налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Налоговая декларация (ст. 386 НК РФ)
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
ТЕМА 9. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
И ФОНДЫ МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ
Нормативная база: ФЗ № 212-ФЗ « О страховых взносах в Пенсионный фонд социального страхования РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. посл. изменений от
28.12.2010 г. № 432-ФЗ).
Плательщики страховых взносов (ст. 5 ФЗ № 212)
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:
1)лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2)индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Особенности определение объекта обложения страховыми взносами представлены в табл. 9.
Таблица 9. Объект обложения страховыми взносами (ст. 7)
Плательщики страховых |
Объект налогообложения |
|
взносов |
||
|
||
|
|
Лица, производящие вы- |
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые |
платы и иные вознаграж- |
плательщиками страховых взносов в пользу физи- |
дения физическим лицам: ческих лиц в рамках трудовых отношений и граж- |
|
а) организации; |
данско-правовых договоров, предметом которых яв- |
б) индивидуальные |
ляется выполнение работ, оказание услуг (за исклю- |
предприниматели |
чением вознаграждений, выплачиваемых лицам, |
|
указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 рассматриваемого Феде- |
51
Окончание табл. 10
Плательщики страховых |
Объект налогообложения |
|
взносов |
||
|
||
|
|
рального закона, т. е. индивидуальным предприни-
мателям, адвокатам, нотариусам, занимающиеся частной практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства
Организации, производяВыплаты и иные вознаграждения, начисляемые в
щие выплаты и иные возпользу физических лиц, подлежащих обязательному награждения физическим социальному страхованию в соответствии с феделицам ральными законами о конкретных видах обязатель-
ного социального страхования
Физические лица, не приВыплаты и иные вознаграждения по трудовым до-
знаваемые индивидуальговорам и гражданско-правовым договорам, предными предпринимателяметом которых является выполнение работ, оказами, но производящие выние услуг, выплачиваемые плательщиками страхоплаты и иные вознагражвых взносов в пользу физических лиц (за исключедения физическим лицам нием вознаграждений, выплачиваемых лицам, ука-
занным в п. 2 ч. 1 ст. 5 рассматриваемого Федерального закона, т. е. индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой)
Примечание. Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу, обеспечить необходимые условия труда, предусмотренные законодательством, выплачивать заработную плату, а работник обязуется соблюдать правила внутреннего трудового распорядка и выполнять трудовую функцию (ст. 56 Трудового кодекса).
В соответствии со ст. 120 ТК, оплате труда включает вознаграждение за труд, компенсационные, стимулирующие выплаты. Кроме того, по трудовому договору работникам могут выплачиваться отпускные, средний заработок за время командировки, пособие по временной нетрудоспособности и иные, напрямую не связанные с оплатой труда.
К договорам гражданско-правового характера относят договор подряда, договор возмездного оказания услуг.
52
База для начисления страховых взносов
База для начисления страховых взносов – это та сумма, с которой начи с- ляются страховые взносы.
Всоответствии с п. 1. ст.8 Закона база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 ФЗ.
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 3 ст.8 ФЗ).
В2016 году установлены лимиты: 718 000 р. для взносов в ФСС (в 2015 году – 670 000 р.); 796 000 р. для взносов в ПФР (в 2015 году – 711 000 р.) С выплат, превышающих 796 000 р., взносы в ПФР тоже надо начислять. Но т ариф будет уже другой – не 22, а 10 %. Лимита для взносов в ФФОМС нет.
Выплаты и вознаграждения, не признаваемые объектом обложения.
Существуют выплаты, производимые на основании трудового договора или гражданско-правового договора, но которые не признаются объектом обложения страховыми взносами. Они предусмотрены в ст. 9 и п. 4 ст.7 Закона.
