Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
71
11 438 р. [301 000 р. × 3,8 / 100]
Нелинейный метод начисления амортизации носит более упрощенный харак-
тер расчета, т.к. износ рассчитывается по группе объектов.
Пример 2 - Порядок определения налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций
Организация по итогам года получила следующие показатели. Выручка от ре-
ализации продукции составила 3 000 000 р., без НДС. Материальные затраты соста-
вили 1 100 000 р., фонд оплаты труда – 900 000 р., уплачено аудиторской фирме за
оказанные аудиторские услуги – 15 000 р. В налоговом периоде уплачен штраф в
бюджет – 50 000 р., налог на имущество уплачен в сумме 170 000 р. Организацией
выявлен доход за прошлый год – 430 000 р. На балансе организации числится здание
с 1.01. стоимостью 700 000 р., срок полезного использования 23 года. В налоговом
периоде получены дивиденды от российской организации в сумме 20 000 р. В тече-
ние года уплачены авансовые платежи в сумме 152 000 р.
Определить налоговую базу по налогу на прибыль организаций, сумму налога,
подлежащего уплате в бюджет.
Решение:
Налоговая база по налогу на прибыль организаций - денежное выражение
прибыли нарастающим итогом с начала года (п. 1 п. 7 ст. 274 НК РФ). Если приме-
няется ставка, отличная от 20 %, то налоговую базу организации определяют от-
дельно от общей налоговой базы.
Доходы организации составят: 3 430 000 р. [3000 000 р.+ 430 000 р.]
Определим величину расходов организации. Штрафы, уплаченные в бюджет,
относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли (п.2 ст.
270 НК РФ).
Сумма амортизации определяются на основании ст. 259 НК РФ. В отношении
здания применяется только линейный метод начисления амортизации (п. 3 ст. 259).
Норма амортизации по зданию составит:
0,36 % [(1 / 23 года × 12 мес.) × 100 %]
72
Ежемесячная сумма амортизации по зданию составит:
2 520 р. [700 000 р. × 0,36 %]
Сумма амортизации по зданию за год составит:
30 240 р. [2 520 р. × 12 мес.]
База для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих вы-
платы физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
начисленных за расчетный период в пользу физических лиц (ст.421 НК РФ).
Сумма страховых взносов с фонда оплаты труда составит:
270 000 р. [900 000 р. × 30 %]
Итого расходы организации составят:
2 485 240 р. [1 100 000 р. + 900 000 р. + 15 000 р. + 170 000 р. + 30 240 р. +
+ 270000 р.]
Величина налоговой базы по налогу на прибыль организаций составит:
944 760 р. [3 430 000 р. – 2 485 240 р.]
Сумма налога на прибыль организаций составит: 188 952 р. [944 760 р. × 20 %]
Доходы в виде дивидендов от российских организаций облагаются по ставке
13 % (пп.1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Сумма налога на прибыль организаций от дивидендов составит:
2 600 р. [20 000 р. × 13 %]
Сумма налога на прибыль организаций с учетом уплаченных авансовых пла-
тежей по налогу составит:
36 952 р. [188 952 р. – 152 000 р.]
Сумма налога на прибыль организаций к уплате в федеральный бюджет (3 %)
составит:
30 943 р. [(944 760 р. × 3 %) + 2 600 р.]
Сумма налога на прибыль организаций к уплате в бюджет субъекта РФ (17 %)
составит:
160 609 р. [944 760 р. × 17 %]
73
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
Организацией по итогам налогового периода получена прибыль:
- I квартал – 15 000 000 р.;
- 6 месяцев – 32 000 000 р.;
- 9 месяцев – 39 000 000 р.;
- год – 48 000 000 р.
Определить ежеквартальные авансовые платежи, сумму налога на прибыль
организаций за налоговый период.
Задача 2
Организацией по итогам налогового периода получены следующие показате-
ли:
- выручка от реализации продукции – 210 000 000 р.;
- приобретены сырье и материалы – 130 000 000 р.;
- расходы на оплату труда работников – 15 000 000 р.;
- управленческие расходы – 7 500 000 р.;
- внереализационные расходы – 3 500 000 р.;
- операционные доходы – 19 000 000 р.;
- операционные расходы – 2 500 000 р.
Определить налог на прибыль за отчетный период.
Задача 3
В феврале текущего года организация поставила на учет и ввела в эксплуата-
цию станок. Первоначальная стоимость станка 950 000 р. Срок полезного использо-
вания объекта составляет 8 лет.
Выявить оптимальный способ начисления амортизации для целей налогового
учета.
74
Задача 4
Организация получила убыток за предыдущие налоговые периоды в размере
350 000 р. и 300 000 р. В текущем году организация получила прибыль в размере
850 000 р.
Определить величину убытка, которую организация имеет право учесть в те-
кущем году.
