Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение контролируемые иностранные компании. Учебное пособие
.pdf
резидентом государства, с которым у РФ заключено соглашение об избежании
двойного налогообложения.
Но очевидность этого способа привела к разработке рекомендаций ФНС
России (Письмо ФНС России от 30.06.2017 № СА-4-7/12702) при решении о переквалификации договоров займа между российскими и иностранными организациями в инвестиционные договоры (чтобы не признавать включение процентов по займам в расходы), руководствоваться критериями отнесения задолженности к контролируемой (т.е. важен факт признания взаимозависимости – п. 2
статьи 269 НК РФ).
Той же позиции придерживается и Президиум ВАС РФ, который в Постановлении от 15.11.2011 № 8654/11 указал, что для целей признания процентов по
займам в составе расходов, необходимо учитывать высокую долю долга, аффилированность заемщика и кредитора, в лице которого выступает не только иностранная компания, но и российская компания, аффилированная с иностранной
компанией, а также отсутствие факта погашения долгового обязательства.
Таким образом, использование иностранных компаний в целях налоговой
оптимизации и безопасности активов значительно усложнилось, но не перестало
быть актуальным, даже в условиях автоматического контроля, который пока еще
не стал тотальным.
2.3. Пути улучшения деятельности контролируемых
иностранных компаний на территории России
Несомненно, что налогообложение КИК в России в полной мере до сегодняшнего дня не сформировалась таким образом,чтобы удовлетворить обе стороны участников налоговых отношений. Но российское законодательства все же
достаточно гибко и позволяет применять различные налоговые режимы и, соответственно, ставки налога ко всем налогоплательщикам, включая КИК. Приведем сравнительную характеристику налоговых ставок по основным налогам
(табл. 2.3.1).
31
Таблица 2.3.1. Сравнительная характеристику налоговых ставок
Критерий
Представительство
Дочерняя компания-резидент
Налог на прибыль –
налоговая база и
ставка 1
Ставка 20%, возможность применять специальные налоговые режимы
Ставка 20%, возможность применять специальные налоговые режимы
Налог на прибыль –
авансовые платежи 2
Уплачивает авансовые платежи
ежеквартально независимо от
объема выручки
Уплачивает авансовые платежи
ежеквартально. Если же выручка за
четыре квартала превышает в среднем 15 млн руб. за квартал уплачивает ежемесячные авансовые
платежи
НДС
Уплачивается в общем порядка
Уплачивается в общем порядка,
есть возможность использования
спецрежимов
Налог на имущество
Уплачивается в общем порядка,
есть возможность использования
спецрежимов
Уплачивается в общем порядка,
есть возможность использования
спецрежимов
Страховые взносы
Признается плательщиком страховых взносов в ФСС РФ и ПФР РФ
Начисляет и уплачивает страховые взносы в общем порядке.
по основным налогам
Как видно из таблицы 2.3.1, КИК может быть зарегистрирована и как
представительство, и как дочерняя компания, использовав все возможности
налогового планирования и минимизации налогов. Однако еще остаются возможности для дальнейшей оптимизации налогов и развития особых условий
функционирования.
К путям улучшения деятельности КИК на территории РФ можно отнести:
1. Продление ликвидационной льготы после 1 марта 2019 года, Она озна-
чает, что физлица не будут платить дополнительные налоги на активы, возвращенные в переходный период, от своих КИК, которые будут ликвидированы в
установленный законом срок (п. 60 ст. 217 НК). При получении активов от ликвидированной КИК у владельца формируется стоимость, на которую возможно
в дальнейшем уменьшить доходы от их реализации. Сумма равна цене активов
по данным учета ликвидированной КИК на дату получения контролирующим
лицом в собственность. Но только в том случае, если эта стоимость не превышает
32
рыночную цену. Бонусом законодатели прописали возможность распространения ликвидационной льготы на денежные средства. Ранее они были прямо исключены из-под действия льготы.
2. Увеличение спектра документов, которые можно не декларировать.
Российские контролирующие лица, участвующие в КИК косвенно через российские организации, вправе не представлять документы, подтверждающие освобождение КИК от налогов. Это правило действует, когда подтверждение уже
представило нижнее в цепочке владения КИК контролирующее лицо. Это нужно
отметить при подаче уведомления о КИК. Если в результате косвенного участия
через другое российское контролирующее лицо налог на КИК не возникает, сведения о КИК можно вовсе не отражать в декларации.
33
ПЕРЕЧЕНЬ ЗАДАНИЙ ДЛЯ ПРОМЕЖУТОЧНОЙ
И ИТОГОВОЙ АТТЕСТАЦИИ
Вопросы для промежуточной аттестации
1. Каков порядок принудительного признания иностранной организации
резидентом Российской Федерации по решению налогового органа?
