Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
21
зависимость с крупнейшим налогоплательщиком и участие в налоговом мониторин-
ге. Должностные лица налоговых органов могут принять решение отнести организа-
цию к данной категории, даже если они не подпадают под установленные критерии.
Но некоторые компании нельзя отнести к категории крупнейших, например, приме-
няющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН и др.).
Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлены ст. 21 НК
РФ. Перечисленные в НК РФ права можно разделить на следующие группы:
- информационные (получать от налоговых органов по месту учета бесплат-
ную информацию о действующих налогах и сборах; получать от налоговых и других
государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения зако-
нодательства по налогам и сборам и др.);
- экономические права (например, использовать налоговые льготы при нали-
чии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
получать отсрочку, рассрочку);
- общеустановленные права (не выполнять неправомерные акты и требования
налоговых органов и их должностных лиц; обжаловать в установленном порядке ак-
ты налоговых органов и действия(бездействие)их должностных лиц и др.).
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не
предусмотрено НК РФ. Налогоплательщикам и плательщикам сборов гарантируется
административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок этой
защиты определяется НК РФ и федеральными законами. Права налогоплательщиков
и плательщиков сборов обеспечиваются соответствующими обязанностями долж-
ностных лиц налоговых органов.
Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлены ст. 23
НК РФ. Их можно разделить на две группы: общеустановленные (например, уплачивать законно установленные налоги) и информационные (встать на учет в налого-
вых органах, вести учет своих доходов и расходов в установленном порядке и др.).
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей
налогоплательщик или плательщик сборов несет ответственность в соответствии с
22
законодательством РФ. Налоговые агенты несут обязанности, установленные ст. 24
НК РФ.
Понятие «налогового правонарушения» установлено ст. 106 НК РФ. Виновным
в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противо-
правное деяние умышленно или по неосторожности (ст. 110 НК РФ). Существуют
обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение правонарушения. Они установлены ст. 112 НК РФ.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правона-
рушения, регламентируются ст. 111 НК РФ. Виды налоговых правонарушений и от-
ветственность за их совершение установлена гл. 16 НК РФ. Физическое лицо может
быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с
шестнадцатилетнего возраста.
В зависимости от вида и размера совершенного правонарушения в области
налоговых правоотношений действующее законодательство предусматривает не
только экономическую ответственность (гл. 16 НК РФ), но и административную, а
также уголовную ответственность. Виды ответственности распределяются по кате-
гориям ответчиков следующим образом:
- физические лица (налоговая, административная, уголовная);
- организации (налоговая и административная);
- должностные лица организации (административная и уголовная).
По выявленным налоговым органом нарушениям законодательства о налогах
и сборах, за которые лица подлежат привлечению к административной ответствен-
ности, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол
об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях
и применение административных санкций в отношении лиц, виновных в их совер-
шении, производятся налоговыми органами в соответствии
с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях (ст. 101.4 НК РФ).
При назначении административного наказания физическому лицу
учитываются следующие факторы: характер совершенного административного
23
правонарушения; личность виновного; имущественное положение виновного;
обстоятельства, смягчающие административную ответственность; обстоятельства,
отягчающие административную ответственность. При назначении
административного наказания юридическому лицу принимается во внимание:
характер совершенного административного правонарушения; имущественное и
финансовое положение юридического лица; обстоятельства, смягчающие
административную ответственность; обстоятельства, отягчающие
административную ответственность.
Административная ответственность должностных лиц за правонарушения в
области налогов и сборов предусмотрена ст. 15.3 - 15.9 и 15.11 КоАП РФ (Кодекс
Российской Федерации об административных правонарушения от 30.12.2001 №195-
ФЗ). Полномочия должностных лиц по составлению протоколов об указанных административных правонарушениях предусмотрены п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ.
Под сроком давности привлечения к административной ответственности по-
нимается период времени, в течение которого может быть вынесено постановление
по делу об административном правонарушении. Срок давности привлечения к адми-
нистративной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сбо-
рах составляет один год со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Особенности исчисления срока давности за совершение длящегося правонарушения
не применяется к правонарушениям в области налогов и сборов. Виды администра-
тивных правонарушений в области налогов и сборов содержатся в статьях 15.3 -
15.9 и 15.11 гл. 15 КоАП РФ.
Уголовная ответственность за неуплату налогов предусмотрена УК РФ.
Если в рамках налоговой ответственности должностные лица налоговых органов
вправе взыскать с плательщика штраф за неуплату налогов (а также пени), то в УК
РФ кроме штрафов указаны и более строгие наказания, вплоть до лишения свободы
(ст. 198, 199 УК РФ). К уголовной ответственности также могут привлечь:
налоговых агентов, не исполняющих свои обязанности, установленные НК РФ по
исчислению, удержанию и перечислению налогов (ст. 199.1 УК РФ); руководителя
24
организации или ИП, скрывшего денежные средства или имущество, за счет
которых могла быть взыскана недоимка (ст. 199.2 УК РФ).