Задача 5
По итогам первого квартала организацией получены следующие показатели:
- выручка от реализации товаров 450 000 р., в т.ч. НДС;
- пеня, полученная за невыполнение хозяйственного договора – 8 000 р.;
- положительная курсовая разница от переоценки валютных ценностей –
18 500 р.;
- расходы на рекламу – 25 000 р., в т.ч. в пределах нормы – 18 000 р.;
- приобретено торговое оборудование (15.01) – 230 000 р., срок полезного ис-
пользования – 4 года. В учетной политике закреплен линейный метод начисления
амортизации.
Определить авансовый платеж по налогу на прибыль организаций.
Задача 6
Организация по итогам налогового периода имеет следующие показатели:
- выручка от реализации продукции - 17 500 000 р.;
- расходы, связанные с производством продукции – 12 300 000 р.;
- расходы, связанные с производством продукции – 10 000 долл.;
- расходы на рекламу в средствах массовой информации – 96 000 р.;
- доход от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости – 11 000 р.;
- доходы в виде имущества, переданного в форме залога – 9 000 р.;
- расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого фи-
нансирования – 47 000 р.;
- доход в виде штрафа за нарушение хоздоговорных отношений – 18 000 р.;
75
- положительная курсовая разница от покупки (продажи) иностранной валюты
– 17 500 р.;
- расходы на содержание законсервированных производственных мощностей –
3 400 р.;
- судебные расходы, арбитражные сборы – 8 200 р.;
- доход от сдачи имущества в аренду – 135 000 р.;
- за предыдущий налоговый период получен убыток – 47 000 р.;
Определить сумму налога на прибыль организаций за налоговый период.
Задача 7
Организация в предыдущем налоговом периоде имела следующие показатели
выручки: I квартал – 700 000 р., II квартал – 1 200 000 р., III квартал – 1 100 000 р.,
IV квартал – 600 000 р.
Определить, имеет ли организация право применять кассовый метод призна-
ния доходов и расходов в текущем году.
Задача 8
С 1 января текущего года организация ежемесячно уплачивает авансовые пла-
тежи по налогу на прибыль организаций. По итогам хозяйственной деятельности за
январь налогооблагаемая прибыль составила 1 200 000 р.
Определить ежемесячные авансовые платежи за январь и февраль.
3.4 Налог на доходы физических лиц
Основное содержание темы
Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса
РФ.
Налогоплательщиками (ст. 207 НК РФ) признаются физические лица, явля-
ющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие дохо-
76
ды от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми
резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Объектом налогообложения (ст. 209 НК РФ) - признается фактическое
получение дохода от источников, как в России, так и за ее пределами. Для
налоговых резидентов объектом обложения признается доход, полученный от
источников в РФ, а также от источников за пределами РФ. Для нерезидентов -
объектом налогообложения признается доход, полученный только от источников в
РФ. К доходам, подлежащим налогообложению, относятся: вознаграждение за
выполнение трудовых или других обязанностей; доходы, полученные от сдачи в
аренду и от иного использования имущества, находящегося в РФ; дивиденды и
проценты; выигрыши; доходы, полученные от использования авторских или других
смежных прав и др.
Налоговая база (ст. 210 НК РФ) по налогу представляет собой совокупность
всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и натуральной форме,
а также в виде материальной выгоды.
В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по
НДФЛ производится:
- налоговыми агентами (организации, индивидуальные предприниматели и
т.д.) по доходам, выплаченным физическому лицу. Статус налогового агента уста-
новлен ст.24 НК РФ;
- индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами,
охранниками, детективами, занимающимися частной практикой. Исчисление
производится по доходам, полученным от такой деятельности;
- физическими лицами по доходам, полученным от других физических лиц, не
являющихся налоговыми агентами; полученным от источников, находящихся за
пределами РФ (для налоговых резидентов РФ); полученным от налоговых агентов,
при получении которых не был удержан НДФЛ.
Налоговая база налогоплательщика уменьшается на установленные ст. 218 221 НК РФ налоговые вычеты. Налоговый вычет - это уменьшение налогооблагае-
77
мого дохода при исчислении НДФЛ, либо возврат части ранее уплаченного НДФЛ в
установленных законодательством РФ о налогах и сборах случаях. На налоговые
вычеты могут претендовать граждане, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговые вычеты делятся на пять групп:
- стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) - действуют в отношении
самого налогоплательщика и его детей. Детские вычеты ограничены годовым
лимитом доходов налогоплательщика в 350 тыс. р.;
- социальные налоговые вычеты - предоставляются в связи с
благотворительностью, обучением, лечением, пенсионным и медицинским
страхованием самого налогоплательщика и его близких;
- имущественные налоговые вычеты - предоставляются при покупке
недвижимости или в связи с продажей имущества;
- профессиональные налоговые вычеты - уменьшают налогооблагаемый доход
от бизнеса или по гражданско-правовым договорам;
- инвестиционные налоговые вычеты - для владельцев индивидуальных
инвестиционных счетов (ИИС) и лиц, получающих доходы от операций по купле продаже ценных бумаг.