В п. 4. ст. 7 закона отмечено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами:
–выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;
–выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи
сосуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
–выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданскоправовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Выплаты, не подлежащие обложению
В ст. 9 приведены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законода-
53
тельством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (ст. 2 и 22 ТК);
б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (Приказ Минздравсоцразвития России № 46н от 16.02.2009 г. «Об утверждении перечня производств, профессий, должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебнопрофилактического питания в связи с особо вредными условиями труда», ФЗ № 2202-1 от 17.01.92 г. «О прокуратуре РФ», ФЗ № 76-ФЗ от 27.05.98 г. «О статусе военнослужащих» и т. д.);
в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия (Кодекс торгового мореплавания, Постановление Правительства РФ № 861 от 07.12.2001 г. « О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов» и т. д.);
г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физ- культурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях (ФЗ № 329-ФЗ от 04.12.2007 г. «О физической культуре и спорте в РФ»);
д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Примечание. К подобным компенсационным выплатам относят:
–выходное пособие в случае прекращения трудового договора (п.11 ст. 77 ТК);
–выходное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора при ликвидации организации или сокращением численности (ст.178, 296, 318, 81 ТК);
–дополнительная компенсация в размере двухмесячного среднего заработка, выплачиваемая при расторжении трудового договора при ликвидации организации или сокращением численности, в случае расторжения трудового договора без предупреждения об увольнении за два месяца (ст. 81 ТК);
–выходное пособие, выплачиваемое работнику в соответствии со ст.178 ТК
всвязи с несоответствием работника занимаемой должности вследствие состояния здоровья (п.3 ст.81 ТК), призывом на военнуюслужбу (п.1 ст.81 ТК) и т. д.
Пример. Работник увольняется в связи с призывом на военную службу.
54
При увольнении, согласно ст. 178 ТК, ему выплачивается выходное пособие 11 230 р. И, в соответствии со ст. 127 ТК, компенсация за неиспользованный отпуск 4 600 р. Кроме того, работнику начислена зарплата, за отработанные дни в месяце увольнения 12 000 р. В базу, облагаемую страховыми взносами, следует включить 12 000 + 4 600 = 16 600 р.
е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (ст. 187, 196, 204, 212, 213, 221, 222 ТК, Закон РФ №3266-1от 10.07.92 г. «Об образовании»);
ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Примечание. Согласно п. 1. ст. 709 и ст. 783 ГК в договорах гражданскоправового характера должна быть указана цена работы, подлежащей выполнению по договору. В соответствие с п. 2 ст.709 и ст. 783 ГК, при этом цена включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение. Сумма издержек, возникшая при выполнении работ по договору граждан- ско-правового характера, страховыми взносами не облагается.
з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации (ст. 178, 318, 375 ТК);
3)суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усы-
новлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
4)взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом № 56-ФЗ от 30 апреля 2008 г. "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
5)суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиям референдума;
6)стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании (военнослужащие, работники железнодорожного транспорта, сотрудники таможенных органов, милиции и т. д.);
7)суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим ра-
55
ботникам, не превышающие 4 000 р. на одного работника за расчетный период;
8)суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
9)суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и граж- данско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации;
10)при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно,
сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэр о- порт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
Примечание. Если расходы по найму жилья не имеют документального подтверждения, то они не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных законодательством.
Пример. После возвращения из командировки сотрудник представил авансовый отчёт, в котором отражаются следующие расходы:
•авиабилет Санкт-Петербург – Москва – 5 400 р.;
•авиабилет Москва – Санкт-Петербург – 6 100 р.;
•счёт за проживание в гостинице– 5 800 р.в сутки, всего задва дня– 11 600 р.;
•оплата обеда и ужина в ресторане на время командировки в общей сумме 2 840 р. (1 390 р. – оплата питания в первый день командировки и 1 450 р. –
оплата |
питания во второй день |
командировки, документы |
на сумму |
1 450 р. отсутствуют). |
|
|
|
В |
рассмотренной ситуации |
расходы по найму жилого |
помещения |
11 600 р., а также расходы по проезду к месту командировки и обратно в размере 11 500 р. (5 400 р. + 6 100 р.) не подлежат обложению страховыми взносами.
Расходы на питание 2 840 р. будут облагаться страховыми взносами.
Ставки страховых взносов
Тарифы страховых взносов составляют:
–22 % для взносов в ПФР с доходов в пределах 796 000 р.;
–10 % для взносов в ПФР с доходов свыше 796 000 р.;
–2,9 % для взносов на социальное страхование в ФСС РФ с доходов в пределах 718 000 р.;
–5,1 % для медицинских взносов независимо от доходов.
