ВВЕДЕНИЕ

Впособии рассмотрены действующая в Российской Федерации налоговая система и практика налогообложения с позиции принятого Налогового кодекса Российской Федерации. В нем дается определение таким важным понятиям и категориям, как налоги, сборы, налоговая политика, налоговое планирование.

Особое внимание уделено расчету налогов. Дана подробная характеристика основным видам налогов: налогоплательщики, объекты налогообложения, порядок расчета налогооблагаемой базы, ставки, льготы, порядок и сроки уплаты и представления декларации.

Впособие включены тесты, позволяющие оценить степень усвоения теоретического материала.

Пособие может использоваться на лекциях и практических занятиях в качестве специального раздаточного материала.

Предназначено для студентов направления 38.03.01, экономическая степень – бакалавр экономики, а также может быть рекомендовано студентам других экономических специальностей.

ТЕМА 1. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Налоговая политика – представляет собой систему целенаправленных действий государства в области налогообложения на основе экономических, правовых и организационно-контрольных мероприятий.

Налоговая политика относится к косвенным методам государственного регулирования. Ее содержание и цели зависят от объективных и субъективных факторов, политического строя, задач, стоящих перед государством.

Задача налоговой политики состоит в обеспечении финансовыми ресурсами самого государства, создании благоприятных условий для увеличения эффективности национальной экономики и повышения уровня жизни населения.

Налоговая политика определяет роль налогов в обществе, которая может быть позитивна или негативна по отношению к субъектам хозяйствования. Для государства рост налоговых изъятий является положительным фактором, а для субъектов хозяйствования – отрицательным. Проблема состоит в определении границ изъятия, оптимальном сочетании функций налогов, их влиянии на состояние экономической, социальной и политической систем в обществе.

Цели налоговой политики:

•фискальная – основная, которая выражается в обеспечении государства финансовыми ресурсами путем мобилизации части созданного ВВП страны для финансирования его расходов;

•экономическая – целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение для регулирования спроса и предложения, проведения структурных изменений общественного воспроизводства;

•социальная – сглаживание неравенства в уровнях доходов населения путем перераспределения национального дохода и ВВП;

•стимулирующая – активизация инвестиционной и инновационной дея-

3

полного реестра налогоплательщиков. Основой налогового контроля является постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах, присвоение ему идентификационного номера. Одним их главных звеньев налогового контроля является налоговая проверка. Немаловажная роль принадлежит созданию эффективного механизма взыскания недоплаченных налогов, штрафов, пени за неисполнение налогового законодательства.

На микроуровне важным компонентом налогового механизма является налоговое планирование, призванное обеспечить оптимизацию налоговых платежей предприятия без нарушения действующего законодательства. В условиях высокого налогового бремени оптимизация налоговых платежей позволяет предприятию выявить финансовые резервы с целью более эффективно их использовать. Налоговое планирование тесно взаимосвязано с элементами налогового механизма на макроуровне, так как управление налогами организацииналогоплательщики осуществляют в макроэкономической среде.

Исключительно важная роль в отладке налогового механизма принадлежит созданию соответствующего законодательства. Налоговый механизм регламентируется многими законодательными актами – Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, Таможенным, Водным, Земельным и другими кодексами и нормативными актами. Основным нормополагающим актом является Налоговый кодекс РФ. Именно Налоговый кодекс РФ должен гармонизировать взаимоотношения государства и налогоплательщиков, обеспечивать стабильность налоговой системы, единообразное толкование конкретных налоговых ситуаций.

ТЕМА 2. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налоговая система РФ – это основанная на определённых принципах система урегулирования нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Налог – это обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в о т- ношении налогоплательщика сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

Классификация налогов и сборов К федеральным налогам и сборам относятся:

1)налог на добавленную стоимость;

2)акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3)налог на прибыль (доход) организаций;

4)налог на доходы от капитала;

5

Общие налоги – это такие, которые используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов.

Специальные налоги – это налоги, имеющие целевое назначение.

К общим налогам относятся НДФЛ, налог на добавленную стоимость, на прибыль предприятий, акцизы, налоги на имущество предприятий и граждан и др.

Специальные налоги служат источником финансирования проводимых государством мероприятий. Например, транспортный налог. Кроме того, к специальным относятся обязательные страховые взносы, установленные законодательством: отчисления в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, в Фонд занятости населения, Фонд обязательного медицинского страхования.

По методу установления выделяются две основные группы налогов: прямые и косвенные.

Напрямую, может быть обложен доход с земли, труда, капитала. Таким образом, земельный, подоходный и налог на прибыль – это прямые налоги.

Косвенные – это те, могут быть переложены в конечном счете налогоплательщиком на другое лицо путем повышения цены товара или услуги.

Элементы налогов и их характеристика

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

1)объект налогообложения;

2)налоговая база;

3)налоговый период;

4)налоговая ставка;

5)порядок исчисления налога;

6)порядок и сроки уплаты налога.

Если хотя бы один из элементов налога отсутствует, то налог нельзя считать установленным и не может быть введена обязанность по его уплате.

Внеобходимых случаях при установлении налога в акте законодательства

оналогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Объектами налогообложения могут являться:

•операции по реализации товаров (работ, услуг),

•имущество,

•прибыль,

•доход,

•стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

•либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии со второй частью Налогового кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

7

также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. При определении объекта налогообложения следует руководствоваться

принципами определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения, установленных ст. 40 НК. Из положений этой статьи следует, что обычно принимается в качестве рыночной цены цена сделки. Пока не доказано обратное. Налоговые органы вправе проверять правильность цен в следующих случаях:

•при операциях между взаимозависимыми лицами (Взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 20 НКРФ, признаются физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты деятельности представляемых ими лиц);

•по товарообменным операциям;

•при совершении внешнеторговых сделок;

•при колебании цен боле, чем на 20 %.

Рыночная цена определяется с учетом положений ст. 40 НК.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Под прибылью понимается полученный доход за минусом произведенных для его получения расходов.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Не признаются дивидендами:

1)выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2)выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3)выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) до-

ход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству л ю- бого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

9