На практике, в большинстве случаев, стандартные вычеты налогоплательщики
получают через налогового агента, а социальные, имущественные,
профессиональные и инвестиционные, путем обращения в ФНС России по месту
учета
Налоговым периодом (ст. 360 НК РФ) признается календарный год.
Отчетными периодами для налоговых агентов по НДФЛ признаются -
первый квартал, полугодие и 9 месяцев текущего года. По итогам каждого налого-
вого периода налоговые агенты должны предоставить по месту своего учета форму
6-НДФЛ, по работающим у них сотрудникам.
Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены ст. 224
НК РФ. Ставки налога различаются в зависимости от суммы дохода, его источника и
статуса налогоплательщика:
78
а) 13 % - основная ставка НДФЛ (с 01.01.2015 г. дивиденды облагаются по
ставке 13 %);
б) 15 % - для доходов превышающих за налоговый период 5 млн р.;
в) 35 % - со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи-
мых конкурсах и других мероприятиях в целях рекламы товаров, в части сумм пре-
вышающих 4 тыс. р. и с сумм экономии на процентах при получении налогопла-
тельщиками кредитных средств;
г) 30 % - в отношении доходов, получаемых лицами, не являющимися налого-
выми резидентами РФ;
д) 15 % - в отношении дивидендов от российских организаций, получаемых
лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
е) 9 % в отношении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эми-
тированным до 1 января 2007 г.
Порядок исчисления налога (ст. 225 НК РФ). Общая исчисленная сумма нало-
га определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками, как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов.
Большую часть доходов физических лиц образуют доходы в виде заработной
платы. С таких доходов, как и со многих других видов доходов, налог удерживается
и уплачивается налоговыми агентами - работодателями. Однако в некоторых случа-
ях физическим лицам необходимо самостоятельно исчислить сумму налога путём
подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц, в кото-
рой и рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Оснований, по
которым у физического лица может возникнуть обязанность по представлению в
налоговый орган декларации, множество - от продажи имущества до выигрыша в
лотерею. Срок подачи налоговой декларации по НДФЛ в данном случае - не позднее
30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
79
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 Каково экономическое значение налога на доходы физических лиц и его
роль в налоговой системе РФ?
2 Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц?
3 Что признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических
лиц?
4 Какие доходы не облагаются налогом на доходы физических лиц?
5 Как определяется налоговая база по налогу на доходы физических лиц?
6 Охарактеризуйте налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц.
8 Каким образом исчисляется сумма налога на доходы физических лиц?
9 Каков порядок получения налоговых вычетов по налогу на доходы физиче-
ских лиц?
10 Каковы сроки и порядок уплаты налога на доходы физических лиц?
11 Сформулируйте особенности налогообложения доходов физических лиц от
предпринимательской деятельности.
Темы докладов
1 Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц.
2 Проблемы и направления совершенствования взимания НДФЛ.
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления НДФЛ в бюджетную систему РФ за
три года (таблица 14). Для анализа необходимо используйте данные статистической
налоговой отчетности формы 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов,
сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджетную систему
Российской Федерации» официального сайта Федеральной налоговой службы – Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn56/.
80
Таблица 14 - Показатели поступлений НДФЛ в доходы консолидированного
бюджета Российской Федерации
Наименование показателя
Год
Год
Год
Темп роста,
в процен-
тах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
консолидированного
бюджета РФ,
в том числе:
100
100
100
НДФЛ
в т.ч.
Примеры выполнения практических задач
Пример 1 - Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по
НДФЛ
Гражданин является ликвидатором последствий катастрофы на Чернобыль-
ской АЭС, кроме того, он награжден орденом Славы 3-й степени. У него есть дочь в
возрасте 14 лет. Ежемесячная заработная плата гражданина в текущем году состав-
ляет 65 000 р
Определите сумму стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, которые вправе
получить налогоплательщик. Исчислите сумму налога за текущий год.
Решение:
В соответствии со ст. 218 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ
стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по его выбору
одним из работодателей на основании заявления и подтверждающих документов. В
данном случае, налогоплательщик имеет право претендовать на ежемесячные выче-
ты в размере 3 000 р., как ликвидатор последствий катастрофы на Чернобыльской
АЭС, и 500 р., как лицо, награжденное орденом Славы 3-й степени.
По действующему законодательству эти вычеты не складываются, из них бу-
дет выбран максимальный, т.е. 3 000 р. Никаких ограничений по годовой сумме до-
ходов в данной категории вычетов не предусмотрено, т.е. они предоставляются пол-
ный календарный год.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]