Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
131
оружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения
личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального
жилищного строительства.
Результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости
устанавливаются законом субъекта РФ на 1 января года - налогового периода.
Налоговый период, отчетный период и налоговые ставки (ст. 379, 380 НК
РФ) представлены в таблице 26.
Таблица 26 - Налоговый период, отчетный период, налоговые ставки по нало-
гу на имущество организаций
Налоговая база –
среднегодовая стоимость
Налоговая база -
кадастровая стоимость
Налоговый период – календарный год
Отчетный период
первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года
первый квартал, второй квартал и третий
квартал календарного года
законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать
отчетные периоды
Налоговые ставки
устанавливаются законами субъектов РФ и не
могут превышать 2,2 %
устанавливаются законами субъектов РФ и не
могут превышать 2 %
Налоговые льготы устанавливаются ст. 381 НК РФ и законами субъектов РФ.
Порядок исчисления суммы налога на имущество организаций и сумм авансо-
вых платежей (ст. 382 НК РФ):
а) в отношении имущества, облагаемого со среднегодовой стоимости:
1) авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода в
размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости иму-
щества, порядок расчета которой представлен в таблице 1.6.
2) налог исчисляется за налоговый период как произведение налоговой
ставки и налоговой базы-среднегодовой стоимости, определенной за налоговый период;
132
3) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового пери-
ода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых плате-
жей, исчисленных в течение налогового периода;
б) в отношении имущества, облагаемого с кадастровой стоимости:
1) авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного перио-
да как одна четвертая кадастровой стоимости, умноженная на налоговую ставку;
2) налог рассчитывается за налоговый период как произведение налоговой
ставки и кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на
1 января года.
Следует обратить особое внимание, что в случае изменения кадастровой
стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стои-
мости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый госу-
дарственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы
начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменя-
емой кадастровой стоимости.
В соответствии с п. 5 ст. 382 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у
налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности
(права хозяйственного ведения) на объекты недвижимого имущества, облагаемые с
кадастровой стоимости, исчисление налога и авансовых платежей осуществляется с
учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в
течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собствен-
ности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом или отчетном периоде.
Если возникновение права собственности на объекты недвижимости произо-
шло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный
месяц принимается месяц возникновения / прекращения такого права.
Если возникновение права собственности на объекты недвижимости произо-
шло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права
произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возник-
133
новения / прекращения указанного права не учитывается при определении коэффициента.
Налог на имущество организаций уплачивается до 28 февраля следующего го-
да. Авансовые платежи уплачиваются до 28 апреля, 28 июля и 28 октября соответственно (ст. 383 НК РФ).
Налоговую декларацию (ст. 386 НК РФ) налогоплательщики по истечении
налогового периода представляют в налоговые органы по месту нахождения объек-
тов недвижимого имущества в срок до 25 марта года, следующего за отчетным годом.
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 В чем заключается экономическая сущность налога на имущество организа-
ций?
2 Каковы полномочия региональных органов власти по определению отдель-
ных элементов налога на имущество организаций?
3 Кто является плательщиком налога на имущество организаций? Являются ли
индивидуальные предприниматели плательщиком налога на имущество организа-
ций?
4 Какое имущество признается объектом налогообложения по налогу на иму-
щество организаций?
5 Как определено понятие недвижимого имущества в России? Каким законо-
дательным актом определено данное понятие?
6 Каким требованиям должно удовлетворять имущество целях отнесения к ос-
новным средствам?
7 Перечислите счета бухгалтерского учета по учету основных средств, прини-
маемых в целях налогообложения?
8 Как определить балансовую (остаточную) стоимость основных средств в це-
лях расчета среднегодовой стоимости в целях налогообложения?
9 Каким образом рассчитывается средняя и среднегодовая стоимость облагае-
мого имущества за отчетные и налоговый период соответственно?