Некоторые субъекты хозяйственной деятельности могут рассчитывать на послабление при взимании взносов по страхованию во внебюджетные фонды.
56
Это предприниматели и организации, решающие приоритетные задачи Правительства в различных отраслях экономики. Более низкие размеры страховых взносов предусмотрены для субъектов малого предпринимательства производственной и социальной направленностей, а также организаций, действующих в специальных экономических зонах с особыми режимами развития.
Рассмотрим пример начисления страховых взносов.
Пример. Оклад директора составляет 200 000 р. В январе 2016 года ему начислили премию в размере двух окладов. Таким образом, в январе доходы директора составили 600 000 р.
Размер страховых взносов в январе:
–в ПФР = 600 000 х 22 % = 132 000 р.;
–в ФФОМС = 600 000 х 5.1 % = 30 600 р.;
–в ФСС = 600 000 х 2.9 % = 17 400 р.
В феврале доходы директора нарастающим итогом составили уже 800 000р. (600 000 + 200 000). Эта величина превышает лимиты.
Размер страховых взносов в феврале:
–вПФР=796 000 × 22 % + (800 000 – 796 000) × 10 % – 132 000 =43520р.;
–в ФФОМС = 800 000 × 5,1 % – 30 600 = 10 200 р;
–в ФСС = 718 000 × 2,9 % – 17 400 = 3422 р.
Расчетный и отчетный периоды (ст. 10 НК РФ)
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять
месяцев календарного года, календарный год.
Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (ст. 11 НК РФ)
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как:
1)день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации и индивидуальные предприниматели);
2)день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица – для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, но производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Стоимость страхового года (ст. 13 НК РФ)
Стоимость страхового года – сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.
Стоимость страхового года определяется как произведение минимального
57
размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ст. 12 ФЗ, увеличенное в 12 раз.
Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам (ст. 14 НК РФ)
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты
ииные вознаграждения физическим лицам), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты
ииные вознаграждения физическим лицам), не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации. Эти физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (ст. 15 НК РФ)
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, производящими выплаты физическим лицам, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.
Сумма страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Такими расходами могут быть:
•пособие по временной нетрудоспособности
•единовременное пособие по беременности
•ежемесячное пособие по уходу за ребенком
•оплата 4-х дополнительных выходных дней для ухода за детьмиинвалидами
•социальное пособие на погребение
Втечение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесяч-
58
ных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для плательщиков страховых взносов – физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Втечение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы
ввиде ежемесячных обязательных платежей.
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам (ст. 16 НК РФ)
Расчет сумм страховых взносов производится ими самостоятельно. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками
страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
Плательщики страховых взносов представляют в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.
ТЕМА 10. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Упрощенная система налогообложения (УСН) является специальным налоговым режимом.
Налогоплательщики
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и соблюдающие вышеназванные обязательные условия.
Не вправе применять УСН:
1)все иностранные организации;
2)банки;
3)страховщики;
4)негосударственные пенсионные фонды;
59
5)инвестиционные фонды;
6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7)ломбарды;
8)нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие формы адвокатских образований;
9)организации и индивидуальные предприниматели:
•занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
•занимающиеся игорным бизнесом;
•являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
•переведенные на уплату единого сельхозналога;
10)бюджетные учреждения;
11)организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Переход на УСН
Переход на УСН – добровольный.
В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ, перейти на УСН можно одновременно с регистрацией ИП или организации. Подать уведомление можно вместе с пакетом документов на регистрацию или в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.
Переход на УСН с ЕНВД возможен с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.
Переход на УСН с иных режимов возможен только со следующего календарного года.
Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря года, предшествующего календарному году, начиная с которого планируется применять УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В уведомлении следует указать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость основных средств (для организаций) и размер доходов на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого планируется применять УСН.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если не будут нарушены установленные ограничения.
Возврат с УСН
Возможен добровольный и принудительный возврат.
