возникновение прибыли связано с внешней торговлей – поскольку товары за границей продаются по более высоким ценам, чем внутри страны. Представители классической школы политэкономии А. Смит и Д. Рикардо видели источник прибыли в производстве. Они считали, что при обмене созданного товара на деньги кроме оплаты всех расходов возникает еще «нечто», что является компенсацией предпринимателю за риск, т.е. прибыль. Величина прибыли при этом определяется только величиной капитала и не связана с заработной платой.

В свою очередь, существует несколько разновидностей концепции «теории производства» [9]. Например, теория производительности капитала (Д. Кларк) рассматривает прибыль как трудовой доход предпринимателя. Такая трактовка прибыли была выдвинута еще в XIX в. и развита немецким ученым В. Рашером, определяющим прибыль как предпринимательскую зарплату. В соответствии с трудовой

3

теорией стоимости К. Маркса источником прибыли является труд работников сферы материального производства, которые создают прибавочный продукт, прибавочную стоимость, а прибыль соответственно является превращенной формой прибавочной стоимости. Именно такая точка зрения на прибыль господствовала в советской экономической литературе.

В экономической науке различное понимание содержания прибыли привело к различным мнениям относительно того, что считать предпринимательской прибылью. В соответствии с теорией производительности капитала предпринимательская прибыль – это «оплата того, что производит капитал». По другим теориям – заработная плата за организацию производства и управление им (А. Маршалл); плата за инициативу и т.д. Современная точка зрения на этот вопрос состоит в том, что доходы владельцев капиталов выступают в двух формах: процента на капитал и предпринимательской прибыли. Под процентом на капитал в экономической литературе понимается доля чистого дохода, получаемая лицами, не участвующими непосредственно в производстве, а предоставляющая его предпринимателям или мелким самостоятельным производителям. Предпринимательская прибыль остается тем лицам, которые владеют предприятием, т.е. организуют производство и управляют им [4].

Таким образом, предпринимательскую прибыль можно трактовать как часть прибыли, поступающей в распоряжение собственника предприятия, которая затем может быть направлена на расширение производства или личное потребление. Рантье совершенно не участвует в производстве, получая свой доход через посредника, применяющего его капитал в дело. Предприниматель же в той или иной мере принимает реальное участие в организации и деятельности принадлежащего ему предприятия. Не следует смешивать реальное участие с трудом по организации и участие в деятельности предприятия, так как последнее выполняется в основном наемными работниками в соответствии с решением предпринимателя. Предпринимательская прибыль не может считаться заработной платой, а если предприниматель сам занимает

4

управляющие должности на предприятии, то, соответственно, он получает заработную плату и предпринимательскую прибыль.

Многие западные экономисты рассматривают прибыль как «глобальный финансовый результат», поскольку, по их мнению, традиционное понимание показателей валовой прибыли, рентабельности, чистой прибыли не дает всеобъемлющей оценки деятельности предприятия [10]. Данные показатели характеризуют лишь отдельные стороны результативности или стадию ее исчисления (валовая, чистая прибыль). Авторами, разработавшими общую концепцию глобальной прибыли, были Адам Смит, Жан Батист Сей, Джон Хикс и др. Адам Смит был первым, кто охарактеризовал прибыль как «сумму, которая может быть израсходована без посягательства на капитал». Глобальный финансовый результат определялся как прирост или уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец периода при предположении, что кредиторская задолженность была погашена на начало и конец периода. Английский экономист, лауреат Нобелевской премии Джон Хикс уточнил это определение, отметив, что прибыль – это сумма, которую человек может израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода может иметь тот же достаток, что и в начале.

Французский экономист Жан-Батист Сей считал, что подлинная величина прибыли может быть установлена только за период от начального баланса до баланса ликвидационного. Опираясь на это утверждение, позднее было выведено правило: прибыль предприятия есть разница между средствами, полученными при его ликвидации, и средствами, вложенными в него на момент открытия. Дальнейшие исследователи пришли к выводу о необходимости разграничения в учете двух базовых позиций глобальной прибыли: от реализации и от изменения цен на имущество и его оценки.

В результате исследований ряда экономистов в области бухгалтерского учета и финансов был выведен следующий показатель глобальной прибыли (ГП):

ГП = (ЧA1 - ЧА0) + (ДК - Д - ∆К3),

5

где ЧА1 – чистые активы на конец периода в рыночных ценах с учетом риска их неуплаты;

ЧА0 – чистые активы на начало периода; ДК – добавочный капитал; Д – дивиденды;

∆К3 – изменение суммы кредиторской задолженности с учетом риска неурегулирования и перехода права собственности [4].