134
10 В отношении каких объектов недвижимости налоговая база по налогу на
имущество организаций определяется как кадастровая стоимость?
11 Дайте определение кадастровой стоимости. Каким документом определено
понятие кадастровой стоимости?
12 Каков порядок расчета авансовых платежей и налога на имущество органи-
заций в зависимости от облагаемого имущества?
13 Каков предельный размер налоговых ставок по налогу на имущество орга-
низаций и кем устанавливается?
14 В чем заключается механизм предоставления льгот по уплате налога на
имущество организаций?
15 Какие налоговые льготы по налогу на имущество организаций установлены
в вашем регионе?
Темы докладов
1 Оценка и переоценка имущества организации в целях налогообложения.
2 Кадастровая оценка и учет объектов недвижимости в целях налогообложе-
ния.
3 Налоговые льготы и ставки по налогу на имущество организаций как ин-
струменты налоговой политики.
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления налога на имущество организаций в
доходную часть консолидированного бюджета РФ (субъекта РФ) за три года (таблица 27). Для анализа используйте данные статистической налоговой отчетности официального сайта Федеральной налоговой службы – Режим доступа:
https://www.nalog.gov.ru/rn56/:
- 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взно-
сов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;
- 5-НИО «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на иму-
щество организаций».
135
Таблица 27 – Показатели поступлений налога на имущество организаций в
доходную часть консолидированного бюджета РФ (субъекта РФ)
Наименование показателя
Год
Год
Год
Темп роста,
в процентах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
консолидированного
бюджета РФ (субъекта РФ),
в том числе:
100
100
100
Налог на имущество организа-
ций, в том числе
- исходя из среднегодовой стоимости
- исходя из кадастровой стоимости
Примеры выполнения практических задач
Пример 1 – Порядок начисления амортизации объектов основных средств
линейным способом
ООО «Сатурн» 5 марта текущего года приобрело объект недвижимости, кото-
рый в этом же месяце поставили на учет как объект основных средств. Первоначальная стоимость составила 5 000 000 рублей. Срок полезного использования составляет 10 лет. Учетной политикой определено, что в бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом.
Определить остаточную стоимость объекта основных средств на начало теку-
щего месяца, используемую для расчета среднегодовой стоимости в целях налогообложения (графа 7 таблицы 28).
Решение:
В соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020
остаточная стоимость основных средств не упоминается, а применяется балансовая
стоимость. В свою очередь, балансовой стоимостью объекта основных средств при-
знается его первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной аморти-
зации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020).
Балансовая и остаточная стоимость не являются синонимами, они сравняются
только тогда, когда актив не обесценивался.
136
Сумма амортизации основного средства определяется как отношение разности
между балансовой и ликвидационной стоимостью к величине оставшегося срока по-
лезного использования данного объекта (п. 35 ФСБУ 6/2020) и рассчитывается по
формуле (12):
А
л.с.
= БС
н.п.
– ЛС / СПИ
н.п.,
(12)
где А
л.с.
– амортизация за период линейным способом;
БС
н.п
– балансовая стоимость на начало периода;
ЛС – ликвидационная стоимость;
СПИ
н.п
– срок полезного использования, оставшийся на начало периода.
Таким образом, амортизирует не вся величина первоначальной стоимости, а
разница между нею и ликвидационной стоимостью.
Ликвидационной стоимостью объекта основных средств (ЛС) признается про-
гнозная величина, равная доходу от выбытия основного средства за вычетом расхо-
дов на выбытие (п. 32 ФСБУ 6/2020).
Ликвидационная стоимость объекта основных средств считается равной нулю,
если:
а) не ожидаются поступления от выбытия основного средства в конце срока
полезного использования;
б) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия основного средства не являет-
ся существенной;
в) ожидаемая к поступлению сумма от выбытия основного средства не может
быть определена (п. 33 ФСБУ 6/2020).
