Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
61
Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК
РФ):
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ;
- иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ;
- организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной
группы налогоплательщиков.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является при-
быль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).
Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, умень-
шенные на величину произведенных расходов.
Все доходы, получаемые организацией, можно разделить на две группы:
а) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. 249, 250
НК РФ);
б) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251
НК РФ).
При этом доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на
две группы:
– доходы от реализации;
– внереализационные доходы.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются:
– выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производ-
ства, так и ранее приобретенных;
– выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационными доходами признаются доходы, не связанные непосред-
ственно с основной деятельностью по производству и реализации товаров, работ и
услуг (ст. 250 НК РФ).
Ст. 251 НК РФ содержит перечень не подлежащих обложению доходов, кото-
рые можно разделить по двум направлениям:
62
- операции по получению отдельных видов средств (п. 1 ст. 251НК РФ);
- перечень целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а
также условий осуществления и направлений деятельности организации подразде-
ляются на два вида:
а) расходы, связанные с производством и реализацией;
б) внереализационные расходы.
Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и докумен-
тально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ -
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Группировка расходов по экономическому содержанию выполнена в соответ-
ствии с п. 2 ст. 253 НК РФ и включает в себя 4 основных элемента расходов:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) амортизация основных фондов;
г) прочие затраты.
В материальные расходы (ст. 254 НК РФ) входят затраты на приобретение
сырья, использованных в производстве товаров и образующих их основу, либо яв-
ляющихся необходимым компонентом при производстве. К материальным также
относят расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки товаров,
проведение испытаний, контроля, содержание и эксплуатацию основных средств.
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные по-
ощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрак-
тами) и (или) коллективными договорами.
Порядок определения амортизационных отчислений регулируется ст. 256 –
259 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся
63
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллек-
туальной собственности. Амортизируемое имущество должно обладать следующи-
ми признаками:
а) находиться у налогоплательщика на праве собственности;
б) использоваться для извлечения дохода (имущество непосредственно участ-
вует в производстве продукции);
в) стоимость имущества должна погашаться путем начисления амортизации;
г) срок полезного использования составляет более 12 месяцев.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость амортизиру-
емого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение,
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно при-
годно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев преду-
смотренных НК РФ (например, ст. 170 НК РФ).
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их
первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амор-
тизации.
Амортизационное имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроком полезного использования. Срок полезного использования –
период, в течение которого объект основных средств и нематериальных активов
служит для выполнения целей деятельности организации.
Все имущество подразделяется на 10 амортизационных групп на основании
Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных
средств, включаемых в амортизационные группы».
Амортизационные отчисления за каждый месяц определяются отдельно по
каждой амортизационной группе. Законодательство предлагает линейный и нели-
нейный методы исчисления амортизационных отчислений. В соответствии со ст.
259 НК РФ налогоплательщикам дана возможность выбора метода амортизации.
Налогоплательщик вправе применять только тот метод начисления амортизации,
который закреплен в его учетной политике и вправе перейти с нелинейного метода
на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
64
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специ-
альный коэффициент, но не выше 2 и 3 (ст. 259.3 НК РФ).
Перечень прочих расходов согласно п. 1 ст. 264 НК РФ является открытым.
Соответственно, любые расходы предприятия при условии их связи с производ-
ством и реализацией продукции могут быть учтены в целях налогообложения.
Вместе с тем отдельные виды расходов для целей налогообложения устанав-
ливаются в пределах нормативов. К ним относятся:
– представительные расходы (п.3 ст.264 НК РФ);
– расходы на рекламу (п.4 ст.264 НК РФ);
– расходы на добровольное страхование работников (п.16 ст. 255 НК РФ);
– предельная величина процентов при оформлении долгового обязательства
(ст.269 НК РФ).
В состав внереализационных расходов входят расходы, не связанные с произ-
водством и реализацией товаров, работ, услуг, т.е. не связанные с основной деятель-
ностью (ст. 265 НК РФ).
При налогообложении прибыли не учитываются определенные расходы, пере-
численные в ст. 270 НК РФ.
В соответствии со ст. 271-273 НК РФ в целях налогообложения прибыли
доходы и расходы признаются по методу начисления или по кассовому методу.
Кассовый метод – это метод, при котором доходы (расходы) признаются та-
ковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически полу-
чены (оплачены).
Метод начисления – это метод, при котором доходы (расходы) признаются та-
ковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которо-
му они относятся), независимо от фактического поступления (фактической выпла-
ты) денежных средств либо иной формы оплаты.
В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль
признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При-
быль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст.
247 НК РФ).
65
Доходы и расходы налогоплательщика при исчислении налоговой базы учи-
тываются в денежной форме. Доходы от реализации, полученные в натуральной
форме (включая товарообменные операции), учитываются, если не установлено
иное, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Если доходы мень-
ше расходов, т.е. получен убыток налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК
РФ). При этом убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, при-
нимаются в целях налогообложения в порядке, предусмотренном для переноса
убытков на будущее (ст. 283 НК РФ).
В отношении налога на прибыль организаций установлено несколько ставок
(ст. 284 НК РФ). Общая ставка налога - 20 %, в том числе:
а) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3 %, зачисляет-
ся в федеральный бюджет;
б) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 %, зачисля-
ется в бюджеты субъектов РФ.
Законами субъектов РФ налоговая ставка, зачисляемая в региональный бюд-
жет, может быть снижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5 %
(минимально возможная ставка).
Отдельные ставки по налогу на прибыль организаций установлены в отноше-
нии следующих видов доходов:
- на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ
через постоянное представительство;
- по доходам в виде дивидендов;
- по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обя-
зательств;
- по прибыли Центрального банка РФ.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (ст.
