Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение контролируемые иностранные компании. Учебное пособие
.pdf
Финансовый показатель
2013
2014
2015
2016
2017
Рентабельность собственного капитала (ROE)
84%
17%
94%
111%
33%
Рентабельность активов (ROA)
13.1%
1.7%
9.9%
26.9%
11.3%
Отчет об изменениях капитала за 2017год
Наименование показателя
Код
Уставный
капитал
Нераспределен-
ная прибыль
(непокрытый
убыток)
Итого
Величина капитала на
31.12.16
3200
16 000
816 964
832 964
За 2017
Увеличение капитала —
всего:
3310 0 270 693
270 693
в том числе: чистая прибыль
3311 Х 270 693
270 693
Уменьшение капитала —
всего:
3320
(0)
(300 000)
(300
000)
дивиденды
3327 х (300 000)
(300
000)
Величина капитала на
31.12.17
3300
16 000
787 657
803 657
61
ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ТЕРМИНЫ
BEPS (base erosion and profit shifting)размывание налоговой/налогооб-
лагаемой базы и вывод доходов/прибыли из-под налогообложения схемы ухода
от налогов, заключающиеся в искусственном выводе доходов из стран с высокими налогами, где они и генерируются, в страны с низкими/нулевыми, где экономическая активность низка или не ведется.
Активная иностранная компания иностранная организация, у которой
доля пассивных доходов за финансовый год составляет не более 20 процентов в
общей сумме доходов.
Активная иностранная холдинговая компания:
доходы (прибыль) отсутствуют либо доля пассивных доходов не превышает 5 процентов в общей сумме доходов;
дивиденды от активных иностранных компаний и (или) активных ино-
странных субхолдинговых компаний, а также курсовые разницы и некоторые
другие доходы в расчете доли не участвуют;
доля прямого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) каждой
активной иностранной компании составляет не менее 50 процентов в течение не
менее чем 365 последовательных календарных дней;
доля прямого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) каждой
активной иностранной субхолдинговой компании составляет не менее 75 процентов в течение не менее чем 365 последовательных календарных дней.
Взаимозависимые лица
1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно
участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
62
2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо
прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия
составляет более 25 процентов;
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно
участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
4) организация и лицо, имеющее полномочия по назначению (избранию)
единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа
или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5) организации, единоличные исполнительные органы которых представляют не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа
или совета директоров (наблюдательного совета), которые назначены или избраны по решению одного и того же лица;
6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами;
7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет
более 50 процентов;
10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется
другому физическому лицу по должностному положению;
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
63
Доходы от пассивной деятельности:
дивиденды;
доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества
организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
процентный доход от долговых обязательств любого вида;
доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной
организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
доходы от реализации недвижимого имущества;
доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества (с некоторыми исклю-
чениями);
доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев пае-
вых инвестиционных фондов;
доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских,
аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ;
доходы от услуг по предоси.тавлению персонала;
иные аналогичные доходы.
Доходы от активной деятельности:
процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая обли-
гации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
доходы по операциям с производными финансовыми инструментами.
Иностранная холдинговая компания иностранная организация, доля
прямого участия российской организации контролирующего лица в уставном
(складочном) капитале (фонде) которой составляет не менее 75 процентов в течение не менее чем 365 последовательных календарных дней.
64
Иностранная субхолдинговая компания иностранная организация,
доля прямого участия иностранной холдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) которой составляет не менее 75 процентов в течение не
менее чем 365 последовательных календарных дней.
Активная иностранная субхолдинговая компания:
доходы (прибыль) отсутствуют либо доля пассивных доходов не превы-
шает 5 процентов в общей сумме всех доходов;
дивиденды от активных иностранных компаний, а также курсовые раз-
ницы и некоторые другие доходы в расчете доли не участвуют;
доля прямого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) каждой
активной иностранной компании составляет не менее 50 процентов в течение не
менее чем 365 последовательных календарных дней.
Контролируемая иностранная компания
иностранная организация не налоговый резидент России (иностранное
юридическое лицо, компания или другое корпоративное образование), контролируемая резидентом России;
иностранная структура без образования юридического лица (фонд, парт-
нерство, товарищество, траст, другая форма осуществления коллективных
инвестиций или доверительного управления), контролируемая резидентом
России.
Контролирующее лицо иностранной организации
физическое или юридическое лицо с долей участия более 25 процентов,
если доля участия налоговых резидентов России в иностранной организации составляет менее 50 процентов;
физическое или юридическое лицо с долей участия более 10 процентов,
если доля участия налоговых резидентов России в иностранной организации составляет более 50 процентов;
65
лицо, осуществляющее контроль над организацией в своих интересах или
в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (даже если не соответствует критериям, указанным выше).
Контролирующее лицо международной компании
физическое или юридическое лицо с долей участия более 15 процентов;
лицо, осуществляющее контроль над организацией в своих интересах или
в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (даже если не соответствует критерию, указанному выше).
Лицо не признается контролирующим, если его участие реализовано:
1. через прямое и (или) косвенное участие в российских публичных компаниях;
2. через прямое и (или) косвенное участие в иностранных организациях,
акции которых допущены к обращению на фондовых биржах государств членов
ОЭСР и при этом одновременно:
доля участия контролирующего лица в каждой иностранной организации
не превышает 50%;
доля обыкновенных акций, допущенных к обращению в совокупности по
всем указанным биржам, превышает 25% УК, сформированного за счет обыкновенных акций, для каждой иностранной организации.