При этом сроком полезного использования считается период, в течение кото-
рого использование объекта основных средств будет приносить экономические вы-
годы организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).
Допустим, ООО «Сатурн» в обозримом будущем не планирует продавать или
сносить данное здание производственного назначения, то есть ликвидационная сто-
137
имость здания признана равной нулю. В таком случае остаточная стоимость здания,
как объекта основных средств, в целях налогообложения составит (Таблица 28):
Таблица 28 - Расчет остаточной стоимости основных средств ООО «Сатурн» в
целях налогообложения (амортизация линейным способом)
Месяц экс-
плуатации
объекта
Балансо-
вая стои-
мость на
начало
месяца
Оставшийся
срок полезно-
го использо-
вания в меся-
цах на начало
месяца
Амортиза-
ция за месяц
Накопленная
амортизация
с начала экс-
плуатации
Остаточная
стоимость
на начало
следующе-
го месяца
Остаточная сто-
имость на начало
текущего меся-
ца, используемая
для расчета СГИ
в целях налого-
обложения
1 2 3 4 5 6 7
01.01.202_
0 0 0 0 0
0
01.02.202_
0 0 0 0 0
0
01.03.202_
0 0 0 0 0
0
01.04.202_
5 000 000
120
41667
41667
4 958 333
5 000 000
01.05.202_
4 958 333
119
41667
83 334
4 916 666
4 958 333
01.06.202_
4 916 666
118
41667
125 001
4 874 999
4 916 666
01.07.202_
4 874 999
117
41667
166 668
4 833 332
4 874 999
01.08.202_
4 833 332
116
41667
208 335
4 791 665
4 833 332
01.09.202_
4 791 665
115
41667
250 002
4 749 998
4 791 665
01.10.202_
4 749 998
114
41667
291 669
4 708 331
4 749 998
01.11.202_
4 708 331
113
41667
333 336
4 667 664
4 708 331
01.12.202_
4 667 664
112
41667
375 003
4 624 997
4 667 664
31.01.202_
4 624 997
111
41667
416 670
4 683 330
4 624 997
Пример 2 – Порядок расчета авансовых платежей и налога на имущество
организаций со среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом
налогообложения
ООО «Весна» на территории г. Оренбурга имеет в собственности объект недвижимости – здание, используемое в производственной деятельности. На начало текущего года первоначальная стоимость здания составила 6 500 000 р., остаточная
стоимость - 1 644 000 р., кадастровая стоимость здания на дату внесения в ЕГРН -
8 700 000 р.
138
Информация об остаточной стоимости здания на 1-ое число каждого месяца
представлена в таблице 29. Других объектов недвижимости в течение года в собственности организации не имелось.
Рассчитать сумму авансовых платежей и сумму налога на имущество
организаций за отчетные периоды и налоговый период соответственно. Указать сроки уплаты.
Таблица 29 – Остаточная стоимость основных средств ООО «Весна», подлежа-
щих налогообложению
В рублях
д\Дата
Остаточная
(балансовая) стоимость
основных средств
Д
Дата
Остаточная
(балансовая) стоимость
основных средств
на 01.01.202__г.
1 644000
На 01.08.202__г.
1 336000
на 01.02.202__г.
1 600000
На 01.09.202__г.
1 292000
на 01.03.202__г.
1 556000
На 01.10.202__г.
1 248000
на 01.04.202__г.
1 512000
На 01.11.202__г.
1 204000
на 01.05.202__г.
1 468000
На 01.12.202__г.
1 160000
на 01.06.202__г.
1 424000
На 31.12.202__г.
1 116000
на 01.07.202__г.
1 380000
Решение:
Порядок расчета налога на имущество организаций регулируется гл. 30 Нало-
гового кодекса РФ и законом субъекта РФ.
