Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение контролируемые иностранные компании. Учебное пособие
.pdf
2. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КИК
В СООТВЕТСТВИИ
С РОССИЙСКИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
В данном разделе учебного пособияобучающиеся познакомятся с особен-
ностями налогообложения КИК в России. В частности, принципами формирования налогооблагаемой прибыли, правилами определения и документального сопровождения формирования прибыли КИК.
Прочитав второй раздел, студенты должны:
знать:
- основы теории и практикиналогообложения прибыли КИК в России;
- основные подходы к формированию налогооблагаемой прибыли;
- методику документального сопровождения формирования прибыли;
уметь:
- определять налогооблагаемую прибыль КИК в соответствии с россий-
ским законодательством;
- определять и раскрывать сущность основ налогообложения КИК;
владеть:
- навыками систематизации, дифференциации фактов, явлений, объектов
«зеленого» учета на макро- и микроуровнях;
- навыками объективной оценки закономерностейи алгоритмов реализа-
ции налогообложения КИК;
- навыками прогнозирования, предвидения, предположения, моделирова-
ния развития событий при изучении налогообложения КИК.
2.1. Порядок налогообложенияКИК в России
В соответствии со ст. 25.15 НКРФ налогообложение КИК в России осу-
ществляется по строгим правилам, приведенным на рис.2.1.1.
21
Рисунок 2.1.1. Порядок налогообложенияКИК в РФ
Формирование прибыли КИК осуществляется по правилам главы 25 НКРФ
и ст.309.1. Алгоритм формирования налогооблагаемой прибыли представлен на
рис. 2.1.2.
22
Рисунок 2.1.2. Прибыль КИК
Для подтверждения величины прибыли КИКтребуется документальное со-
провождение любой сделки (рис. 2.1.3).
Рисунок 2.1.3. Подтверждение прибыли КИК
23
Далее формируется налогооблагаемая база по прибыли КИК (рис. 2.1.4).
Рисунок 2.1.4. Налогооблагаемая база по прибыли КИК
При этом к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль КИК применя-
ются следующие ставки (рис. 2.1.5).
Рисунок 2.1.5. Ставки налога на прибыль КИК
24
Однако не вся прибыль, получаемая КИК, подлежит налогообложению.
Часть прибыли освобождается от налога на прибыль (рис. 2.1.6).
Рисунок 2.1.6. Прибыль КИК, освобождаемая от налогообложения
25
2.2. Проблемы КИК при входе на российский рынок
2
Известные во всем мире иностранные компании, которые являются лиде-
рами мирового производства в своих отраслях, при входе на российский рынок
предпочитают использовать уже отработанные на рынках других стран стратегии, которые могут быть связаныне только с ориентацией на конкретную и определенную макроэкономическую и политическую ситуацию в стране, но и на
международную экономическую и политическую ситуацию. По данным журнала
Forbes, список крупных иностранных компаний в России в 2016 году возглавила
французская GroupeAuchan, владеющая такими брендами как «Ашан» и «Атак».
Второе место в списке у немецкой MetroGroup с не менее знаменитыми брен-
дами MetroCash&Carry и MediaMarkt. Третье место в списке у японской табачной компании JapanTobaccoInternational2.
Прямые инвестиции в российский энергетический сектор доступны только
для крупных инвесторов: даже такие корпорации, как Shell и BP столкнулись с
серьезными трудностями, так как этот сектор считается стратегическим. В нем
преобладают государственные компании.
Рассмотрим преимущества использования КИК как формы ведения бизнеса:
1. КИК, при заключении внешнеэкономических контрактов, позволяют
пользоваться нормами иностранного права, иметь иностранную подсудность,
в том числе обеспечивающую большую прозрачность принимаемых судебных
решении.
2. КИК позволяет иметь «своего» импортера или экспортера, упрощая за-
ключение внешнеэкономических контрактов, ведение первичных и таможенных
документов.
3. Организации, зарегистрированные за рубежом, позволяют обеспечить
значительно большую защиту от рейдерских захватов через незаконное внесение
50 крупнейших иностранных компаний в России [Электронный ресурс].– Режим
доступа: http://www.forbes.ru/rating/50-krupneishikh-inostrannykh-kompanii-v-rossii-
2016/2016
26
в ЕГРЮЛ недостоверных сведений о новых учредителях и генеральных дирек-
Наименование компании
Выручка
2016 г
Выручка
2015 г
Сфера деятельности
Ашан/Groupe Auchan
414
372
Торговля
Метро Кэш энд Керри и МедиаМаркт-Сатурн/Metro Group
305
294
Торговля
ДЖ.Т.И. Россия/Japan Tobacco
International
245
222
Производство и продажа
табачных изделий
ФМСМ/Philip Morris International
234
194
Производство и продажа
табачных изделий
Тойота Мотор/Toyota Motor
230
249
Машиностроение
ИКЕА/IKEA
200
184
Торговля
Фольксваген Груп Рус/Volkswagen
Group
171
231
Машиностроение
Пепсико Холдингс/PepsiCo
172
171
Пищевая
промышленность
Мерседес-Бенц/Daimler
157
148
Машиностроение
Леруа Мерлен Восток/Leroy Merlin
152
124
Торговля
торах.
Таблица 2.2.1. Анализ деятельности иностранных компаний
4. КИК позволяет осуществлять прикрытое владение бизнесом в Россий-
ской Федерации (в ЕГРЮЛ не будут содержаться сведения о физических лицахбенефициарах, а только об иностранной компании-собственнике, а в случае, когда собственником иностранной компании в свою очередь выступает офшор, бенефициар вообще не будет известен ФНС).