Осуществление контроля
над иностранной организацией – оказание или возможность оказывать
определяющее влияние на решения организации о распределении прибыли (дохода) после налогообложения;
над иностранной структурой без образования юридического лица –
оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения
управляющего активами о распределении прибыли (дохода) после налогообложения.
66
Контролирующее лицо иностранной структуры без образования юри-
дического лица
учредитель (основатель) такой структуры;
другое лицо, если осуществляет контроль над структурой. Должно выпол-
няться хотя бы одно из следующих условий:
• имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый структурой;
• вправе распоряжаться имуществом структуры;
• вправе получить имущество структуры в случае ее прекращения.
Когда учредитель (основатель) структуры без образования юридического
лица не будет контролирующим лицом?
Если одновременно выполняются условия:
он не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль
(доход) структуры полностью или частично;
он не вправе распоряжаться прибылью (доходом) структуры или ее частью;
имущество передано структуре на условиях безотзывности;
он не осуществляет над этой структурой контроль.
Налоговые резиденты Российской Федерации физические лица, фак-
тически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней
в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица
в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей,
связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях
углеводородного сырья.
Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются следующие
организации:
1) российские организации;
2) иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором Российской
67
Федерации по вопросам налогообложения, для целей применения этого международного договора;
3) иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором
Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Трансфертная цена это цена, устанавливаемая в хозяйственных операциях между различными подразделениями единой компании или между участниками единой группы компаний. Деятельность по установлению цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием. Трансфертные
цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц,
находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и
распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов.
Трансфертное ценообразование деятельность по установлению транс-
фертных цен между различными подразделениями единой компании или между
участниками единой группы компаний.
68
БИБЛИОГРАФИЯ И ЛИТЕРАТУРА
ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ИЗУЧЕНИЯ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
№ 146-ФЗ // СЗ РФ. № 31. 1998. ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№117 - ФЗ (ред. от 03.04.2017) //СЗ РФ. № 32. 2000. ст. 3340.
3. Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ (ред. от 12.11.2018)
«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Россий-
ской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностран-
ных компаний и доходов иностранных организаций)»// Собрание законодательства РФ, 01.12.2014, № 48, ст. 6657.
4. 50 крупнейших иностранных компаний в России [Электронный ре-
сурс]. – Режим доступа: http://www.forbes.ru/rating/50-krupneishikh-inostrannykh-
kompanii-v-rossii. Дата обращения. – 01.07.2019.
5. OFFSHORE LEAKS DATABASE [Электронный ресурс]. – Режим до-
ступа: https://offshoreleaks.icij.org. Дата обращения. – 01.07.2019.
6. Аксенова–Сорохтей Ю. Н. Актуальные проблемы формирования
«антиофшорного» законодательства / Ю. Н. Аксенова-Сорохтей, Е. А. Барановская // Научный аспект. 2015. № 1. – С. 1217.
7. Артемьев А. А. Офшоризация российского бизнеса: причины и пути
преодоления // Вестник ТГУ. 2014. № 3. – С. 916.
8. База 2ГИС:Каталог организаций[Электронный ресурс]. Режим до-
ступа: https://www.parseronline.ru/baza/gis/?yclid=4807540766926207670. Дата об-
ращения. – 01.07.2019.
9. Бауэр В. П. Дорожная карта по деофшоризации экономики России /
В. П. Бауэр, Т. А. Логинова // Финансовый журнал. 2014. № 4. – С. 2035.
Электрон.версия печат. публ. – доступ из науч. электрон. б-ки «eLIBRARY.RU».
69
10. Будылин С. Л. Международный обмен информацией. Какие сведения
о налогоплательщике будут доступны налоговикам // Арбитражная практика для
юристов. 2016. № 6. С. 9297.
11. Будылин С. Л. Мы будем жить теперь по-новому. Законодательство о
КИК, международный обмен информацией и международное налоговое планирование // Закон. 2014. № 2. С. 4458.
12. Быков С.С. Методология противодействия уклонению от уплаты
налогов в системе российского налогового права // Налоги и финансовое право.
2012. № 9. С. 124130.
13. Ведущий корпоративный бизнес-портал оффшорной индустрии на
русском языке [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://internationalwealth.info. Дата обращения. – 01.07.2019.
14. Власова М.С. Налоги и налогообложение: учебное пособие / М.С. Вла-
сова, О.В. Суханов; под ред. М.С. Власовой. – М.: КНОРУС, 2016. 222 с.
15. Власова М.С. Налоги и налогообложение. Практикум: Налогообложе-
ние организаций: учеб. пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. СПб.: Изд-во АНО
ВПО МБИ, 2015. – 111 с.
16. Власова М.С., Сигова М.В., Круглова И.А.Роль фискальной функции
государства в обеспечении экономической безопасности // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. №2(104). – 2017. –
С. 5157.
17. Власова М.С., Степченкова О.С. Анализ государственных услуг и
функций ФНС России в рамках системы обеспечения экономической безопасности государства// Теория и практика управления государственными функциями
и услугами. Тарифное регулирование: Сборник научных трудов по итогам
I национальной научно-практической конференции / Под редакцией И.В. Федо-
сеева. 2018. С. 3544.
18. Глобальная справочная система по российским юридическим лицам и
предпринимателям [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.rusprofile.ru
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]