Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
51
лового из пищевого сырья. В отношении всех перечисленных товаров существуют
определенные условия при выполнении которых товар не признается подакцизным
(ст. 181 НК РФ).
Объекты налогообложения по акцизам определены в ст. 182 НК РФ, основными из которых являются:
– реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных то-
варов, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по
соглашению о предоставлении отступного или новации;
– передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого
сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материа-
лов) либо другим лицам;
– передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для
дальнейшего производства неподакцизных товаров;
– передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
– ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
– получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
– получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на
переработку прямогонного бензина.
В статье 183 НК РФ определены не подлежащие налогообложению операции
с подакцизными товарами.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется в зависимости от
налоговых ставок (ст. 193 НК РФ) по трем системам: специфической, адвалорной и
смешанной (комбинированной). При специфической системе сбора акцизов применяется ставка налога в денежном выражении на единицу товара, при адвалорной –
ставки устанавливаются в процентах к розничной цене товара или отпускной цене
производителя и при смешанной (комбинированной) системе используются ставки,
которые устанавливаются в денежном выражении и в процентах.
52
Общим требованием НК РФ является определение налоговой базы отдельно по
каждому виду подакцизного товара с использованием соответствующей ставки (ст.
187, 189 и 190 НК РФ). Налоговая база при реализации произведенных налогопла-
тельщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих
товаров налоговых ставок определяется (ст. 187 НК РФ):
а) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натураль-
ном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены
твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу изме-
рения);
б) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчис-
ленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета
акциза и НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
в) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из
средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их
отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС – по подакцизным то-
варам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые
ставки;
г) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натураль-
ном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической)
налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подак-
цизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисле-
ния акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подак-
цизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые
ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налого-
вых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установ-
лены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со ст. 187.1
НК РФ.
53
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные
налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой
ставке (ст. 190 НК РФ).
Налоговый период (ст. 192 НК РФ) – календарный месяц.
Порядок исчисления акциза (ст. 194 НК РФ):
а) сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на террито-
рию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфи-
ческие) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налого-
вой ставки и налоговой базы;
б) сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на террито-
рию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в
процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы;
в) сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимых на террито-
рию РФ), в отношении которого установлены комбинированные налоговые ставки,
исчисляется как сумма в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произ-
ведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (пере-
данных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости таких товаров.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого нало-
гового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных то-
варов, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налого-
вому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих
налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Налогоплательщик акцизов, осуществляющий операции по реализации подак-
цизных товаров, за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного
бензина и реализации денатурированного этилового спирта обязан предъявить к
оплате покупателю подакцизных соответствующую сумму акциза (ст. 198 НК РФ).
В расчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдель-
ной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы
54
территории России и за исключением операций по реализации (передаче) прямогон-
ного бензина, денатурированного этилового спирта.
При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая
сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и
ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупа-
телю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакциз-
ных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявлен-
ные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к выче-
ту при исчислении налога на прибыль организаций (ст. 199 НК РФ). У покупателя
подакцизных товаров акцизы учитываются в стоимости приобретенных подакциз-
ных товаров.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным
товарам на установленные налоговые вычеты (ст. 200 – 201 НК РФ). Сумма акци-
за, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого нало-
гового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов пре-
вышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, явля-
ющимся объектом налогообложения, по итогам налогового периода полученная
разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответ-
ствии со ст. 203 НК РФ.
Порядок и сроки уплаты акциза при реализации подакцизных товаров опреде-
лены в ст. 202 – 204 НК РФ.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких
товаров.
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 Раскройте экономическое содержание акцизов.
2 Какие товары признаются подакцизными?
3 Кто является плательщиком акцизов?
55
4 Что является объектом налогообложения акцизами?
5 Какие операции в РФ не подлежат обложению акцизами?
6 Каков порядок исчисления и сроки уплаты акцизов?
7 Какие виды ставок существуют по акцизам?
8 Как определяется налоговая база по подакцизным товарам, к которым при-
меняются адвалорные ставки?
9 Как определяется налоговая база по подакцизным товарам, к которым при-
меняются твердые ставки?
