ТЕМА 6. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Доходы:

1)доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

2)внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации (ст. 249 НК РФ)

Это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом она определяется исходя из всех поступлений, св я- занных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1)от долевого участия в других организациях, п. 1 ст.250;

2)в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; (п. 3 ст.250);

3)от сдачи имущества в аренду (п. 4 ст.250);

4)в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ(п. 8 ст.250);

5)в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) пер и- оде (п. 10 ст. 250);

6)в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст.250);

7)в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности (п. 18 ст.250);

8)в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации(п. 20 ст.250)

и т.д. (ст. 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ)

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1)в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (п. 1.1 ст. 251);

2)в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме

26

ления амортизации:

1)линейный;

2)нелинейный.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно.

При применении нелинейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе).

При применении линейного метода – по каждому объекту амортизируемого имущества.

В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, применяется линейный метод.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации (ст. 259.1 НК РФ)

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: K = 1/n x100 %,

где K – норма амортизации;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации (ст. 259.2 НК РФ)

На 1-е число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс = суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества группы (подгруппы).

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого месяца.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Кроме того, суммарный баланс изменяется при изменении первоначаль-

28

условиях повышенной сменности. Состав таких объектов ограничен. Вопервых, в него не входят основные средства первой, второй или третьей амортизационных групп, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Во-вторых, для применения повышающего коэффициента необходимо, чтобы основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года. И в- третьих, организация сама должна пользоваться объектами. Если объект передан в аренду, начислять по нему амортизацию с применением повышенного коэффициента нельзя.

При начислении амортизации также вправе применять повышающий коэффициент (не выше 2,0):

–сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

–организации, имеющие статус резидента промышленно-производствен- ной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны, участника свободной экономической зоны (в Республике Крым

иг. Севастополе).

Такие организации могут применять повышающий коэффициент ко всем собственным основным средствам.

По решению руководителя организации (учреждения) любые основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением понижающих коэффициентов (т. е. в замедленном режиме). Применять понижающий коэффициент можно только с начала нового налогового периода. В дальнейшем (через год, два и т. д.) организация вправе отказаться от понижающих коэффициентов. Это тоже возможно только с начала очередного налогового периода.

Если организация применяет понижающие коэффициенты, то при реализации имущества она не может производить перерасчет амортизации по обычным нормам.

Расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ)

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ):

1)суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 настоящего Кодекса; (п. 1.1. ст. 264 НК);

2)арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (п. 1.10. ст. 264 НК);

3)расходы на командировки, (п. 1.12. ст. 264 НК) в частности:

напроездработникакместукомандировкииобратно к меступостояннойработы, наем жилого помещения, суточные,

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных ана-

30

7)расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (п. 2.5. ст. 265 НК);

8)потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций (п. 2.6. ст. 265 НК).

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ):

1)в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов (п. 1.1. ст. 270 НК);

2)в виде пени, штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями (п. 1.2. ст. 270 НК);

3)в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей(п. 1.16. ст. 270НК);

4)на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 1.24. ст. 270 НК);

5)на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (п. 1.26. ст. 270 НК);

6)сверхнормативные расходы

и т.д.

Налогоплательщик может выбрать один из двух методов учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли:

–метод начислений (ст. 271–272);

–кассовый метод (ст. 273).

При методе начислений доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271). Расходы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (ст. 272).

Кассовый метод могут использовать организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (ст. 273). При этом методе доходы и расходы признаются после оплаты.

Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ)

Налогоплательщики, понесшие убыток, в предыдущем налоговом перио-

32

разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 настоящего Кодекса, не превышали в среднем 15 млн р. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей (ст. 287 НК РФ)

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

34