Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
141
1 446 000 р. [(1 644 000 р. + 1 600 000 р. + 1 556 000 р. + 1 512 000 р. +
1 468 000р. + 1 424 000 р. + 1 380 000 р. + 1 336 000 р. + 1 292 000 р. + 1 248 000 р.)
/ 10]
Авансовый платеж за 9 месяцев (А
9 месяцев
) составит:
7 953 р. [¼ × 1 446 000 р. × 2,2 %]
г) год:
Среднегодовая стоимость имущества (СГИ) составит:
1 380 000 р. [(1 644 000 р. + 1 600 000 р. + 1 556 000 р. 1+ 1 512 000 р. +
1 468 000р. + 1 424 000 р. + 1 380 000 р. + 1 336 000 р. + 1 292 000 р. + 1 248 000 р.
+ 1 204 000 р. + 1 160 000 р. + 1 116 000 р.) / 13]
Налог на имущество организаций (НнИ) составит:
30 360 р. [1 380 000 р. × 2,2 %]
Налог на имущество организаций к уплате в бюджет (НнИ
к уплате
) составит:
5 412 р. [30 360 р. – 8 679 р. – 8 316 р. – 7 953 р.]
При расчете со среднегодовой стоимости налог на имущество организаций
уплачивается до 28 февраля следующего года, авансовые платежи - до 28 апреля,
28 июля и 28 октября текущего года соответственно.
Пример 3 – Порядок расчета авансовых платежей и налога на имущество
организаций с кадастровой стоимости имущества, признаваемого объектом
налогообложения
ООО «Вареники» занимается организацией объектов общественного питания
и бытового обслуживания. 12 марта текущего года на территории г. Оренбурга бы-
ло приобретено в собственность и введено в эксплуатацию нежилое помещение для
размещения пунктов общественного питания. Сумма по договору купли-продажи
составила 4 800 000 рублей. Кадастровая стоимость помещения на дату внесения в
ЕГРН 6 700 000 р.
Рассчитать сумму авансовых платежей и сумму налога на имущество
организаций за отчетные периоды и налоговый период соответственно, исходя из
ставок, установленных в вашем регионе. Указать сроки уплаты.
142
Решение:
В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций признается недвижимое имущество, учитываемое на балан-
се организации в качестве объектов основных средств. Налоговая база в отношении
отдельных объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость,
внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (п.2 ст. 375 НК РФ).
Налоговой базой признается кадастровая стоимость имущества в отношении
таких объектов недвижимости, как административно-деловые центры, торговые
центры; объекты недвижимости, в которых предусмотрено размещение офисов,
пунктов общественного питания, бытового обслуживания; жилые помещения, стро-
ения, расположенные на земельных участках, предоставленных для личного пользо-
вания, садоводства, индивидуального жилищного строительства (ст. 378.2 НК РФ).
Перечень объектов недвижимости формируется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода.
Например, в Оренбургской области перечень таких объектов недвижимости ежегод-
но определяется распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии
и имущественных отношений Оренбургской области6.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными – первый квар-
тал, второй квартал, третий квартал (ст. 379 НК РФ).
Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового
периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,
определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по
итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой
налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогово-
го периода.
Согласно п. 4 ст. 382 НК РФ, сумма авансового платежа по налогу исчисляется
по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения со-
6
Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как
кадастровая стоимость, на 2024 год. Распоряжение Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных
отношений Оренбургской области от 25.12.2023 г. № 2619-р
143
ответствующей налоговой ставки и кадастровой стоимости имущества, определен-
ной на дату внесения в ЕГРН.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение нало-
гового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимости расчет
налога и авансовых платежей производится с учетом коэффициента. Данный коэф-
фициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых
объект недвижимости находился в собственности, к числу календарных месяцев в
налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение указанных прав произошло до
15-го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за
полный месяц. Если же переход прав состоялся после 15 числа, то такой месяц соот-
ветственно будет признаваться неполным и не будет учитываться при расчете коэф-
фициента (п. 5 ст. 382 НК РФ).
