Налоги и налогообложение. Налог на прибыль. Учебное пособие

от 29 июня 2004 г. № 95-ФЗ установлено такое распределение сумм налога на прибыль: 6,5 % – в федеральный бюджет; 17,5 % – в бюджеты субъектов Российской Федерации;

10)строки 250, 260, 270 Листа 02 рассчитываются и заполняются исходя из данных предыдущих строк Листа 02;

11)строки 290, 300, 310 Листа 02 рассчитываются и заполняются исходя из условий задачи (налоговая база для исчисления налога на прибыль за девять месяцев текущего налогового периода равна 240 тыс. руб.) и ставок налога, указанных в предыдущих строках Листа 02;

12)строка 370 Листа 02 рассчитывается и заполняется исходя из данных предыдущих строк Листа 02.

6.2. Рассчитываются и заполняются строки раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», подраздел 1.1: из данных строк 260 и 270 Листа 02 вычитаются соответственно данные строк 300 и 310.

Налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется в рублях.

Пример 3. Организация ОАО «Веха» за отчетный год по данным бухгалтерского учета в отчетности отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 100 000 рублей. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 15 000 рублей, а для целей налогообложения они могут быть приняты в сумме 12 000 рублей (возникает постоянная разница 3 000 рублей). Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 5 000 рублей (возникает вычитаемая временная разница в сумме 5 000 рублей). Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации объекта основных средств составила 24 000 рублей, а для целей налогообложения прибыли может быть принята в качестве расхода сумма 39 750 рублей (возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 рублей.

70

Задание: 1. Отразить информацию на счетах бухгалтерского учета (начисление условного расхода, суммы постоянного налогового обязательства, сумму ОНА, ОНО).

2.Определить сумму условного расхода по налогу на прибыль, сумму текущего налога на прибыль.

3.Произвести корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Решение: Исходные данные для наглядности представлены в таблице:

На основании данных, приведенных в таблице, рассчитаем условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, в данном случае составит 20 000 руб. (100 000 руб × 20 %).

Постоянное налоговое обязательство – 600 руб. (3 000 руб × 20 %). Отложенный налоговый актив составит 1 000 руб. (5 000 руб × 20 %).

71

Отложенное налоговое обязательство – 3 150 руб. (15 750 руб ×

20 %).

Сумма текущего налога на прибыль – 18 450 руб. (20 000 руб. +

600руб.+1 000 руб. - 3 150 руб.).

В бухгалтерском учете можно сделать следующие записи:

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгелтерского учета, определяется в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Необходимые корректировки приведены ниже:

Текущий налог на прибыль будет равен 18 450 руб. (92 250

руб.×20 %).

72

ЗАДАНИЯ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ

Задание 1. Организация занимается производством инструментов. За налоговый период было отгружено продукции на 7 500 тыс. руб., себестоимость продукции составила 5 млн. руб., в том числе сверхнормативные расходы на горюче-смазочные материалы за зимний период – 20 000 руб. При проведении выездной налоговой проверки установлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам:

100 ед. – по цене 700 руб.;

200 ед. – по цене 500 руб.;

50 ед. – по цене 550 руб.

Рыночная цена – 720 руб. за единицу товара.

Плата за отгруженную продукцию поступила в размере 6 200 000 руб. Кроме того, в июне реализован автомобиль за 80 000 руб., (первоначальная стоимость – 100 000 руб., срок полезного использования – 120 месяцев, срок эксплуатации – 16 месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом.

Организация в целях налогообложения для определения доходов и расходов применяет метод начислений.

Определите финансовый результат от реализации продукции за налоговый период поданным бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Исчислите налог на прибыль.

Задание 2. В ЗАО «Мастер» в отчетном периоде:

∙отгружено продукции на сумму 28 тыс. р., полная себестоимость груженной продукции составила 21 тыс. р.;

∙поступило на расчетный счет организации за ранее реализованто продукцию 64 тыс. р., полная себестоимость реализованной продукции – 41 тыс. р.;

∙поступило неустоек без учета НДС в сумме 12 тыс. р.;

∙реализовано основных средств без учета НДС 18 тыс. р., остаточная стоимость реализованных основных средств – 13 тыс. р.;

73

∙ профинансированы научные исследования – 15 тыс. р. Рассчитать налог на прибыль за отчетный период. Учетная поли-

тика для целей налогообложения – по методу начисления. Указать сроки представления отчетности по налогу и сроки его уплаты.

Задание 3. Рассчитать сумму налога на прибыль предприятия за 2005 г., если по итогам 2002 г. (первый год деятельности) получен убыток в сумме 70 тыс. руб., 2003 г. – прибыль в сумме 70 тыс. руб., 2004 г. снова убыток в сумме 25 тыс. руб., в 2005 г. – прибыль в сумме 250 тыс. руб.

Задание 4. Исчислите бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль и рассчитайте налог на прибыль, если:

выручка (нетто) от реализации продукции – 200 000 руб.; себестоимость реализованной продукции – 120 000 руб., в том числе командировочные расходы сверх норм – 15 000 руб.; убытки от выбытия основных средств – 6000 руб.; отрицательная суммовая разница – 40 000 руб.; положительная суммовая разница – 50 000 руб.;

налоги, относимые на финансовый результат, – 12 тыс. руб.

