Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение контролируемые иностранные компании. Учебное пособие
.pdf
АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ»
М.С. ВЛАСОВА
НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ:
КОНТРОЛИРУЕМЫЕ
ИНОСТРАННЫЕ КОМПАНИИ
Учебное пособие
Санкт-Петербург
2019
УДК 336.2
ББК 65.261.4
Печатается по решению Учебно-методического Совета АНО ВО «МБИ» от 24.08.2019
Власова М.С. Налоги и налогообложение: Контролируемые иностранные компании: Учебное
пособие. СПб.: Издательство МБИ, 2019. – 74 с.
Рецензенты: Пименова Анна Лазаревна., д.э.н., профессор, профессор кафедры
бухгалтерского учета и анализа ФГБОУ ВО «Санкт-Петербургский государственный экономический университет»
Лисица Максим Иванович, д.э.н., профессор, заведующий кафедрой экономики и финансов АНО ВО «Университет при МПА
ЕврАзЭС»
ISBN: 978-5-4228-0108-4
В учебном пособии исследуются современные проблемы налогообложения контроли-
руемых иностранных компаний, обусловленные современным состоянием налоговой системы
Российской Федерации и геополитической ситуацией в мире. В издании раскрываются теоретические аспекты налогообложения КИКкак в России, так и за ее пределами. Детально рассмотрены вопросы развития законодательства о КИК, организации налоговой системы государства, особенности налогообложения КИК. Самостоятельной работе студентов посвящен
отдельный блок, в котором представлены вопросы для текущей и итоговой аттестации, темы
эссе и рефератов, примеры тестовых вопросов и практические ситуации.
Учебное пособие предназначено для студентов, обучающимся по направлениям подго-
товки «Экономика», «Менеджмент», магистрантам, преподавателям, научным и практическим работникам.
ISBN: 978-5-4228-0108-4
© АНО ВО «Международный банковский институт», 2019
© Власова М.С., 2019
2
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 5
1. Контролируемые иностранные компании как субъекты налоговых
отношений .................................................................................................................... 7
1.1. Участники налоговых отношений ............................................................ 7
1.2. Развитие налогообложения КИК в России ............................................ 15
2. Особенности налогообложения КИК в соответствии с российским
законодательством..................................................................................................... 21
2.1. Порядок налогообложенияКИК в России ................................................ 21
2.2. Проблемы КИК при входе на российский рынок ................................... 26
2.3. Пути улучшения деятельности контролируемых иностранных
компаний на территории России ..................................................................... 31
Перечень заданий для промежуточной и итоговой аттестации ........................... 34
Основные понятия и термины .................................................................................. 62
Список используемой литературы ...................................................................... 69
3
«…В последнее время все больше и больше юридических лиц,созданных за
рубежом американскими компаниями, используют специальные механизмы, такие как создание “искусственного” ценообразования между материнской и дочерней компаниями, передачи прав на патенты, перемещение дохода в виде
вознаграждения за управленческие услуги в низконалоговые юрисдикции и другие
аналогичные механизмы … для того, чтобы значительно снизить либо полностью устранить свои налоговые обязательства как в юрисдикции своего налогового резидентства, так и в иностранной юрисдикции…».
Дж. Ф. Кеннеди, 1961
«…Доходы компаний, которые зарегистрированы в офшорной юрисдикции и принадлежат российскому собственнику, конечному бенефициару,
должны облагаться по нашим налоговым правилам, а налоговые платежи
должны быть уплачены в российский бюджет…».
«…Компаниям, зарегистрированным в иностранной юрисдикции, нельзя
будет пользоваться мерами государственной поддержки, включая кредиты ВЭБа и госгарантии. Им, этим компаниям, также должен быть закрыт
доступ к исполнению государственных контрактов и контрактов структур
с госучастием…».
«…Хочешь пользоваться льготами, господдержкой и получать прибыль,
работая в России, регистрируйся в российской юрисдикции…».
«…Хотите в офшорах — пожалуйста, но деньги сюда…».