В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балан-
се организации в качестве объектов основных средств. Налоговой базой признается
среднегодовая стоимость имущества, базой для исчисления авансовых платежей средняя стоимость имущества (ст. 375 НК РФ). Среднегодовая и средняя стоимость
имущества рассчитываются исходя из остаточной стоимости имущества организа-
ции, сформированной по правилам бухгалтерского учета (таблица 30).
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными – первый квар-
тал, полугодие, 9 месяцев (ст. 379 НК РФ).
139
Таблица 30 – Порядок определения средней и среднегодовой стоимости иму-
щества организаций в целях налогообложения
Налоговый /
Отчетный
период
Налоговая база/ база для исчисления
авансового платежа
Расчет
I квартал
Средняя стоимость имущества
(ССИ
первый квартал
), признаваемого
объектом налогообложения, за первый
квартал
(сумма остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого
месяца с января по апрель) : 4
Полугодие
Средняя стоимость имущества
(ССИ
полугодие
), признаваемого объек-
том налогообложения, за полугодие
(сумма остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого
месяца с января по июль): 7
9 месяцев
Средняя стоимость имущества
(ССИ
9 месяцев
), признаваемого объек-
том налогообложения, за 9 месяцев
(сумма остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого
месяца с января по октябрь): 10
Год
Среднегодовая стоимость имуще-
ства (СГИ), признаваемого объектом
налогообложения, за год
(сумма остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого
месяца и последнее число налого-
вого периода) : 13
В соответствии со ст. 381 НК РФ по итогам налогового периода налог на
имущество организаций рассчитывается по формуле (13):
НнИ = СГИ × Cт, (13)
где НнИ – налог на имущество организаций;
Cт - налоговая ставка, в процентах;
По итогам отчетных периодов авансовые платежи рассчитываются по форму-
ле (14):
Аi = ¼ × ССИi × Cт, (14)
где Аi – авансовый платеж за отчетный период: первый квартал, полугодие, 9
месяцев соответственно;
ССИ
i
– средняя стоимость имущества за отчетный период: первый квартал,
полугодие, 9 месяцев соответственно;
Cт - налоговая ставка, в процентах.
140
По итогам налогового период в бюджет вносится разница между суммой нало-
га и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей по формуле (15):
НнИ
к уплате
= НнИ – А
первый квартал
- А
полугодие
– А
9 месяцев
, (15)
где НнИ
к уплате
- налог на имущество организаций к уплате в бюджет;
НнИ – налог на имущество организаций;
А
первый квартал, Аполугодие, А9 месяцев
– авансовые платежи за отчетные периоды.
Конкретная ставка по налогу на имущество организаций устанавливается за-
коном субъекта РФ и не может превышать 2,2%. Так, законом Оренбургской обла-
сти «О налоге на имущество организаций» в отношении объектов недвижимости,
облагаемых со среднегодовой стоимости, установлена ставка 2,2 %5. Это макси-
мальная ставка, предусмотренная НК РФ.
Рассчитаем авансовые платежи и налог на имущество организаций.
а) первый квартал:
Средняя стоимость имущества (ССИ
первый квартал
) составит:
1 578000 р. [(1 644 000 р. + 1 600 000 р. + 1 556 000 р. + 1 512 000 р.) / 4]
Авансовый платеж за первый квартал (А
первый квартал)
составит:
8 679 р. [¼ × 1 578 000 р. × 2,2 %]
б) полугодие:
Средняя стоимость имущества (ССИ
полугодие
) составит:
1 512 000 р. [(1 644 000р. +1 600 000 р. + 1 556 000 р. + 1 512 000 р. +
1 468 000 р. + 1 424 000 р. + 1 380 000 р.) / 7]
Авансовый платеж за полугодие (А
полугодие)
составит:
8 316 р. [¼ × 1 512 000 р. × 2,2 %]
в) 9 месяцев:
Средняя стоимость имущества (ССИ
9 месяцев
) составит:
5
О налоге на имущество организаций. Закон Оренбургской области от 27.11.2003г.
№613/70-III-ОЗ
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]