Наказание зависит от размера нанесенного бюджету ущерба: крупный
или особо крупный. Для каждого нарушения критерии отличаются. За первое нару-
шение уголовной ответственности можно избежать, если погасить всю задолжен-
ность по налогам и уплатить пени и штрафы.
Виды налоговых преступлений регламентированы статьями 198 – 199.2 УК
РФ. К ним относятся: уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и
(или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых
взносов; уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и
(или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией - плательщиком страховых взносов; неисполнение обязанностей налогового агента; сокрытие денежных
средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за
счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов.
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 Сформулируйте определения «налогоплательщики», «налоговые агенты»,
«взаимозависимые лица», «крупнейшие налогоплательщики».
2 Охарактеризуйте основные права налогоплательщиков и плательщиков сбо-
ров).
3 Охарактеризуйте механизм защиты прав налогоплательщиков.
4 Раскройте определение термина «налоговое правонарушение».
5 Назовите формы вины при совершении налогового правонарушения.
6 Какие обстоятельства исключают вину лица в совершении налогового пра-
вонарушения?
7 Охарактеризуйте обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответствен-
ность за совершение налогового правонарушения.
8 Назовите срок давности привлечения к ответственности за совершение нало-
гового правонарушения.
9 Раскройте определение налоговой санкции.
25
10 Назовите виды налоговых правонарушений и ответственность за их совер-
шение.
11 В каком случае применяется административная ответственность за совер-
шение правонарушения в сфере налогообложения?
12 Охарактеризуйте виды административных правонарушений в области нало-
гов и сборов.
13 Чем характеризуются налоговые преступления?
14 Охарактеризуйте виды налоговых преступлений.
Примеры выполнения практических задач
Пример 1 – Порядок определения величины налоговой санкции
Организация задержала представление налоговой декларации по налогу на
имущество на 25 дней. Сумма причитающегося к уплате налога составляет 200 000р.
Привлеките организацию к налоговой ответственности.
Решение:
Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодатель-
ством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взно-
сам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 % не
уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы
налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декла-
рации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со
дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не
менее 1 000 р., соответственно сумма штрафа составит:
10 000 р. [200 000 р. × 5 %].
Пример 2 – Порядок расчета пени для организаций
Организация не заплатила транспортный налог в срок 28 февраля текущего
года в сумме 50 000 р. Задолженность была погашена организацией 14 марта текущего года. Рассчитайте сумму пени для организации.
26
Решение:
Согласно ст. 75 НК РФ пеня – это денежная сумма, которую налогоплатель-
щик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более
поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах
сроки.
Пеня уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независи-
мо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате нало-
га, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется ФНС России, за каждый календарный день просрочки ис-
полнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным
законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обя-
занности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не
может превышать размер этой недоимки.
Размер пеней зависит от ключевой ставки ЦБ РФ. Сумма рассчитывается по -
разному для индивидуальных предпринимателей и организаций, а также зависит от
числа дней просрочки.
Индивидуальные предприниматели с любым числом дней просрочки и орга-
низации с просрочкой до 30 дней включительно рассчитывают пени исходя из 1/300
ключевой ставки ЦБ РФ следующим образом:
сумма недоимки × (ключевая ставка ЦБ РФ на период нарушения / 300) × чис-
ло дней просрочки.
Если просрочка организации составила 31 день и больше, пени рассчитываются следующим образом:
а) сначала исчисляют пени за первые 30 дней просрочки:
сумма недоимки × (ключевая ставка ЦБ РФ на период нарушения / 300) × 30
дней;
б) затем исчисляют пени за последующие дни просрочки:
сумма недоимки × (ключевая ставка ЦБ РФ на период нарушения / 150) × число дней просрочки с 31 дня.
27
С 1 января 2023 года по 31 декабря 2024 года включительно пеня не начисля-
ется на сумму недоимки в размере, не превышающем в соответствующий календар-
ный день размер положительного сальдо единого налогового счета налогоплатель-
щика, плательщика сборов, плательщика страховых взносов и (или) налогового
агента, увеличенный на сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязан-
ности по уплате конкретного налога, сбора, страховых взносов указанного лица.
С 18.12.2023 г. по 14.03.2024 г. ключевая ставка ЦБ РФ составляла 16 %.
Таким образом, сумма пени к уплате составит:
400 р. [50 000 р. × (16 % / 300) ×15 дней].
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
Индивидуальный предприниматель осуществлял свою деятельность по меж-
дугородней перевозке пассажиров без постановки на учет в налоговых органах с 1
февраля по 30 декабря текущего года. В течение этого периода им был получен до-
ход в размере 900 000 р.
Какое правонарушение совершил налогоплательщик? Рассчитайте сумму
налоговых санкций.