1.2.ВИДЫ И ПОНЯТИЯ ПРИБЫЛИ

Всовременной экономической литературе в настоящее время используется несколько понятий прибыли: экономическая (чистая), бухгалтерская, валовая, предпринимательская, нормальная, маржинальная, налогооблагаемая и т.д. Рассмотрим основные из них [4].

Экономическая или чистая прибыль – это то, что остается после вычитания всех издержек, включая нормальную прибыль и вмененные издержки, из общего дохода фирмы.

Нормальная прибыль – « это минимальный доход и плата, необходимая для удержания в какой-то определенной сфере производства».

Бухгалтерская прибыль – это совокупный доход за минусом явных издержек. При этом под явными издержками понимают фактический расход факторов производства на изготовление определенного количества продукции по ценам их приобретения.

Маржинальная прибыль – превышение выручки над величиной переменных затрат на производство продукции, которое позволяет возместить постоянные затраты и получить прибыль.

Валовая прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.

6

В действующих положениях по бухгалтерскому учету в России предусматриваются следующие виды прибыли, а точнее последовательность формирования нераспределенной прибыли (убытка):

1)бухгалтерская прибыль;

2)валовая прибыль;

3)прибыль от продаж;

4)прибыль до налогообложения;

5)прибыль от обычных видов деятельности;

6)чистая нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

С позиций налогообложения прибыли, введенных гл. 25 Налогового кодекса с 2002 г., прибыль возникает как разница между доходами и расходами. Кроме того, имеются 7 различных ее модификаций (см. ст. 315 Налогового кодекса). Это прибыль (или убыток) от реализации:

∙товаров, работ, услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

∙ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

∙ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

∙покупных товаров;

∙финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

∙основных средств;

∙услуг обслуживающих производств и хозяйств;

∙от внереализационных операций.

В настоящее время в бухгалтерском учете имеются следующие определения прибыли [5]:

1.ПБУ1 определяет бухгалтерскую прибыль или убыток как конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организаций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с ПБУ1.

2.Валовая прибыль, согласно ПБУ4, определяется как разница между нетто-выручкой от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью этих продаж, но без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту.

7

Таким образом, налоговый учет, вводимый в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса, перечисляя приведенные выше модификации прибыли, максимально близко отождествляет понятие прибыли для целей налогообложения с понятием валовой прибыли по бухгалтерскому учету. Однако следует отметить, что понятия «себестоимость» в налоговом законодательстве с 2002 г. нет, а вводится понятие «расходы», которое включает все расходы, в том числе коммерческие и управленческие, но само понятие себестоимости в целях бухгалтерского учета не исчезает.

3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) пред-

ставляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и иных аналогичных платежей, а также санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов.

Согласно ПБУ 4, чистая прибыль формируется с учетом чрезвычайных доходов и расходов и в целом соответствует нераспределенной прибыли по ПБУ1. В налоговом законодательстве (в гл. 25 Налогового кодекса) не определяется понятие «чистая прибыль», однако в ст. 270 перечисляются все расходы, не учитываемые в целях налогообложения, источником которых может быть только чистая прибыль, образованная по правилам налогового учета. Поэтому в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса эта прибыль более всего соответствует нераспределенной прибыли по ПБУ1.

Бухгалтерская прибыль в отчете о прибылях и убытках не отражается, но ее можно определить расчетным путем с учетом всех издержек, т. е. появляется понятие «прибыль (убыток) от обычной деятельности», а после прибавления чрезвычайных доходов и расходов получается чистая прибыль.

Контрольные вопросы

1.Дайте характеристику экономического содержания налога на прибыль.

2.Когда и с какой целью налог на прибыль был введен в Российской Федерации?

3.Охарактеризуйте роль налога на прибыль в формировании доходной базы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

8

ГЛАВА 2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРИБЫИ И ПРИБЫЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Плательщиками налога на прибыль, как правило, во всех государствах, в любой налоговой системе являются все юридические лица, за исключением ряда предприятий, которые либо занимаются производством жизненно необходимой продукции (сельское хозяйство, производство определенных медикаментов и т.п.), либо не имеют своей основной целью по уставу получение прибыли, либо платят иные налоги с доходов, а также по другим основаниям.

Объектом налогообложения признается прибыль, которая представляет собой полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Для налога на прибыль организаций установлено 5 видов ставок:

∙общая ставка налога;

∙налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства;

∙по доходам в виде дивидендов;

∙по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

∙по прибыли Центрального банка.

Общая схема формирования бухгалтерской прибыли представлена на рис. 1 [5].

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

9