Добровольно перейти с УСН на иной режим налогообложения возможно с начала нового календарного года, уведомив по специальной форме об этом налоговый орган в срок не позднее 15 января года, в котором предполагается применять иной режим налогообложения.
Если налогоплательщик не представил такое уведомление, то до конца нового года он должен применять УСН.
Принудительный возврат возможен в том случае, если нарушены установленные ограничения (по видам деятельности, доходам, стоимости основных
60
средств, численности).
Если по итогам отчетного (налогового) периода нарушены установленные требования, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены нарушения. В этом случае налогоплательщик обязан проинформировать в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода, в котором произошло нарушение, налоговые органы о переходе на иной режим налогообложения.
Условия применения УСН
По общему правилу применять упрощенку могут только те, у кого собл ю- дены следующие количественные и стоимостные ограничения:
–размер полученного дохода не превышает установленный лимит (п. 2
ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);
–средняя численность сотрудников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
–остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн р.
(подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Названные условия должны соблюдать как те, кто уже применяет упрощенку, так и те, кто только собирается перейти на этот режим (п. 4.1 ст. 346.13,
п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Лимит дохода для тех, кто хочет перейти на УСН
Начиная с 2014 |
года лимит доходов для перехода на упрощенку |
(45 млн р.) ежегодно |
индексируют на коэффициент-дефлятор (абз. 2 п. 2 |
ст. 346.12 НК РФ).
Если налогоплательщик применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то доходы, полученные от вмененной деятельности, в расчет не включаются.
При расчете лимита учитывают только те доходы, которые облагают налогом на прибыль.
Вновь созданные организации и впервые зарегистрированные предприниматели вправе применять упрощенку с даты постановки на налоговый учет
(п. 2 ст.346.13 НК РФ).
Поскольку до регистрации такие организации (предприниматели) никакой деятельности не вели, ограничение по предельной величине доходов на них не распространяется.
Примечание. Начиная с 2017 года лимит доходов для перехода на УСН будет увеличен до 90 млн р., а коэффициент дефлятор применяться не будет.
Рассмотрим пример, как определить лимит доходов, ограничивающий переход на упрощенку.
ООО «Альфа» занимается оптовой и розничной торговлей. В отношении розничной торговли организация применяет ЕНВД. С оптовых операций организация платит налоги по общей системе налогообложения. С 1 января 2016 года «Альфа» планирует перейти на упрощенку. По данным налогового учета, за девять месяцев 2015 года выручка от реализации составила:
61
оптовая торговля – 22 млн р. (без НДС); розничная торговля – 5 млн р.
Сумма внереализационных доходов, полученных организацией за девять месяцев 2015 года, составляет 1млн р.
Общая сумма доходов, которые учитываются при определении лимита для перехода на упрощенку с 1января 2016 года, равна 23 млн р. Эта величина не превышает предельного показателя 51 615 000 р.
При соблюдении ограничений по численности работающих и по остаточной стоимости основных средств «Альфа» вправе перейти на упрощенку с 1 января 2016 года.
Лимит дохода для тех, кто уже применяет УСН
Начиная с 2014 года лимит доходов для дальнейшего применения спецрежима – 60 млн р., ежегодно индексируют на коэффициент-дефлятор.
Например, в 2015 году налогоплательщик мог применять упрощенку до тех пор, пока его доходы не превысят 68 820 000 р. (60 000 000 р. × 1,147).
В 2016 году коэффициент-дефлятор составил 1,329.
Примечание. Начиная с 2017 года сумма лимита увеличена с 60 млн р. до 120 млн р., а на период с 2017 по 2019 гг. действие нормы об индексации пороговых сумм приостановят.
Доходы определяют на основании показателей налогового учета. То есть по данным, отраженным в книге учета доходов и расходов. При расчете суммы предельного дохода учитывают:
–доходы от реализации, которые определяют согласно ст. 249 НКРФ;
–внереализационные доходы, которые признают согласно ст. 250 НК РФ;
–поступившие авансы, если до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления.
Рассмотрим пример, как определить лимит доходов, ограничивающий применение упрощенки коммерческой организацией.
