Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение контролируемые иностранные компании. Учебное пособие
.pdf
Рисунок 1.1.2. КИК и контролирующее лицо
11
Рисунок 1.1.3. Формы деятельности КИК на территории России
Разрешенные формы деятельности КИК в РФ дают возможности для налогового планирования (рис. 1.1.4)
12
Рисунок 1.1.4. Сравнительный анализ форм деятельности КИК в РФ
Иностранные компании, которые организуют свою работу без постоянного
представительства на территории России, могут значительно сэкономить на
налогах, уменьшив налоговую нагрузку на бизнес. В то же время постоянные
13
представительства значительно ограничивают сферудействия, так как постоянная деятельность не всегда возможна без приостановки. Такой вариант организации бизнеса подходит, если предпринимательская деятельность иностранной
компании на территории РФ носит сезонный и непостоянный характер.
Таблица 1.1.2. Условия для признания организации КИК
Одиниз самых оптимальных вариантов организации бизнеса для иностранной компании в России этосоздание дочерней компании со всеми вытекающими юридическими полномочиями. Данный вариант дает широкие возможно-
сти при организации налогового планирования в компании. Учреждение дочерней фирмы влечет за собой координацию собственных стандартов документооборота (имеются ввидунациональные стандарты страны-учредителя) с установ-
ленными в России правилами ведения бухгалтерского и налогового учета. Если
14
действия и документооборот нескоординированы, т.е. первичные документы не
переведены на русский язык, не содержат обязательных реквизитов и т.п., то такая ситуация служит основанием при проведении налоговой проверки.
Таким образом, для того чтобы организация была признана контролируемой иностранной, необходимо сопряжение нескольких условий, представленных
в таблице 1.1.2. и на рисунке 1.1.5.
Рисунок 1.1.5. Контролируемая иностранная компания
1.2. Развитие налогообложения КИК в России
Развитие различных форм ведения бизнеса и открытость российского
рынка для иностранных инвесторов и компаний привела к росту не только совместных компаний, но и иностранных компаний, которые заинтересованы в развитии своего бизнеса на территории России.
Неурегулированность вопросов налогообложения таких компаний сохранялась вплоть до 2013 года, не было и самого понятия «контролируемая иностранная компания». Именно с указанного времени стали появляться первые
15
правила налогообложения КИК, после упоминания об этой проблеме Президентом РФ В.В. Путиным в Послании Федеральному собранию 12 декабря 2013 г.
При этом цель будущего документа была обозначена как «противодействие
офшорам».
1 января 2015 года в Россиивступил в действие Федеральный закон № 376ФЗ от 24 ноября 2014 г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».
Данный закон впервые вводит в России правила налогообложения КИК.
До этого правила налогообложения КИК отсутствовали в правовой действительности России.
На рисунке 1.1.6 приведена схема истории развития законопроекта о КИК
в России.
Рисунок 1.1.6. Схема развития законопроекта о КИК в России
На основании представленной схемы можно сделать вывод, что задача
разработки проекта закона о КИК Президентом РФ была поставлена в декабре
2012 года.
16
Ровно через год – в декабре 2013 года – Президенту были предложены первые конкретизированные предложения по выводу компаний из офшоров.
В начале 2014 года в Правительстве РФ был представлен план мероприятий по борьбе софшоризацией экономики РФ, который стал основной для проекта нового законодательства и содержал конкретные мероприятия по налогообложению прибыли компаний.
В марте 2014 года Министерством финансов была представлена первая
версия закона о контролирующих иностранных компаниях.
В мае 2014 года Министерством финансов РФ были представлены вторая
и третья версии проекта закона о КИК.
В июне 2014 года были внесены корректировки и Министерством экономического развития РФ представлена четвертая версия закона о КИК.
11 и 26 августа 2014 года Министерством финансов РФ были представлены
пятая и шестая версии проекта закона о КИК.
В октябре 2014 года была представлена последняя – седьмая версия про-
екта закона о КИК, которая была предложены депутатами Государственной
думы РФ.
С 01.01.2015 года закон о КИК в Российской Федерации вступил в силу.
С 2015 года в РФ в налоговом законодательстве введено понятие налогообложения контролируемых иностранных компаний. Налоговое законодательство было дополнено правилами налогообложения КИК, в частности, описанием
процесса организации налогообложения, признания доходов и расходов для
определения налогооблагаемой базы. В тоже время при сравнительной характеристике подходов к налогообложению КИК в России и странах ОЭСР можно выделить ряд особенностей (табл. 1.2.1).
Россия, обладая обширной территорией, природными ресурсами, полезными ископаемыми, всегда привлекала иностранный капитал. Даже в период
действия санкций со стороны мировой экономической и политической элиты,
Россия остается инвестиционно привлекательной для иностранного капитала.
17
Таблица 1.2.1. Сравнительная характеристика правил налогообложения КИК
ОЭСР и РФ
Однако при входе зарубежных компаний на российский рынок нужно преодолеть определенные барьеры, связанные с российским менталитетом(не зная
его особенностей, построить бизнес в РФ невозможно), особенностями законодательства, регулированием рынка и разросшейся бюрократией (придирчивость
и постоянные проверки контролирующих органов могут быть восприняты иностранным предпринимателем как давление).
