Налоговая декларация (ст. 289 НК РФ)

Срок представления декларации: 28 дней по окончании отчетного периода и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ТЕМА 7. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 1. Плательщики НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ):

1)физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2)физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

Налоговые резиденты (п. 2 ст. 207 НК РФ). Это физические лица, кот о-

рые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Важно помнить, что независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

–российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

–сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации

(п. 3 ст. 207 НК РФ).

Таблица 3. Объект налогообложения

Доходы, не учитываемые при налогообложении

Их перечень предусмотрен ст. 217 НК РФ. В частности, к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

п. 1 государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

п. 2 пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

п. 3 все виды ус тановленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

35

Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

Налоговая база (ст. 210 НК РФ)

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Таблица 4. Налоговая база НДФЛ

Налоговые вычеты:

1)стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

2)социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

3)имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

4)профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ);

5)налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ).

Пятая группа налоговых вычетов введена с 1 января 2010 г. п. 15 ст. 2 Ф е- дерального закона № 281-ФЗ от 25.11.2009 г.

Применить вычеты можно только в доходам, облагаемым по ставке 13 %. Пример. Гражданин Ф. Ф. Иванов с 2006 г. является участником ООО

"Труд" и получает дивиденды, выплачиваемые обществом. Иных источников дохода у Ф.Ф. Иванова нет. В текущем году Ф. Ф. Иванов купил квартиру, однако воспользоваться имущественным налоговым вычетом (ст. 220) по расходам на покупку он не вправе. Связано это с тем, что Ф. Ф. Иванов не имеет доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13 %, а доходы в виде дивидендов, облагаемые по ставке НДФЛ 9 %, не могут быть уменьшены на сумму вычетов.

37

выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13 % (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Для этого налогоплательщику нуж но написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты

(п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если налогоплательщик начал трудиться у налогового агента не с начала года, то при предоставлении вычетов нужно учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах по форме 2-НДФЛ, выданной налогоплательщику налоговым агентом (абз. 2 п. 3 ст. 218, п. 3 ст. 230 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы, связанные с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1)по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ); (прим. не может быть более 25 % дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода).

Например, М. С. Сидоровым произведены пожертвования религиозной организации на уставные цели в размере 100 000 р. Доход М. С. Сидорова за год составил 395 000 р. Размер пожертвований превышает 25 % суммы дохода М. С. Сидорова. Следовательно, размер социального налогового вычета, который М. С. Сидоров может заявить, составляет 98 750 р. (395 000 р. X 25 %).

2)по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

3)по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

а) за услуги по лечению в РФ; б) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих

детей в возрасте до 18 лет в РФ; в) за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (су-

пруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и прио б- ретаемые за счет собственных средств;

г) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, причем эти договоры должны предусматривать только оплату услуг по лечению.

39

для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение (за исключением дорогостоящего), на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы. Исключением является вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. С 1 января 2010 г. он помимо налогового органа может быть предоставлен налоговым агентом.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относятся (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1)продажа имущества;

2)приобретение (либо новое строительство) жилья.

Рассмотрим порядок предоставления вычетов при продаже имущества,

право собственности на которое возникло после 1 января 2016 года.

Датой получения дохода от продажи имущества считается день выплаты такого дохода. Если деньги за проданную недвижимость человеку были выплачены (перечислены) в одном году, а переход права собственности зарегистрирован в другом, то доход считается полученным в год выплаты денег.

Налогоплательщик (резидент или нерезидент), как правило, должен самостоятельно:

•рассчитать и заплатить НДФЛ;

•представить по итогам года, в кото ром он получил доходы от продажи, декларацию по форме 3 НДФЛ.

Исключением являются (не облагаются НДФЛ):

•доходы от продажи недвижимого имущества (его долей), находящегося

всобственности резидента в течение минимального предельного срока;

•доходы от продажи иного имущества, находящегося в собственности резидента в течение 3-х и более лет;

•доходы от продажи некоторых долей в уставном капитале и некоторых акций. Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имуще-

ства установлен ст. 217.1 НК и составляет:

•три года (этот срок региональные власти не вправе менять);

•пять лет (этот срок региональные власти вправе уменьшить вплоть до нуля).

Минимальный предельный срок в три года применяют при продаже не-

движимости, если право собственности на нее получено:

•в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи, близкого родственника по Семейному кодексу РФ;

•в результате приватизации;

41

•в результате приватизации;

•плательщиком ренты в результате передачи ему имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Менее 5 лет в остальных случаях

При продаже движимого имущества (кроме ценных бумаг), находяще-

гося в собственности менее 3-х лет, вычет равен сумме доходов, полученных от продажи этого имущества, но не более 250 тыс. р. или сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение проданного имущества.

При продаже ценных бумаг, за исключением некоторых акций, вычет равен сумме расходов на их реализацию, приобретение и хранение.

При продаже имущественных прав в виде доли в уставном к апитале

(за некоторым исключением), вычет равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение доли. Если документов на расходы нет, то вычет равен сумме дохода, полученного в результате прекращения участия в обществе, но не более 250 000 р.

Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Вычет при продаже имущества не имеет механизма переноса на следующий год. То есть, если сумма налоговых вычетов за год больше суммы годового дохода, на следующий год эту разницу перенести нельзя(абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ).

Рассмотрим имущественные вычеты при покупке (строительстве) жилья. Имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья включает расходы на новое строительство или приобретение на территории РФ

жилья, а также расходы на погашение процентов по кредитам.

Этот вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако для расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков вычет не может быть более 2 000 000 р. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов (кредитов)) (абз. 17–

19 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Размер вычета на проценты по целевым кредитам, займам или рассрочкам, полученным гражданином с 1 января 2014 года на приобретение (строительство) жилья, земельного участка, а также на рефинансирование ипотечных долгов по таким кредитам, не может превышать 3 млн р. (п. 4 ст.220 НК РФ).

Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в случаях:

– если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет

43

15,00 % Дивиденды нерезидентов, полученные от российских

организаций

30,00 % Доходы нерезидентов, кроме дивидендов (см. Положения

международных соглашений)

35,00 % 1) при получении выигрышей и призов в проводимых кон-

курсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. При этом налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4 000 р. (абз. 3 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ); 2) при получении дохода в виде материальной выгоды от

экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам. Налогом облагается разница между суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, и суммой процентов, исчисленной исходя:

–из 2/3 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов - по кредитам (займам) в рублях;

–9 процентов годовых – по кредитам (займам) в иностранной валюте

13,00 % Дивиденды, полученные резидентами, иные доходы

Порядок уплаты налога налоговыми агентами

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности

45