10 Что является налоговым периодом для налогоплательщиков акцизов?
11 Раскройте порядок применения вычетов по акцизам.
12 Какие существуют сроки уплаты акцизов?
Темы докладов
1 Проблемы и перспективы акцизного налогообложения в России по отдель-
ным видам товаров.
2 Гармонизация акцизного налогообложения в ЕАЭС.
3 Зарубежная практика акцизного налогообложения.
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления акцизов в бюджетную систему РФ за
три года (таблица 12).
Для анализа используйте данные статистической налоговой отчетности формы
1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взносов и
иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» офи-
циального сайта Федеральной налоговой службы – Режим доступа:
https://www.nalog.gov.ru/rn56/.
56
Таблица 12 – Показатели поступлений акцизов в доходы консолидированного
бюджета Российской Федерации
Наименование показа-
теля
Год
Год
Год
Темп роста,
в процентах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
консолидированного
бюджета РФ,
в том числе:
100
100
100
Акцизы
в т.ч.
Примеры выполнения практических задач
Пример 1 – Особенности применения налогового вычета при исчислении
акциза
Организация в июле приобрела 8 000 литров пива в бочках, содержание объ-
емной доли этилового спирта в пиве составляет 5,2 %. Договорная стоимость пива
составила 243 000 р., в т. ч. НДС – 40 500 р., акциз – 100 000 р. В июле было разлито
7 500 бутылок пива, в августе – 2 800 бутылок пива. Объем бутылки пива - 0,5 литра. Бутилированное пиво реализовано в августе за 368 000 р.
Определить величину налогового вычета и сумму акциза к уплате в августе.
Решение:
При исчислении суммы акциза к налоговым вычетам относятся суммы акци-
зов (ст. 203 НК РФ):
- уплаченных при покупке подакцизных товаров;
- уплаченных в связи с операциями по отдельным видам продукции (денату-
рированный этиловый спирт, прямогонный бензин);
- при возврате подакцизных товаров или их утере;
- для производителей алкогольной продукции (ст.200, 201 НК РФ).
Сумма акциза, подлежащего уплате, определяется по формуле (2):
А
у
= А
н
– НВ, (2)
где А
у
– сумма акциза, подлежащего уплате;
57
А
н
– сумма акциза начисленного;
Н
В
– сумма налогового вычета по акцизу.
Вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при
приобретении подакцизных товаров, либо при ввозе на таможенную территорию РФ
подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.
Ставка акциза в отношении пива с нормативным содержанием объемной доли
этилового спирта свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно с 1 января по 31 декабря
2024 года включительно составляет 26 р. за 1 л (пп.18 п.1 ст. 193 НК РФ).
Сумма акциза, уплаченная при приобретении пива в бочках, составит:
208 000 р. [26 р./л × 8 000 л].
Налоговый вычет по акцизу в отношении пива, бутилированного в июле, со-
ставит:
46 875 р. [100 000 р. / 8 000 л × 7 500 бут. × 0,5 л]
Налоговый вычет по акцизу в отношении пива, бутилированного в августе, со-
ставит:
17 500 р. [100 000 р. / 8 000 л × 2 800 бут. × 0,5 л]
Сумма акциза при реализации составит:
133 900 р. [(7 500 бут. + 2 800 бут.) × 0,5 л × 26 р./л]
Сумма акциза к уплате в августе с учетом налогового вычета составит:
51 400 р. [133 900 р. – (100 000 р. - 17 500 р.)]
Пример 2 - Особенности налогообложения акцизами табачных изделий
Табачная фабрика реализовала в марте 5 000 шт. сигарет с фильтром (250 па-
чек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, со-
ставляет 115 р.
Определить сумму акциза.
Решение:
Ставка акциза в отношении сигарет является комбинированной. С 1 января по
31 декабря 2024 года включительно ставка акциза в отношении сигарет составила
58
2813 р. за 1 000 шт. плюс 16 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из макси-
мальной розничной цены, но не менее 3 820 р. за 1000 шт.
