налогоплательщика.

Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

ТЕМА 8. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Нормативной базой является гл. 30 НК РФ.

Налог на имущество организаций – региональный налог.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога. При этом могут также предусма т- риваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщики (ст. 373 НК РФ)

Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Объект налогообложения (ст. 374 НК РФ)

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственно-

46

нальных документов не подготовлен, то рассчитывать налог на имущество в этом периоде нужно исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества. Однако после вступления в силу нового порядка возврат к прежним правилам определения налоговой базы будет невозможен.

Если в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, кадастровая стоимость не определена, в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю.

В отношении иных объектов налогообложения налоговая база определя-

ется как среднегодовая стоимость имущества. При этом имущество учитыва-

ется по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

С 1января 2015 года в случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, то они не учитываются при определении остаточной стоимости.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Порядок определения налоговой базы изложен в ст. 376 НК РФ. Налоговая база определяется самостоятельно и отдельно:

–в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации

–в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

–в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации,

–в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложе-

ния, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

48

рации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая ставка (ст. 380 НК РФ)

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения.

С01.01.2014 г. в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

–для города федерального значения Москвы: в 2014 году – 1,5 %, в 2015 году – 1,7 %, в 2016 году и последующие годы – 2 %;

–для иных субъектов РФ: в 2014 году – 1,0 %, в 2015 году – 1,5 %, в 2016 году и последующие годы – 2 %.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по максимальным налоговым ставкам, указанным в ст. 380 НК РФ.

С01.01.2015 г. в Санкт-Петербурге налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, для которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в размере 1 %.

Налоговые льготы (ст. 381 НК РФ)

Освобождаются от налогообложения:

•организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

•религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

•общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

•организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

•и т.д.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу (ст. 382 НК РФ)

Сумма налога равна произведению налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового перио-

да, определяется с учетом уплаченных авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий

50