ООО «Альфа» занимается оптовой и розничной торговлей. С розничной торговли «Альфа» платит ЕНВД. В отношении оптовых операций с 1 января 2015 года организация применяет упрощенку.
За девять месяцев 2015 года «Альфой» получены следующие доходы:
•30 млн р.– выручка от реализации в оптовой торговле;
•18млн р.– выручка от реализации в розничной торговле;
•9 млн р. – внереализационные доходы;
•6 млн р. – авансы, полученные в период применения общей системы налогообложения.
Сумма доходов, которая учитывается для определения возможности применения упрощенки в четвертом квартале 2015 года, составляет: 30 +9 + 6 =45 млнр.
Эта сумма не превышает предельной величины, ограничивающей применение упрощенки (68 820 000 р.). Все остальные показатели, влияющие на применение упрощенки, «Альфой» не нарушены. Значит, организация вправе оставаться на этом спецрежиме.
62
Пусть в четвертом квартале 2015 года доходы составили: 23 млн р. – выручка от реализации в оптовой торговле; 1,5 млн р. – выручка от реализации в розничной торговле; 3 млн р. – внереализационные доходы.
Доход организации за 2015 составит: 45 + 23 + 3 = 71 млн р.
Поскольку в четвертом квартале общая сумма доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысила предельный уровень (68 820 000 р.), с 1 октября 2015 года организация утратила право на применение упрощенки.
Объекты налогообложения и налоговые ставки
Объектом налогообложения признаются:
–доходы;
–доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщик вправе ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от продолжительности применения УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря предшествующего года.
Выбор объекта налогообложения, по общему правилу, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, права выбора не имеют и применяют в качестве объекта доходы, уменьшенные на величину расходов.
Когда объектом налогообложения выбраны доходы, – ставка 6 %.
Когда объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, – ставка 15 %. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах 5–15 %.
При использовании второго варианта объекта налогообложения установлен минимальный налог в размере 1 % налоговой базы, т. е. доходов, определенных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Если сумма налога по расчету будет меньше минимального налога, то следует уплатить сумму минимального налога.
Порядок определения доходов и расходов
При определении объекта налогообложения налогоплательщики учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с НК РФ (ст. 249, 250). Не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, а также:
–доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций;
–доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ. Расходы определяются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.
Датой получения доходов признается день поступления денежных
средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (за поставку
63
товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав).
В отношении основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН:
•со сроком полезного использования до трех лет включительно — расходы признаются в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
•со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50 % стоимости, второго календарного года – 30 % стоимости и третьего календарного года – 20 % стоимости;
•со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отче т- ные периоды равными долями.
При использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы", налогоплательщик вправе учитывать страховые взносы в расходах.
При использовании объекта налогообложения "доходы" на сумму страховых взносов можно уменьшать единый налог (но не более чем на 50 %).
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Освобождение от налогов
Применение УСН обеспечивает уплату единого налога и освобождает от уплаты организациями:
–налога на прибыль организаций;
–НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ);
–налога на имущество организаций ( исключение составляет налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость).
Исключение составляет налог на прибыль с доходов контролируемых иностранных компаний, дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам. В отношении этих доходов (кроме дивидендов,
64
полученных от российских организаций) организации на упрощенке должны подавать декларации по налогу на прибыль.
Если организация, находящаяся на УСН выставит счет-фактуру, то она обязана уплатить НДС в бюджет, но права на вычеты не имеет.
Рассмотрим пример.
С 1 января 2015 года ООО «Весна» перешла на УСН, но продолжает выставлять счета-фактуры по договору, заключенному с ООО «Крона» в 2014 году. В марте 2015 года в счет предстоящего выполнения работ ООО «Весна» получила от ООО «Крона» аванс 118 000 р., в том числе НДС – 18 000 р. На сумму полученного аванса ООО “Весна” выставило счет-фактуру с выделенной суммой НДС. 20 апреля ООО “Весна” представила декларацию по НДС за I квартал 2015 года и перечислила 18 000 р. в бюджет. В мае работы работы были выполнены, подписан акт приемки, и ООО “Весна” выставила счет-фактуру на стоимость выполненных работ в размере 118 000 р., в том числе НДС 18 000 р. 20 июля «Весна» подала декларацию по НДС за второй квартал 2015 года и п е- речислила налог 18 000 р. Право на вычет НДС с аванса у ООО “Весна” нет.