В обобщенном виде порядок расчета суммы акциза в отношении сигарет мож-
но представить формулой (3):
Ак = (РСт × Cт) + (Vр × Н
ст
) ˃ Ʃ
фикс
, (3)
где Ак - сумма акциза, подлежащего уплате;
Р
Ст
- расчетная стоимость табачного изделия;
Cт - налоговая ставка, в процентах;
Vр - объем реализованной табачной продукции, тыс. шт.;
Н
ст
- налоговая ставка, в рублях за одну тысячу штук;
Ʃ
фикс
– сумма налога, рассчитанная по минимальной ставке.
Сумма акциза, рассчитанная с применением твердой ставки, составит:
14 065 р. [2 813 р. × 5 000 шт. : 1000 шт.]
Стоимость сигарет в максимальных розничных ценах составит:
28 750 р. [115 р. × 250 пачек]
Сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбиниро-
ванной ставки, составит:
4 600 р. [28 750 р. × 16 %]
Сумма акциза по комбинированной ставке составит:
18 665 р. (14 065 р. + 4 600 р.);
Сумма акциза по минимальной ставке составит:
19 100 р. [3 820 р. × 5 000 штук : 1000 штук]
Сравним полученную сумму акциза, рассчитанную по комбинированной став-
ке, с суммой акциза, рассчитанной по минимальной ставке:
18 665 р. ˂ 19 100 р.
Сумма акциза к уплате в бюджет составит: 19 100 р.
59
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
Таможенная стоимость автомобиля, ввезенного на территорию РФ составляет
2 300 000 р., мощность двигателя - 220 л.с.
Определить сумму акциза к уплате.
Задача 2
Табачная фабрика в ноябре реализовала 98 кг курительного табака по цене
5100 р. за 1 кг и 30 000 пачек сигарет (20 шт. в пачке) по цене 175 р. за 1 пачку.
Определить сумму акциза к уплате.
Задача 3
Организация занимается производством автомобильного бензина. В налого-
вом периоде было реализовано:
- автомобильный бензин, не соответствующий классу 5 - 7 400 т;
- автомобильный бензин, соответствующий классу 5 – 11 500 т.
Определить сумму акциза к уплате.
Задача 4
Нефтеперерабатывающий завод, не имеющий свидетельства, из собственной
нефти произвел 200 тонн дизельного топлива.
Определить сумму акциза к уплате.
Задача 5
Организация занимается производством алкогольной продукции. За налого-
вый период отгружена партия водки в количестве 24 000 бутылок с объемной долей
этилового спирта 40 %, объем одной бутылки 0,5 л. Также организация реализовала
продукцию через собственный магазин в количестве 3 100 бутылок, объем одной
бутылки 0,5 л. Для производства алкогольной продукции приобретено и оплачено
6 310 литров этилового спирта с объемной долей 96 %.
60
Определить сумму акциза, подлежащую уплате.
Задача 6
В феврале организацией было произведено и реализовано оптовому покупате-
лю (индивидуальному предпринимателю) 250 000 шт. сигарет с фильтром, стои-
мость которых без учета НДС и акцизов составила 140 000 р. без НДС и акцизов.
Также индивидуальному предпринимателю было реализовано 400 000 шт. сигарет
без фильтра стоимостью 60 000 руб.
Определить сумму акциза к уплате.
Задача 7
В январе организация - производитель алкогольной продукции изготовила
10000 л водки, из которых 5 000 л было реализовано магазину розничной торговли,
а оставшиеся 5 000 л - на акцизный склад оптовой торговли.
Определить сумму акциза к уплате.
3.3 Налог на прибыль организаций
Основное содержание темы
Налог на прибыль регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль обладает наибольшим регулирующим воздействием на дея-
тельность хозяйствующих субъектов по сравнению с другими налогами. Благодаря
использованию дифференцированных налоговых ставок для отдельных налогопла-
тельщиков и видов доходов, предоставлению целевых льгот, применению ускорен-
ных методов амортизации, налог на прибыль может оперативно воздействовать на
деятельность организаций, стимулировать инвестиционные и инновационные про-
цессы в экономике. Посредством распределения ставки налога на прибыль между
уровнями бюджетной системы реализуются региональные аспекты экономической
политики государства.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]