В соответствии со ст. 381 НК РФ по итогам налогового периода налог на
имущество организаций рассчитывается по формуле (16):
НнИ = КС × Cт × К, (16)
где НнИ – налог на имущество организаций;
КС – кадастровая стоимость объекта недвижимости на дату внесения в
ЕГРН;
Cт - налоговая ставка, в процентах;
К – коэффициент, учитывающий период владения объектом недвижимо-
сти в налоговом периоде.
По итогам отчетных периодов авансовые платежи рассчитываются по форму-
ле (17):
Аi = ¼ × КС × Cт × Кi, (17)
где Аi – авансовый платеж за отчетный период: 1-ый квартал, 2-ой квартал и 3-
ий квартал соответственно;
144
К
с
– кадастровая стоимость объекта недвижимости на дату внесения в
ЕГРН;
Cт - налоговая ставка, в процентах;
К
i
– коэффициент, учитывающий период владения объектом недвижимо-
сти в отчетном периоде: 1-ом квартале, 2-ом квартале, 3-ем квартале соответственно.
По итогам налогового период в бюджет вносится разница между суммой
налога и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей по формуле (18):
НнИ
к уплате
= НнИ – А
I квартал
– А
II квартал
– А
III квартал
, (18)
где НнИ
к уплате
- налог на имущество организаций к уплате в бюджет;
НнИ – налог на имущество организаций;
А
I квартал, АII квартал, АIII квартал
– авансовые платежи за отчетные периоды: 1-ый
квартал, 2-ой квартал и 3-ий квартал соответственно.
Налог и авансы подлежат уплате в бюджет по месту нахождения объекта не-
движимости (п. 6 ст. 383 НК РФ).
В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении
которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка устанавливается
законом субъекта РФ не может превышать 2 %. Так, законом Оренбургской области
«О налоге на имущество организаций» в отношении объектов недвижимости, обла-
гаемых с кадастровой стоимости, установлена максимальная ставка 2 %.
Рассчитаем авансовые платежи и налог на имущество организаций.
а) первый квартал:
Авансовый платеж (А
I квартал
) будет рассчитываться только за март, как полный
месяц, и составит:
11 167 р. [¼ × 6 700 000 р. × 2 % × 1/3]
б) второй квартал:
145
Авансовый платеж (А
II квартал)
будет рассчитываться за полный 2-ой квартал и
составит:
33 500 р. [¼ × 6 700 000 р. × 2 % × 3/3]
в) третий квартал:
Авансовый платеж (А
III квартал)
будет рассчитываться за полный 3-ий квартал и
составит:
33 500 р. [¼ × 6 700 000 р. × 2 % × 3/3]
г) год:
Налог на имущество организаций (НнИ) составит:
134 000 р. [6 700 000 р. × 2 %]
Налог на имущество организаций к уплате в бюджет (НнИ
к уплате
) составит:
55 833 р. [134 000 р. – 11 167 р. – 33 500 р. – 33 500 р.]
При расчете с кадастровой стоимости налог на имущество организаций упла-
чивается до 28 февраля следующего года. Авансовые платежи за каждый квартал
уплачиваются до 28 апреля, 28 июля и 28 октября текущего года соответственно.
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
Организация ООО «Статус» приобрела здание производственного назначения.
Дата регистрации 17 января текущего года. В этом же месяце здание приняло к бухгалтерскому учету как объект основных средств. Первоначальная стоимость здания
составила 60 000 000 р. Срок полезного использования установлен в бухгалтерском
учете - 20 лет.
В целях бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом.
Рассчитать налоговую базу по налогу на имущество организаций в текущем
году.
Задача 2
Организация в текущем году имеет в собственности имущество, остаточная
стоимость которого отражена в таблице 31. На балансе организации находятся обо-
146
рудование и здание производственного назначения, учитываемые в качестве объектов основных средств.