2. Обоснуйте, со ссылкой на НПА, необходимо ли подавать уведомление
о КИК, если прибыль КИК не превышает установленный порог в 10 млн руб.
3. Приведите список мер, которые, по вашему мнению, необходимы,
чтобы снизить входные барьеры на российский рынок для КИК.
4. Поясните понятие КИК (Контролируемые иностранные компании).
5. Причины возникновения и необходимость выделения понятия КИК в
отдельнуюэкономическую и правовую категорию.
6. Дайте сравнительную характеристикау понятия КИК в соответствии с
российским, международным и национальным законодательством.
7. Приведите критерии отнесения компаний к категории КИК в РФ.
8. Приведите примеры иностранных государств, в которых есть категория
организаций, схожая с КИК.
9. Представить сравнительную характеристику функционирования ино-
странных компаний в России, например, как КИК, через представительство в РФ,
локализацию и т.д.
Мини-эссе
1. Обоснуйте или опровергните:
Большое количество иностранных компаний зарегистрировано в России,
потому что российские компании попадают чаще под процедуры банкротства
либо продают свои активы иностранцам, несмотря на то что нормы налогового
законодательства для всех компаний едины.
2. Причины вывоза российского капитала за рубеж.
3. Обоснование мер, способствующих возврату российского капитала из-
за границы.
34
4. Изменениеналогового законодательства РФ, касающееся регулирова-
ния деятельности КИК в ближайшем будущем с учетом меняющихся геополитических условий в мире.
5. Приведете аргументы в пользу функционирования КИК на территории
РФ при действующем налоговом законодательстве.
6. Какие поправки в налоговом законодательстве поспособствуют при-
влечению КИК на территорию РФ при качественном улучшении налоговых поступлений?
7. Сравнительная статистка развития КИК в России и трех стран на
выбор.
8. Посредством использования интернет-ресурсов найти работающие
КИК в России (не менее трех), указать реквизиты компании, дать краткую характеристику деятельности, привести основные финансово-экономические показатели и т.п.
9. Описать проблемы выбранных КИК при входе на российский рынок
(входные барьеры).
10. Обосновать план мероприятий по более выгодному вхождению ком-
пании на российский рынок.
1. Подготовка мер по вопросам налогообложения компаний цифрового
сектора экономики.
2. Устранение межстрановых различий в налогообложении гибридных
финансовых инструментов.
3. Направления развития правил работы КИК в России.
Список тем рефератов
4. Ограничения размывания налогооблагаемой базы в соответствии с
международными договорами.
5. Усовершенствование мер по борьбе с налоговыми злоупотреблениями
в России и за рубежом.
35
6. Характеристика мер, направленных против злоупотреблений в нало-
говой сфере путем применения соглашений об избежание двойного налогообложения.
7. Характеристика мер против искусственного избегания статуса посто-
янного представительства в России.
8. Особенности налогообложения нематериальных активов в соответ-
ствии с международными договорами.
9. Особенности налогообложения капитала в соответствии с международ-
ными договорами
10. Особенности налогообложения сделок с высоким уровнем риска в со-
ответствии с международными договорами.
11. Разработка порядка сбора и анализа информации о размывании нало-
гооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения.
12. Разработка требований об обязательном раскрытии налогоплательщи-
ками информации о сделках.
13. Пересмотр требований к подготовке документации по трансфертному
ценообразованию.
14. Усовершенствование механизмов решения налоговых споров.
15. Разработка многостороннего инструмента для внесения изменений в
двусторонние соглашения.
Примеры кейсов и тестов
Для подготовки к лекционным и практическим занятиям по дисциплине
предусмотрены интерактивные методы обучения, включающие в себя решение
кейсов и тестовых вопросов.
Кейс – материал, в котором задается ситуация, содержащая проблему, которую студент должен решить, основываясь на полученных знаниях. Подобная
методика позволяет развить у студента аналитическое, творческое мышление,
36
повышает практический навык поиска альтернативных методов решения, развивает социальные компетенции при работе в команде.
Кейс 1.
Гражданин А является резидентом РФ и имеет долю участия в иностранной контролируемой структуре 30%. Юридическое лицо создано не было. Прибыль за финансовый 2017 год составила 15 млн руб. Какую сумму налога уплатит
гражданин А.
Ключ 1.
Так как юридическое лицо не было создано, то контролирующее лицо производит расчет налога самостоятельно в размере 13% как в случае с налогом на
прибыль физических лиц (в соотв. с п. 2 ст. 25.15 НК РФ).