5. КИК по-прежнему могут использоваться с целью оптимизации налогов,
перераспределяя прибыль в низконалоговые юрисдикции. При этом контролируемая иностранная компания – этоне синоним офшорной компании. КИК – любая
иностранная компания, владельцем которой является российский резидент,
офшорная компания – это фактически та же КИК, но расположенная в офшорной
27
зоне, законодательство которой позволяет не раскрывать бенефициаров, упрощенно вести отчетность и либо вообще не платить налоги, либо платить их по
ставкам, существенно меньшим, чем в неофшорных зонах.
6. Но одно из основных предназначений КИК – защита активов бизнеса и
его собственников. Несмотря на государственную пропаганду о незащищенности активов россиян в странах Запада, сложно представить, что руководитель
налогового органа на Кипре обратится к председателю суда и порекомендует ему
принять «правильное» решение о доначислении налогов не по праву, а по государственной необходимости, что для российской действительности абсолютная
норма. То же касается различных форм принудительного изъятия объектов недвижимости для государственных нужд, например, в интересах ФСО. При этом
условием защищенности иностранных активов является возможность подтверждения их легального происхождения.
Не позднее 20 марта резиденты РФ должны уведомлять ФНС о своем участии в иностранных компаниях и о КИК, в которых они являются контролирующими лицами. Если такая информация не представлена, а ФНС о ней узнало,
контролирующее лицо будет оштрафовано на 100 тыс. руб. за каждую организацию. За непредоставление информации о своем участии в иностранной организации штраф – 50 тыс. руб.
Если не включить в налоговую базу прибыль КИК, штраф составит 20% от
суммы неуплаченного налога (но не менее 100 тыс. рублей) как для физических
лиц, так и для организаций.
Возможность срыть владение КИК усложняется автоматическим обменом
информацией ОЭСР о банковских счетах, без которых невозможна работа ни одной компании. Так, в рамках многостороннего соглашения MCAA, банки обязаны идентифицировать бенефициаров счетов и выгружать эти сведения в базу
данных, доступ к которой имеют полномочные органы всех государств, подписавшие соглашение (в РФ это ФНС): в отношении физических лиц – внезависимости от размера остатков на расчетном счете, юридических лиц – в случае
28
баланса выше 250 тыс. долларов США, при условии, что организация является
пассивной (доля пассивных доходов превышает 50%).
Например, если организация с российским бенефициаром зарегистрирована
на Бермудах и имеет счет в Кипрском банке, последний передает сведения в кипр-
ский и бермудский налоговые органы, при это если компания не является пассивной, информация о бенефициаре в Россию не передается. Аналогичная ситуация
возникает в случае владения офшором активной кипрской компанией, даже при
том, что бенефициаром обеих организаций является российский резидент.
Если компания будет признана кипрским банком пассивной, информация
о бенефициаре и счете будет дополнительно передана в Россию (начиная с сентября 2018 года в автоматическом порядке). Но в любом случае, как только
деньги будут переведены со счета кипрской компании на счет валютного резидента РФ (в т.ч. бенефициара), ФНС об этом станет известно в автоматическом
режиме, что необходимо учитывать при осуществлении инвестиций, например,
в зарубежную недвижимость.
Между тем рядом государств и РФ заключены соглашения об избежании
двойного налогообложения и пониженных ставках налогов, например, с Кипром – вотношении налогов на доходы и капитал, в соответствии с которым
применяется пониженный налог на дивиденды в случае осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство, расположенное на Кипре:
– 5%, если лицо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, 100 тысяч евро;
– 10% вовсех остальных случаях.
В письме Минфина 27.03.2015 г. № 03-08-05/16994 указано, что условием
применения налоговой льготы на пассивный доход (установленной международным договором), является его получение только конечным бенефициаром, а для
признания этого статуса необходимо не только наличие юридических оснований,
но и возможность этого лица распоряжаться доходом.
29
При этом организация, выплачивающая дивиденды, должна получить у
иностранной организации следующие документы (вариация должной осмотрительности):
– документы, подтверждающие у получателя пассивного дохода права
распоряжаться дивидендами (справка аудитора, договор, подтверждающий инвестирование или иные затраты и т.д.);
– документы, подтверждающие выполнение налоговых обязательств в
иностранном государстве, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, свидетельствующие об отсутствии экономии на налогах
в РФ, или документы, подтверждающие, что последующая передача денежных
средств в оффшор не осуществляется;
– документы, подтверждающие реальное осуществление предпринимательской деятельности в иностранном государстве (для подтверждения статуса
налогового резидента).
При этом важно, чтобы сертификат резиденства был выдан уполномоченным органом иностранного государства: например, на Кипре это Министерство
финансов Республики Кипр, а не регистратор компании. В РФ соответствующая
справка предоставляется Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой
службы по централизованной обработке данных.
К тому же сертификат должен быть предоставлен налоговому агенту в срок
до выплаты дохода, в противном случае возможна ситуация, когда налог на прибыль должен быть выплачен без учета международного соглашения (например,
по результатам камеральной проверки), что не лишает налогоплательщика в последующем права произвести возврат налога.
Если фактический получатель дохода неизвестен, дивиденды облагаются
налогом по ставке 15% на основании подп.3 п.3 ст.284 НК РФ, выплачиваемые
проценты по займам облагаются по ставке налога на прибыль – 20%. Если бенефициар – резидент РФ, дивиденды облагаются по общей ставке НДФЛ – 13%.
Таким образом, одним из способов налоговой оптимизации является выплата процентов иностранной компании-заимодавцу, являющейся налоговым
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]