Таблица 31 – Остаточная (балансовая) стоимость имущества организации
В рублях
Дата
Остаточная стоимость
основных средств
Дата
Остаточная стоимость
основных средств
Всего
В том числе
недвижимое
имущество
Всего
В том числе
недвижимое
имущество
на 01.01
1 700 000
1 490 000
на 01.08
1 390 000
1 280 000
на 01.02
1 570 000
1 460 000
на 01.09
1 260 000
1 250 000
на 01.03
1 640 000
1 430 000
на 01.10
1 230 000
1 220 000
на 01.04
1 510 000
1 400 000
на 01.11
1 200 000
1 190 000
на 01.05
1 480 000
1 370 000
на 01.12
1 170 000
1 160 000
на 01.06
1 320 000
1 340 000
на 31.12
1 140 000
1 130 000
на 01.07
1 420 000
1 310 000
Кадастровая стоимость производственного здания на дату внесения сведений
в ЕГРН - 7 700 000 р.
В субъекте РФ утверждены результаты кадастровой оценки объектов недви-
жимости, и установлены максимальные ставки налога на имущество организаций,
предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Рассчитать авансовые платежи и налог на имущество организаций за отчетные
и налоговый периоды. Указать сроки уплаты.
Задача 3
Организация имеет имущество, остаточная стоимость которого по состоянию
на отчетные даты отражена в таблице 32.
Остаточная стоимость имущества организации сформирована в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной
политике.
147
Таблица 32 – Остаточная стоимость имущества организации
В рублях
Дата
Остаточная (балансовая) стоимость основных средств
Движимое
имущество
Недвижимое имущество
Объекты производствен-
ного назначения
Объекты жилищного фонда
На 01.01
690 000
20 000 000
14 075000
На 01.02
681 000
19 965 000
14 050000
На 01.03
672 000
19 930 000
14 025000
На 01.04
663 000
19 895 000
14 000000
На 01.05
654 000
19 860 000
14 975000
Кадастровая стоимость производственного здания на дату внесения сведений
в ЕГРН - 42 000 000 р., здания жилищного фонда - 28 000 000 р.
В целях бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом.
В субъекте РФ утверждены результаты кадастровой оценки объектов недви-
жимости, и установлены максимальные ставки налога на имущество организаций,
предусмотренные НК РФ.
Рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций за пер-
вый квартал текущего года. Указать сроки уплаты.
Задача 4
Организация осуществляет деятельности в сфере производства и реализации
печатной продукции. В своей деятельности использует находящее в собственности
имущество, информация о котором представлена в таблице 33.
Таблица 33 – Движимое и недвижимое имущество организации
Основные
средства
Дата
приобретения
Первоначальная
стоимость
(сч.01 Основные
средства)
Кадастровая
стоимость
на дату внесения
в ЕГРН
Срок полезного
использования
Печатный станок
20.04. предыду-
щего года
2 700 000
-
15 лет
Промышленный
грузовой лифт
05.12. предыду-
щего года
11 800 000
-
10 лет
Здание
производственного
назначения
05.12. предыду-
щего года
33 000 000
27 000 000
25 лет
Здание под
размещение офиса
11 марта текуще-
го года
15 000 000
14 500 000
20 лет
148
Рассчитать авансовые платежи и налог на имущество организаций за отчетные
и налоговый периоды, указать сроки уплаты.
Задача 5
ООО «Уют» 5 апреля текущего года приобрело в собственность нежилое по-
мещение, расположенное в административно-торговом центре. Сумма по договору
купли-продажи составила 16 000 000 р. Помещение введено в эксплуатацию и при-
нято к бухгалтерскому учету как объект основных средств. Первоначальная стои-
мость при постановке на учет составила 16 500 000 р. Срок полезного использования – 15 лет. Общая площадь помещения 4700 м2.
Помещение имеет отдельный кадастровый номер. Кадастровая стоимость по-
мещения 12 000 000 р.