Задание 5. Определите прибыль от реализации санаторных путевок за январь – отчетный период, если на расчетный счет зачислены

Задание 6. Иностранному юридическому лицу, деятельность которого не связана с деятельностью через постоянное представительство, из источника в Российской Федерации за воздушно-международную перевозку причитается 10 000 долл. Перевозка осуществлена 25 апреля 2003 г.

Определите сумму и сроки уплаты налога на доходы.

74

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО НАПИСАНИЮ КУРСОВЫХ (КОНТРОЛЬНЫХ) РАБОТ

ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К КУРСОВОЙ (КОНТРОЛЬНОЙ) РАБОТЕ

Цель курсовой (контрольной) работы по дисциплине «Налоги и налогообложение» заключается в умении самостоятельно понимать и анализировать налоговую систему РФ (или зарубежных стран), понимать экономический смысл отдельных видов налогов, порядок применения их на практике, самостоятельно принимать обоснованные решения и разрабатывать предложения и рекомендации по формированию системы налогообложения для конкретных организаций, с учетом их специфики.

Задачи курсовой (контрольной) работы:

–изучить основные вопросы теории налогообложения;

–рассчитать величину налогов и сборов, которые обязаны уплатить организации, применяющие различные системы налогообложения;

–проанализировать полученные расчеты и разработать рекомендации для организации по выбору системы налогообложения.

Курсовая работа выполняется в соответствии с учебным планом и является этапом образовательного процесса. Курсовая работа представляет собой самостоятельный печатный труд, должна быть выполнена в соответствии с установленными требованиями, иметь установленную и лаконичную форму.

Избранная для курсовой работы тема реализуется в виде определенной структуры. Независимо от темы, курсовые работы должны включать следующие разделы:

Титульный лист с выходными данными и названием работы. Заполненный бланк задания на курсовую работу. Оглавление.

Введение.

Текст работы, разделенный на главы и подглавы. Заключение.

Список литературы.

77

Приложения.

Титульный лист, содержание и бланк задания оформляются в соответствии с приложениями 1, 2, 3.

Введение. Включает постановку проблемы, обоснование актуальности рассматриваемой проблемы. Формулируются цель и задачи курсовой работы, проводится обзор документального материала. Во введении также должно быть отражено краткое содержание основных разделов курсовой работы. Объем введения не более 3 страниц.

Основная часть. Делится на главы и параграфы. Количество глав для курсовой работы – 2: реферативная и расчетная.

Первая глава должна содержать не более 3 параграфов (объем не более 15 страниц). Более мелкое дробление нецелесообразно и снижает уровень исследования. В первой главе основной части необходимо рассмотреть теоретические и практические проблемы по выбранной тематике: исторический обзор, нормативно-правовое регулирование вопросов исследуемой темы, выводы, результаты обобщения теоретического и практического исследования вопросов рассматриваемой темы и обязательно – предложения по улучшению и изменению сложившейся ситуации.

Вторая глава должна содержать расчет величины налоговой нагрузки предприятия в соответствии с вариантом, а также рекомендации по результатам расчетов по выбору для рассматриваемой организации применяемой системы налогообложения. Объем второй главы не более 15 страниц.

Заключение. Отражаются результаты проделанной работы, оценивается степень решения поставленных задач, эффективность предложенных рекомендаций. На основе результатов проведенных расчетов необходимо дать рекомендации по применению налоговых режимов организацией. Объем заключения не более 3 страниц.

Завершает работу список литературы и источников. Он должен включать не менее 15 наименований. Список литературы должен содержать нормативно-правовые акты международного значения и РФ, научную и учебную литературу, официальные источники сети Ин-

78

тернет. Сведения об источниках и литературе оформляются в соответствии с требованиями ГОСТ 7.1. Примеры оформления приведены в приложении 4.

ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Подготовка к курсовому проектированию включает несколько этапов. Последовательное знакомство с содержанием этих этапов позволит студентам четко представить себе объем работы, спланировать свою деятельность по подготовке исследования, определить порядок работы с руководителем и подготовиться к защите курсовой работы.

Подготовка курсовой работы включает следующие этапы: Выбор и согласование темы.

Подбор и ознакомление с литературой по выбранной теме, подготовка библиографического списка.

Составление плана работы. Сбор и обработка материала.

Подготовка текста курсовой работы. Оформление и сдача курсовой работы.

Ознакомление с рецензией на курсовую работу и подготовка к защите.

Защита курсовой работы.

Выбор темы курсовой работы имеет исключительное значение. При выборе темы курсового проекта необходимо руководствоваться следующими установленными требованиями:

–выбранная тема должна быть актуальной для современных экономических условий;

–направление исследования должно быть сконцентрировано на рассмотрении и решении конкретной проблемы;

–выбранная тема должна быть полностью раскрыта, поэтому предварительно необходимо оценить теоретическую информацию по данной теме и наличие практических аспектов.

Выбранная тема курсового проекта должна быть согласована с

научным руководителем, работа должна быть защищена в установленные сроки.

79