Кейс 2.
Налогоплательщик А обладает косвенной долей участия в КИК N в размере 10%. Участие реализовано через организацию, которая является контролирующим лицом и признается налоговым резидентом РФ. Данный налогоплательщик является единственным контролирующим лицом в организации. Известно,
что данная КИК получает прибыль в размере 150 млн руб. Чему будет равна
налоговая база налогоплательщика А и обязан ли он отражать данный доход в
налоговой декларации?
Ключ 2.
Прибыль КИК составляется 150 млн руб. Российская организация, как контролирующее лицо, учитывает свою долю участия посредством 10% и производит расчет налогооблагаемой базы:
150 млн руб.* 10% = 15 млн. руб.
37
Налогоплательщик А рассчитывает налогооблагаемую база для декларирования за вычетом налогооблагаемой базы контролирующей российской организации:
150 млн руб.* 10% 15 млн руб. * 100% = 0 руб.
В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик, чья налоговая
база в отчетном году равна 0, вправе не отражать такой результат в налоговой
декларации по налогу на доход физических лиц (в соотв. с п. 4 ст. 25.15 НК РФ).
Тестовые вопросы
1. Контролируемой иностранной организацией является организация (в
соотв. с п. 1 ст. 25.13 НК РФ):
a) признаваемая налоговым резидентом РФ;
b) не признаваемая налоговым резидентом РФ.
2. Контролируемой иностранной организацией является организация (в
соотв. с п. 1 ст. 25.13 НК РФ):
a) иностранная структура, возникшая после образования юридического
лица;
b) иностранная структура без образования юридического лица.
3. Контролирующим лицом КИК является (в соотв. с п. 2 ст. 25.13 НК
РФ):a) физическое или юридическое лицо, признаваемое налоговым резидентом без права осуществления контроля над иностранной организацией;
b) физическое или юридическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом, имеющее долю участия в иностранной организации и осуществляющее
контроль над ней;
c) физическое или юридическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом, имеющее долю участия в иностранной организации;
38
d) физическое или юридическое лицо, признаваемое налоговым резиден-
том, имеющее долю участия в иностранной организации и осуществляющее контроль над ней.
4. Критерием участия контролирующего лица КИК является (в соотв. с
п. 3 ст. 25.13 НК РФ):
a) доля прямого или косвенного участия более 25%;
b) доля прямого или косвенного участия менее 25%;
c) доля прямого или косвенного участия более 15%;
d) доля прямого или косвенного участия менее 15%.
5. Критерием участия контролирующего лица КИК является доля пря-
мого/косвенного участия более 10% в случае, если (в соотв. с п. 3 ст. 25.13 НК РФ):
a) доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ в
организации менее 50%;
b) доля участия всех лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ
в организации менее 35%;
c) доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ в
организации более 50%;
d) доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ в
организации более 35%.
6. Какая глава Налогового кодекса РФ регулирует деятельность КИК?
a) глава 3.1;
b) глава 3.2;
c) глава 3.3;
d) глава 3.4.
7. В каком случае физическое/юридическое лицо не признается контро-
лирующим лицом КИК (в соотв. с п. 4 ст. 25.13 НК РФ)?
39
a) в случае прямого/косвенного участия более чем в 5 публичных компа-
ниях, которые являются российскими организациями;
b) в случае прямого/косвенного участия более чем в 5 публичных компа-
ниях, которые могут являться как российскими, так и иностранными организациями;
c) в случае прямого/косвенного участия в одной и более публичных компаниях, которые являются российскими организациями;
d) в случае прямого/косвенного участия в одной и более публичных компаниях, которые являются иностранными организациями.
8. Контролирующее лицо КИК не имеет право (в соотв. с п. 10 ст. 25.13
НК РФ):
a) получать доход этой организации;
b) участвовать в собрании акционеров;
c) распоряжаться прибылью организации;
d) на имущество.
9. Физические и юридические лица обязаны уведомить налоговый орган
(в соотв. с п. 3 ст. 23 НК РФ):
a) об участии в иностранной организации, если доля участия выше 10%, в
срок не позднее месяца с даты изменения доли участия;
b) об участии в иностранной организации, если доля участия выше 50%, в
срок не позднее месяца с даты изменения доли участия;
c) об участии в иностранной организации, если доля участия выше 10%, в
срок не позднее полугода с даты изменения доли участия;
d) об участии в иностранной организации, если доля участия выше 50%, в
срок не позднее полугода с даты изменения доли участия.
10. Физические и юридические лица обязаны уведомить налоговый орган
(в соотв. со ст. 25.14 НК РФ):
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]