285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квар-
тал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, ис-
числяющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
66
прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так
далее до окончания календарного года.
Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода определяется налого-
плательщиком самостоятельно за исключением случаев, когда налог удерживается у
источника выплаты (ст. 286 НК РФ).
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики ис-
числяют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежа-
щей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового пе-
риода до окончания отчетного (налогового) периода.
Ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и
фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с
учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
Сумма налога на прибыль по итогам года (налогового периода) уплачивается
не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Квар-
тальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания
соответствующего квартала. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые в общем порядке, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого от-
четного периода. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые по фактически
полученной прибыли, уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за
отчетным периодом.
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 Раскройте фискально-регулирующее значение налога на прибыль организаций в налоговой системе.
2 Перечислите плательщиков налога на прибыль организаций.
3 Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль организа-
ций?
67
4 Раскройте классификацию доходов, учитываемых при исчислении налога на
прибыль организаций.
5 Что относится к внереализационным доходам по налогу на прибыль органи-
заций?
6 Какие доходы не учитываются при налогообложении прибыли?
7 Назовите группы расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль
организаций.
8 Что включают в себя материальные расходы при исчислении налога на прибыль организаций?
9 Что включают в себя расходы на оплату труда по налогу на прибыль органи-
заций?
10 Назовите и раскройте способы начисления амортизации, применяемые при
расчете налога на прибыль организаций.
11 Какие расходы относятся к прочим при исчислении налога на прибыль ор-
ганизаций?
12 Перечислите внереализационные расходы.
13 Какие расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль органи-
заций?
14 В чем различия между методом начисления и кассовым методом при ис-
числении налога на прибыль организаций?
15 Назовите ставки налога и порядок их распределения по уровням бюджетной системы?
16 Каким образом определяется налоговая база по налогу на прибыль органи-
заций?
17 Назовите сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на прибыль
организаций?
18 Укажите сроки подачи налоговой декларации по налогу на прибыль орга-
низаций.
68
Темы докладов
1 Налог на прибыль организаций как инструмент регулирования экономики
России.
2 Расходы и их экономическая обоснованность в целях исчисления налога на
прибыль организаций.
3 Сравнительный анализ исчисления налога на прибыль организаций в России
и в развитых странах.
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления налога на прибыль организаций в
бюджетную систему РФ за три года (таблица 13). Для анализа используйте данные
статистической налоговой отчетности официального сайта Федеральной налоговой
службы – Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn56/:
- 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взно-
сов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;
- 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль
организаций».
Таблица 13 – Показатели поступлений налога на прибыль организаций в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации
Наименование показа-
теля
Год
Год
Год
Темп роста,
в процентах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
консолидированного
бюджета РФ,
в том числе:
100
100
100
Налог на прибыль
организаций
в т.ч.
Примеры выполнения практических задач
Пример 1 – Порядок начисления амортизации
Организация 23 апреля текущего года приобрела столярный станок для произ-
водства деревянных конструкций. Станок принят на учет в качестве основного сред-
69
ства по первоначальной стоимости 215 000 р. Срок полезного использования станка
- 84 месяца. Станок относится к 4-й амортизационной группе.
Определить сумму амортизации линейным и нелинейным методом для целей
исчисления налога на прибыль организаций.
Решение:
Амортизация при линейном методе начисляется каждый месяц в отношении
каждого основного средства в зависимости от срока его полезного использования (п.
2 ст. 259 НК РФ). Амортизационные отчисления при линейном методе определяют-
ся по формуле (4):
Ам = Ос × k, (4)
где А
м
- сумма амортизационных отчислений за месяц;
О
с
- первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого
основного средства;
к - норма месячной амортизации, выраженная в процентах.
Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется ис-
ходя из срока его полезного использования (в месяцах) по формуле (5):
k = (1 / n) × 100 %, (5)
где к - норма месячной амортизации, выраженная в процентах;
n - количество месяцев полезного использования объекта основных
средств.
Норма амортизационных отчислений за месяц составит:
1,19 % [1 / 84 мес. × 100 %]
Сумма амортизационных отчислений в месяц составит:
2 558,5 р. [215 000 р. × 1,19 %]
При использовании линейного метода начисление амортизации начинается
с месяца, идущего за месяцем постановки столярного станка на балансучет. Начиная
70
с 1 мая организация ежемесячно в течение 84-х месяцев будет включать в расходы
сумму амортизации в размере 2 558,5 р.
В случае использования нелинейного метода ежемесячная амортизация
определяется по формуле (6) (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):
Ам = СБ × к, (6)
где Ам - сумма амортизационных отчислений за месяц;
СБ – суммарный баланс по амортизационной группе;
k - норма месячной амортизации.
Суммарный баланс – это сумма остаточных стоимостей амортизируемых объектов (п. 1 ст. 257 НК РФ), которая определяется по формуле (7):
Ос = П
(в)с
× (1 - 0,1 × k)а, (7)
где О
с
- остаточная стоимость амортизируемого объекта;
П
(в)с
- первоначальная (восстановленная) стоимость;
а - количество полных месяцев начисления износа по основному средству.
Норма амортизации в зависимости от амортизационной группы установлена
НК РФ. Станок относится к 4-й амортизационной группе, следовательно, норма
амортизации равна 3,8.
Допустим, что на дату приобретения столярного станка суммарный баланс по
4-ой амортизационной группе по ранее поставленным на учет основным средствам
составляет 86 000 тыс. р. Возможность применения повышающих коэффициентов к
норме амортизации учетной политикой не предусмотрена (пп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК
РФ).
Суммарный баланс по 4-ой амортизационной группе на 1 мая составит:
301 000 р. [86 000 р. + 215 000 р.]
Сумма амортизации по 4-ой амортизационной группе за апрель составит:
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]