В целях бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом.
Законом субъекта РФ утверждены результаты кадастровой оценки объектов
недвижимости, и установлены максимальные ставки налога на имущество организа-
ций, предусмотренные НКРФ.
Рассчитать сумму налога на имущества организаций и авансовых платежей за
текущий год. Указать сроки уплаты.
Задача 6
Организация, расположенная в г. Оренбурге, имеет в собственности здание
производственного назначения. Кадастровая стоимость здания на дату внесения
сведений в ЕГРН 6 500 000 р. 11 февраля текущего года открыла филиал в г. Сама-
ра. Филиал имеет отдельный баланс и расчетный счет. По месту расположения под-
разделения в феврале приобретены и введены в эксплуатацию основные средства оборудование. Это имущество принято на учет как объекты основных средств на
балансе филиала.
В таблице 34 приведены данные остаточной стоимости имущества организа-
ции и обособленного подразделения.
149
Таблица 34 – Остаточная (балансовая) стоимость имущества организации
Дата
Остаточная (балансовая) стоимость основных средств, в рублях
Головной офис
Филиал
Организации - всего
на 01.01.__
7 730000
0
7 730000
на 01.02. __
7 650000
0
7 650000
на 01.03. __
6 965000
575000
7 540000
на 01.04. __
6 919000
561000
7 480000
на 01.05. __
6 880000
541000
7 421000
Рассчитать авансовый платеж по налогу на имущество организаций за первый
квартал текущего года, исходя их ставок в соответствующих регионах. Указать срок
уплаты.
Задача 7
Бюджетная организация на 1 января текущего года имеет основные средства,
первоначальной стоимостью 2 500 000 р., в том числе объект недвижимости
производственного назначения – 2 000 000 р., оборудование – 500 000 р. Срок
полезного здания – 20 лет, оборудования – 5 лет. Кадастровая стоимость
производственного здания на дату внесения в ЕГРН - 7 000 000 р.
20 апреля текущего года организация за счет средств от предпринимательской
деятельности приобрела грузовой автомобиль, первоначальная стоимость которого
составила 8 700 000 р., срок полезного использования установлен -120 месяцев.
Учетной политикой установлено, что в бухгалтерском учете амортизация
начисляется линейным способом.
Законом субъекта РФ утверждены результаты кадастровой оценки объектов
недвижимости, и установлены максимальные ставки налога на имущество организа-
ций, предусмотренные НК РФ.
Определить сумму авансовых платежей и сумму налога на имущество
организаций за отчетные и налоговый периоды. Указать сроки уплаты.
150
4.2 Налог на игорный бизнес
Основное содержание темы
Налог на игорный бизнес регулируется главой 29 Налогового кодекса РФ и за-
конами субъектов РФ.
Налогоплательщиками (ст. 365 НК РФ) признаются организации, осуществ-
ляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объектами налогообложения (ст. 366 НК РФ) признаются:
– игровой стол;
– игровой автомат;
– процессинговый центр букмекерской конторы;
– процессинговый центр тотализатора и другие;
Налоговая база (ст. 367 НК РФ) определяется отдельно как общее количество
соответствующих объектов налогообложения.
Налоговым периодом (ст. 368 НК РФ) признается календарный месяц.
Налоговые ставки (ст. 369 НК РФ) устанавливаются законами субъектов РФ
в пределах, определенных НК РФ (таблица 35). Если законами субъектов РФ кон-
кретные ставки не установлены, то применяются минимальные ставки, определен-
ные НК РФ.
Таблица 35 – Ставки налога на игорный бизнес
Объект налогообложения
Предельные ставки налога на игорный бизнес,
в рублях
Минимальные
Максимальные
игровой стол (за единицу)
50 000
250 000
игровой автомат (за единицу)
3 000
15 000
Порядок исчисления и сроки уплаты налога (ст. 370 НК РФ)
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произве-
дение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и
ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения, начиная с да-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]