6)соблюдать налоговую тайну;

7)направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

ТЕМА 5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налогоплательщики НДС

Порядок налогообложения НДС изложен в гл. 21 НК РФ. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (ст. 143 НК РФ)

признаются:

•организации;

•индивидуальные предприниматели;

•лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Не платят НДС те, кто наход ятся на УСН или переведены на уплату ЕНВД (за исключением ввоза товаров, работ, услуг на территорию РФ и выпо л- нения функций налоговых агентов).

Плательщиками НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ признаются не только российские, но и иностранные организации, причем иностранные организации, которые стоят на учете в налоговых органах Российской Федерации, самостоятельно осуществляют все расчеты по НДС в том же порядке, что и российские налогоплательщики. Если же иностранная организация не состоит на налоговом учете в РФ, то за нее налог уплачивают лица, признаваемые налоговыми агентами.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика и операции необлагаемые НДС.

Ст. 145 НК РФ определяет порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Это положение не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары, а также при ввозе товаров на территорию РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

20

–реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

–выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

–ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации

–и т.д.

При этом безвозмездная передача приравнивается к реализации. Поэтому при безвозмездной передаче, плательщиком НДС признается передающая сторона.

Налоговая база

Ст. 153 НК РФ регулирует порядок определения налоговой базы.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В налоговую базу включают авансы, полученные от покупателей. Однако есть два исключения, когда при получении аванса не надо начис-

лять НДС:

–если авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС по ставке 0 %

(п. 9 ст. 154 НК РФ);

–если длительность производственного цикла составляет свыше шести месяцев.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Налогового кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного по-

22

Если какие-нибудь расходы принимаются при расчете налога на прибыль по норме (например, представительские, призы для рекламы), то НДС, относящийся к ним, подлежит вычету в сумме, не превышающей ту, которая соответствует норме.

Например, представительские расходы составили 23 600 р., в том числе НДС 3 600 р.

Вбухгалтерском учете сделаны проводки: Дсч 44 Ксч 60 20 000; Дсч 19 Ксч 60 3 600.

Пусть расходы на оплату труда составили 100 000 р.

Всоответствии со ст. 264 НК РФ представительские расходы принимаются при расчете налога на прибыль с сумме, не превышающей 4 % от оплаты труда. Следовательно, норма представительских для целей налогообложения прибыли составляет 100 000 х 4 % = 4000 р. Эта сумма меньше, чем 20 000 р.

4 000р. соответствует НДС равный 4000 х 18% = 720 р. Следовательно, вычету подлежит не вся сумма НДС 3 600 р., а только 720 р.

Дсч 68 Ксч 19 720 – отражен вычет НДС.

Налоговые агенты

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов

(ст. 24 НК РФ).

Применительно к НДС расчеты с бюджетом по данному налогу осуществляются налоговыми агентами в случаях:

–реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ);

–при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ);

–при реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (п. 4 ст. 161 НК РФ);

–с 1 января 2006 г. налоговыми агентами теперь признаются посредники, реализующие на территории РФ товары, принадлежащие иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете в качестве налогоплательщиков, и принимающие участие в расчетах за эти товары (п. 5 ст. 161 НК РФ).

В первом и втором случаях налоговые агенты удерживают НДС по ставкам 10/110 или 18/118 и имеют право на вычет.

В третьем и четвертом случаях НДС необходимо “накручивать” сверху на стоимость реализуемых товаров и уплачивать его в бюджет в общеустановленном порядке (в момент либо получения аванса от покупателя, либо отгрузки товаров– в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 15 ст. 167 НК РФ в новой редакции). Уплаченные суммы НДС к вычету не принимаются (п.3. ст. 171).

Налоговый период – квартал.

24