ТЕМА 3. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ

Налогового кодекса Российской Федерации и федеральных законов о налогах и сборах (которые приняты в соответствии с НК РФ).

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

–виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

–основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

–принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

–права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

–формы и методы налогового контроля;

–ответственность за совершение налоговых правонарушений;

–порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.

В ст. 4 НК РФ перечислены федеральные органы, которые имеют право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением. Такими органами являются:

–Правительство Российской Федерации;

–федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере налогов и сборов;

–федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере таможенного дела;

–органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

–исполнительные органы местного самоуправления.

Указанные органы вправе осуществлять нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и с боров и сфере таможенного дела только в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях и пределах своей компетенции. При этом издаваемые ими нормативно-правовые акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, а только раскрывать или разъяснять их содержание. Действие во времени законодательства о налогах и представлено в табл. 1.

Таблица 1. Действие во времени законодательства о налогах

11

вкачестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;

Физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих друг за другом месяцев.

Физические лица – налоговые нерезиденты Российской Федерации – физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих друг за другом месяцев. Требования по уплате налогов могут быть предъявлены к нерезидентам лишь в части доходов, полученных от источников на территории РФ.

Российские организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

Иностранные организации – иностранные юридические лица, созданные

всоответствии с законодательством иностранных государств. Они уплачивают налоги, если осуществляют деятельность на территории РФ через постоянные представительства.

Налогоплательщики имеют следующие права (ст. 24):

1)получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

2)получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

3)использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4)получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом;

5)на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных сумм либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

6)представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7)представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8)присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9)получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10)требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

13

• об изменении своего места нахождения или места жительства – в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Налогоплательщики (плательщики сборов), уплачивающие налоги и сборы в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством Российской Федерации.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учёт в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения её обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а так же по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению (ст. 83 НК).

Постановка на учёт в налоговом органе производится независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК связывает возникновение обязанности по уплате налогов.

Заявление о постановке на учёт организации или индивидуального предпринимателя подается в налоговый орган по месту нахождения или месту жительства в течение 10 дней после государственной регистрации.

При осуществлении деятельности через обособленные подразделения, заявление должно быть подано в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Заявление о постановке на учёт по месту нахождения подлежащего налогообложению имущества и транспортных средств подается в течение 30 дней со дня его регистрации.

Заявление о постановке на учёт частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подаётся в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства и нового документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

Налоговый орган обязан произвести постановку на учёт в течение 5 дней.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют их обязанности по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих подразделений.

Вцелях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации и месту нахождения ее обособленных подразделений (ст. 83 НК).

Всоответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от неё подразделение, по месту нахождения которого оборудованы рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Всоответствии с ст. 26 НК, налогоплательщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через представителя (законного или уполномоченного).

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, рав-

15

перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учёта документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Институт налоговых агентов существует в отношении НДС, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства РФ по налогам и сборам и его территориальных органов. Территориальными органами МНС РФ являются:

1)управления Министерства РФ по налогам и сборам по субъектам РФ;

2)межрегиональные инспекции Министерства РФ по налогам и сборам;

3)инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по районам, районам

вгородах, городам без районного деления;

4)инспекции Министерства РФ по налогам и сборам межрайонного уровня. МНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечить своевременное поступление в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов я других обязательных платежей, обеспечивающим межотраслевую координацию, государственный контроль и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.

Налоговые органы вправе:

1)требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

2)проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом;

17

13)вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какиелибо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

14)заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

15)создавать налоговые посты в порядке, установленном настоящим Ко-

дексом;

16)предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

• о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения зако-

нодательства о налогах и сборах;

•о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

•о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;

•о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите;

•о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий);

•в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

Налоговые органы обязаны (ст. 32):

1)соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2)осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3)вести в установленном порядке учет налогоплательщиков;

4)проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

5)осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом;

19