Все остальные налоги, взносы и сборы уплачивают на общих основаниях. Организации на УСН не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате. Например, они обязаны удерживать
и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов работников. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:
•налога на доходы физических лиц;
•НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ);
•налога на имущество,используемое для предпринимательскойдеятельности. Индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты других
налогов и сборов и от выполнения функций налоговых агентов.
Налоговые и отчетные периоды
Налоговый период – календарный год.
Отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Порядок уплаты
Налогоплательщики, выбравшие объектом доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют авансовые платежи по фактически полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом авансовых платежей.
Сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не может быть уменьшена более чем на 50 %.
Налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы,
65
уменьшенные на расходы, исчисляют авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом сумм авансовых платежей, а также вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного за свое страхование (письмо Президиума ВАС РФ от
18.12.2007 г. № 123).
Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахожд е- ния.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов (ст. 346.15 и 346.16 НК), а также основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.
ТЕМА 11. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД (ЕНВД)
Налогоплательщики и виды предпринимательской деятельности
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
В Санкт-Петербурге система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
–оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
–оказания ветеринарных услуг;
–оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
–оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспорт-
66
ных средств на платных стоянках(за исключением штрафных автостоянок);
–оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
–розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту;
–розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
–оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
–распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
–размещения рекламы на транспортных средствах;
–оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
Налогоплательщики, не состоящие на налоговом учете в СанктПетербурге, ведущие поименованные виды деятельности, обязаны в 5-дневный срок с начала своей деятельности на территории Санкт-Петербурга встать на налоговый учет по месту деятельности.
Освобождение от налогов
Организации освобождаются от уплаты:
–налога на прибыль;
–НДС (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ);
–налога на имущество, используемое для ведения указанных в законе СПб видов деятельности.
Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:
–налога на доходы физических лиц в отношении доходов от деятельности, облагаемой единым налогом;
–НДС (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ);
–налога на имущество физических лиц, используемое при деятельности, облагаемой единым налогом.
Иные налоги, не поименованные выше, уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ.
При уплате ЕНВД единый налог можно уменьшать на сумму страховых взносов, но не более чем на 50 %.
Налоговая база
Объектом налогообложения является вмененный доход.
Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитывае-
67
мая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.
Значение К1 – коэффициента-дефлятора, определяется Минэкономразвития РФ.
Значение К2 – коэффициента базовой доходности, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности, определено в Законе СПб.
Порядок и сроки уплаты
По итогам налогового периода (квартала) представляется налоговая декларация не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Уплата производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.
Налоговый период – квартал. Ставка 15 %.
ТЕМА 12. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.
Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.
Нормативная база
Глава 25.3. «Государственная пошлина»
Плательщики государственной пошлины
Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица в случае, если они:
1)обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных налоговым кодексом;
2)выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с налоговым кодексом.
Порядок и сроки уплаты государственной пошлины
Плательщики уплачивают государственную пошлину:
1)при обращении в Конституционный суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи за-
68
проса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);
2)плательщики, выступающие ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;
3)при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;
4)при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) – до выдачи документов (их копий, дубликатов);
5)при обращении за проставлением апостиля – до проставления апостиля;
6)при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.
Вслучае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.
Вслучае, если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) в соответствии освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины.
Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются статьями 333.20, 333.22, 333.25, 333.27,
333.29, 333.32 и 333.34 Налогового кодекса.
Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме.
Ставки пошлин зависят от вида совершаемых действий, документов, цены иска.
По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается, например, в следующих размерах:
–при подаче искового заявления по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, а также по спорам о признании сделок недействительными – 2 000 р.;
–при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными: для физических лиц – 100 р.; для организаций – 2 000 р.