По данным различных источников, в России, по состоянию на конец 2018
года, структура КИК достаточна разнообразна и представлена как крупными
странами, так и классическими офшорами (табл. 1.2.1).
18
Таблица 1.2.1. Иностранные компании в России
н/п
Страна
Выручка
Баланс
Прибыль
Количество
компаний
1
Россия
216,214,046,659,833
13,562,501,277,277
252,588,213,355,605
44024
2
Кипр
12,733,676,056,000
1,669,686,304,000
14,059,196,870,000
1329
3
Германия
4,933,897,442,000
310,978,557,000
3,276,837,463,000
475 4 Нидерланды
4,870,715,930,000
330,529,597,000
3,439,032,149,000
450
5
Брит.
3,284,277,761,000
98,689,515,000
4,376,432,973,000
227 6 Швейцария
2,086,622,546,000
77,678,453,000
1,545,841,298,000
155 7 Великобритания
1,685,342,808,000
473,235,725,000
2,628,644,899,000
220 8 Франция
1,557,034,895,000
52,865,155,000
953,938,558,000
124 9 США
1,202,427,167,000
102,693,652,000
741,095,895,000
154
10
Швеция
974,433,773,000
113,952,803,000
1,253,687,500,000
57
11
Гибралтар
865,377,322,000
11,741,635,000
510,201,405,000
6
12
Бельгия
592,371,184,000
215,993,499,000
180,982,141,000
35
13
Австрия
571,954,257,000
31,647,429,000
392,392,911,000
94
14
Республика
511,035,604,000
39,762,824,000
326,358,919,000
57
15
Финляндия
441,075,631,000
33,242,206,000
294,121,117,000
102
16
Люксембург
389,742,707,000
13,333,655,000
298,989,172,000
58
17
Белоруссия
378,675,079,000
36,403,063,000
237,747,647,000
76
18
Япония
372,894,236,000
25,585,159,000
218,568,896,000
63
19
Сингапур
322,402,037,000
11,646,794,000
222,127,044,000
27
20
Греция
268,798,497,000
2,217,265,000
133,607,289,000
1
21
Италия
235,635,074,000
14,408,758,000
179,087,494,000
78
22
Чехия
232,244,100,000
-4,891,841,000
136,132,793,000
18
23
Нормандские Острова
227,468,127,000
208,076,545,000
68,281,559,000
4
24
Ангилья
226,533,275,000
207,790,447,000
62,837,527,000
3
25
Кайман
198,941,433,000
2,016,873,000
38,206,104,000
9
26
Volkswagen Finance
Luxemburg S.A.
191,108,088,000
-5,598,333,000
113,621,919,000
1
27
Сейшельские Острова
179,478,149,000
4,604,888,000
171,805,808,000
82
28
Ирландия
171,834,048,000
8,724,051,000
61,381,931,000
17
29
Украина
165,129,153,000
-17,486,385,000
459,771,057,000
16
30
Дания
162,233,331,000
11,737,030,000
143,932,822,000
48
31
Белиз
128,545,304,000
6,324,910,000
99,516,352,000
51
32
Польша
119,352,241,000
2,715,700,000
71,931,657,000
38
33
Панама
115,636,224,000
991,956,000
128,818,246,000
38
34
Китай
87,979,275,000
18,224,161,000
170,552,479,000
30
35
Турция
85,991,729,000
5,035,183,000
75,383,967,000
27
19
н/п
Страна
Выручка
Баланс
Прибыль
Количество
компаний
36
Испания
81,084,981,000
5,821,100,000
73,526,525,000
26
37
Словения
62,537,385,000
1,172,648,000
56,922,783,000
11
38
Маршалловы Острова
62,236,680,000
2,815,170,000
38,860,581,000
16
39
Гонконг
55,890,551,000
3,753,190,000
42,773,348,000
14
40
Cyprus
53,929,694,000
686,125,000
48,137,461,000
5
41
Вьетнам
52,062,989,000
11,304,487,000
76,191,825,000
1
42
Netherlands
46,724,762,000
2,537,831,000
35,006,825,000
1
43
Мальта
45,815,163,000
-1,852,470,000
58,650,248,000
13
44
Раша
42,444,707,000
6,834,966,000
24,349,992,000
1
45
ОАЭ
40,130,195,000
2,808,356,000
27,843,660,000
14
46
Эстония
37,047,302,000
-16,202,895,000
12,784,061,000
12
47
Литва
36,420,407,000
256,529,000
13,379,844,000
9
48
Латвия
29,917,980,000
2,067,841,000
14,199,252,000
14
49
Сент-Китс И Невис
26,291,794,000
239,880,000
17,393,591,000
5
50
Сайпрус
25,736,846,000
32,597,515,000
249,717,707,000
1
Существующие особенности ведения бизнеса и налогообложения компаний в представленных странах наглядно прослеживаются при анализе количественных (количество компаний) и качественных (выручка, прибыль) показателей.
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]