Задача 2
Организация не выполнила свое налоговое обязательство в размере 520 000 р.
Срок уплаты налога на прибыль организаций - 28 марта текущего года, задолженность была погашена 15 мая текущего года.
Определите вид ответственности и сумму штрафных санкций, наложенных на
организацию за невыполнение своих налоговых обязательств.
Задача 3
Гражданин не оплатил земельный налог (1500 р.) и налог на имущество физических лиц (1 000 р.) в срок до 1 декабря текущего года. Задолженность была погашена 25 декабря текущего года.
28
Совершил ли налогоплательщик налоговое правонарушение? Определите
сумму штрафа, если это необходимо, и рассчитайте сумму пени для физического
лица.
Задача 4
Гражданин является собственником квартиры, площадью 70 м
2
и кадастровой
стоимостью 2 200 000 р. На протяжении 5 лет, гражданин не производил уплату
налога на имущество физических лиц в размере 1 900 р., мотивируя это тем, что он
является безработным.
Можно ли сказать, что гражданин совершает налоговое правонарушение? По
какой статье?
Задача 5
Организация не заплатила налог на прибыль (500 000 р.) и налог на имущество
организаций (200 000 р.) за 1 квартал текущего года.
Определите вид ответственности и сумму штрафных санкций, наложенных на
организацию за невыполнение своих налоговых обязательств.
Задача 6
Декларация по НДС за второй квартал текущего года сдана организацией 25
августа. Сумма налога по декларации - 572 000 р.
Налоговая инспекция наложила два штрафа: один на должностное лицо, а вто-
рой на организацию. Объясните, правомерны ли действия ФНС России?
Задача 7
Следствие установило, что генеральный директор подал декларацию по
налогу на прибыль и подтвердил расходы фиктивными документами, в результате
чего организация не уплатила налог на прибыль организации в размере 6 703 444
рубля и налог на добавленную стоимость в размере 3 044 417 рублей. Определите
ответственность за данное правонарушение.
29
Задача 8
Петров П.П. организовал работу возглавляемого им ООО по приобретению
компонентов у сторонних организаций и их дальнейшей реализации на внутреннем
рынке. Ему были известны отпускные цены на электронные компоненты, расходы,
связанные с их приобретением. Петрову П.П. также было известно, что ООО имеет
возможность приобретать такие товары напрямую по указанным ценам, минуя
посредников, и, исходя из реально понесенных ообществом расходов, исчислять и
уплачивать установленные законодательством РФ о налогах и сборах суммы
налогов, в том числе НДС и налог на прибыль.
Определите вид ответственности за данное правонарушение, если сумма не-
уплаченных налогов составила 15 000 000 рублей.
2.2 Налоговые органы Российской Федерации: права, обязанности.
Формы и методы налогового контроля
Основное содержание темы
Понятие «налоговые органы» регламентировано ст. 30 НК РФ. Они составля-
ют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства
о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчис-
ления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему
РФ иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов,
сборов, страховых взносов, и его территориальные органы.
Система налоговых органов состоит из трех уровней: первый уровень – Фе-
деральная налоговая служба РФ; второй уровень – региональные и межрегиональные налоговые инспекции; третий уровень - территориальные налоговые инспекции.
30
Права налоговых органов установлены ст. 31 НК РФ. А обязанности регла-
ментируются ст. 32 НК РФ. Они определены, исходя из присущих им функций и
необходимости соблюдения правил, установленных в нормативно-правовой базе.
Ответственность налоговых органов, а также их должностных лиц предусмотрена ст. 35 НК РФ. Причиненные убытки возмещаются за счет федерального
бюджета.
Как государственные гражданские служащие должностные лица налоговых
органов несут дисциплинарную ответственность, предусмотренную ст. 57 федерального закона «О гражданской службе РФ» от 27.07.2004 г. №79-ФЗ. Во-вторых,
на должностных лиц налоговых органов возлагается материальная ответственность,
предусмотренная Трудовым кодексом РФ. В-третьих, к ним может быть применена
административная ответственность в соответствии с КоАП РФ (ст. 2.4 КоАП РФ).
Должностные лица налоговых инспекций также могут быть субъектами уголовной
ответственности. Привлечение к этому виду ответственности возможно в том числе
на основании положений главы 30 УК РФ, предусматривающих ответственность за
совершение преступлений против государственной власти, интересов государствен-
но службы и службы в органах местного самоуправления.
В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль представляет собой дея-
тельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства
о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Выделяют четыре формы
налогового контроля (гл. 14 НК РФ): государственный налоговый учет; мониторинг
и оперативный налоговый контроль; камеральный и выездной налоговый контроль;
административно-налоговый контроль.
В целях проведения налогового контроля организации и физические лица
подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту
нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту
жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им
недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,
предусмотренным НК РФ (ст. 83 НК РФ). Налоговые органы проводят следующие
виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов,
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]