За совершение нотариальных действий, государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:
–за удостоверение доверенностей на совершение сделок (сделки), требующих (требующей) нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, – 200 р.;
69
–за удостоверение прочих доверенностей, требующих нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации, – 200 р.;
–за удостоверение доверенностей, выдаваемых в порядке передоверия, в случаях, если такое удостоверение обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации, – 200 р. и т.д.
Льготы
Освобождаются:
•органы государственной и муниципальной власти при обращении в суд
взащиту государственных и общественных интересов финансовые, налоговые, таможенные органы при подаче исков по взысканию налоговых сборов;
•отдельные категории нуждающихся граждан за нотариальные услуги при приватизации жилья;
•общественные организации инвалидов.
Распределение
По делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным судом РФ и Верховным судом РФ, а также государственная пошлина, уплачиваемая за государственную регистрацию юридических лиц, в том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц, зачисляется в доход федерального бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж. В остальных случаях государственная пошлина зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж.
ТЕМА 13. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
Нормативная база (гл. 29 НК РФ) Налогоплательщики (ст. 365 НК РФ)
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объекты налогообложения (ст. 366 НК РФ)
Объектами налогообложения признаются:
1)игровой стол;
2)игровой автомат;
3)касса тотализатора;
4)касса букмекерской конторы.
Каждый указанный объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Форма указанного заявления и форма указанного свидетельства утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
70
Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.
Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.
Налоговый период (ст. 368 НК РФ)
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки (ст. 369 НК РФ)
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:
1)за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 р.;
2)за один игровой автомат – от 1 500 до 7 500 р.;
3)за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от
25 000 до 125 000 р.
Вслучае, если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:
1)за один игровой стол – 25 000 р.;
2)за один игровой автомат – 1 500 р.;
3)за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы –
25 000 р.
Порядок исчисления налога
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата в тот же срок.
При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произ-
71
ведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
ТЕМА 14. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Земельный налог является местным налогом, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога.
В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге земельный налог установлен и введен в действие законами вышеуказанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на их территориях.
Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период и порядок исчисления налога, установлены гл. 31 НК РФ.
Муниципальные органы власти в своих нормативных правовых актах (законодательных актах) определяют только:
−ставки по налогу в пределах, установленных гл. 31 Кодекса;
−порядок;
−сроки уплаты налога.
Кроме того, в вышеуказанных актах могут быть предусмотрены сверх установленных ст. 395 НК РФ налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая определение размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Кроме того, муниципальные органы вправе не устанавливать отчетные периоды по земельному налогу.
Налогоплательщики (ст. 388 НК РФ)
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве посто-
72
янного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объект налогообложения (ст. 389 НК РФ)
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; ограниченные в обороте (историко-культурные заповедники, объекты археологического наследия, предназначенные для нужд обороны, земли лесного фонда).
Налоговая база
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации и физические лица, индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно.
Для иных физических лиц налоговая база определяется налоговыми орга-
нами.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Налоговый период. Отчетный период (ст. 393 НК РФ)
1.Налоговым периодом признается календарный год.
2.Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
3.Представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.
Налоговые ставки (ст. 394 НК РФ)
Налоговые ставки не могут превышать: 1) 0,3 % в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом или предоставленных для жилищного строи-
тельства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, ого-
родничества или животноводства, а также дачного хозяйства; 2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.
73
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать пределов, установленных НК РФ.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель или разрешенного использования земельного участка.
Налоговые льготы (ст. 395 НК РФ)
Освобождаются от налогообложения:
1)организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;
2)земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего поль-
зования;
4)земельные участки религиозных организаций;
5)участки:
–общероссийских общественных организаций инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %);
–организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов (при этом среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %);
–используемые для целей помощи инвалидам организациями единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов;
–участки организаций народно-художественных промыслов, находящиеся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
–физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
–организации – резиденты особой экономической зоны – в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Авансовый платеж равен 1/ 2, 1/ 3 или 1/ 4 произведения налоговой базы на ставку в зависимости от количества отчетных периодов.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок (его
74
долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Вотношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.
Вотношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится
сучетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Вслучае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной
сучетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
Вотношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится
сучетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Вотношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, ко торые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
75