В.В. Путин, 2013
4
ВВЕДЕНИЕ
Желание оптимизировать свои затраты приводит к тому, что с каждым годом возрастает отток капитала в страны с низконалоговыми или безналоговыми
режимами –«офшоры», несмотря на принимаемые со стороны государственных
контролирующих структур меры запретительного и регулирующего характера.Врезультатегосударства, в которых территориально функционирует бизнес,
недополучают в свои бюджеты значительные суммыденежныхсредств и вынуждены все больше внимания уделять в налоговой политике не только вопросам
внутреннего налогообложения,но иналогообложениюдоходоврезидентов,получаемых за пределами страны.
Приведенные выше обстоятельства повышают актуальность включения
выделенных проблем международного налогообложения, контроля за доходами
резидентов в иностранных юрисдикциях и за доходами нерезидентов внутри
страны в курс «Налоги и налогообложение».
«…Целью освоения дисциплины «Налоги и налогообложение» являются
формирование у обучающихся системных фундаментальных знаний в области
5
налогообложения, приобретение практических навыков, применение на практике полученных знаний и умений в соответствии с требованиями к избранному
виду деятельности…».
В результате обучения по дисциплине обучающийся должен:
6
1. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ИНОСТРАННЫЕ КОМПАНИИ
КАК СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
В первом разделе учебного пособия рассматриваются вопросы становления
законодательства в отношении налогообложения контролируемых иностранных
компаний на территории Российской Федерации. Характеризуются участники
налоговых отношений. Дается понятие налогового резидентстваи принцип его
функционирования. Раскрываются особенности форм деятельности КИК на территории России. Рассмотрены этапы развития налогообложения КИК в России.
Прочитав первый раздел, студенты должны:
1.1. Участники налоговых отношений
Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет несколько
категорий субъектов, являющихся участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
7
Данные лица обладают правосубъектностью, и, благодаря наделению
данных лиц субъективными правами и обязанностями, они потенциально способны выступать налогоплательщиками. Условно можно выделить несколько
категорий:
Первую категорию составляют субъект налога, или налогоплательщики
(плательщики сборов) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, или плательщиками сборов.
«… Субъект налога (налогоплательщик) лицо, на которое возложена
юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налог
непременно должен сокращать доходы субъекта налогообложения.
Согласно ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов
признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность
уплачивать соответственно налоги и сборы (рис.1.1.1)
Рисунок 1.1.1. Субъекты налога
К иным категориям налогоплательщиков относятся:
обособленные подразделения организаций (филиалы, представитель-
ства), самостоятельно реализующие товары и услуги;
постоянные представительства иностранных юридических лиц.
8
Однако в ст. 19 НК РФ указано, что филиалы и иные обособленные под-
1
разделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций
по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и подразделения осуществляют функции организации.
Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком
или удержан у источника выплаты дохода…»1. Поэтому следует отличать налогоплательщика от носителя налога. Носитель налога возникает и существует в
связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налогообложения.
Налоговые резидентыграждане, проживающие на территории России не
менее 183 дней в календарном году.
Власова М.С. Налоги и налогообложение: учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суха-
нов; под ред. М.С. Власовой. – М.: КНОРУС, 2016. 222 с. .
9
Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве;
налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном
государстве (ограниченная налоговая обязанность).
Таблица 1.1.1. Принцип резидентства РФ
В целях осуществления экономической и налоговой политики государства
деление юридических лиц по принципу резидентства, позволяет применять к соответствующей категории меры регулятивного и запретительного характера.
А также более детально осуществлять контроль.
Среди налоговых резидентов и нерезидентов отдельную категорию
налогоплательщиков составляют контролируемые иностранные компании
(далее КИК).
В России в настоящий момент все правила в отношении КИК прописаны
как в НК РФ, так и в Федеральном законе№ 376-ФЗот 24ноября2014 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (рис. 1.1.2).
Разрешенные законодательством формы деятельности представлены на
рисунке 1.1.3.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]