Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
101
ставили 10,3 т. Сумма расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда
при добыче угля составила в налоговом периоде 68 000 р.
Определить НДПИ за налоговый период.
Решение:
Налоговые ставки в отношении всех видов угля установлены в п.2 ст. 342 НК
РФ. Указанные налоговые ставки умножаются на коэффициенты - дефляторы, устанавливаемые по каждому виду угля ежеквартально на каждый следующий квартал,
и учитывают изменение цен на уголь в Российской Федерации за предыдущий квар-
тал, а также на коэффициенты - дефляторы, которые применялись ранее. Правила
определения и официального опубликования коэффициентов-дефляторов к ставке
НДПИ при добыче угля утверждены Постановлением Правительства Российской
Федерации от 03.11.2011 г. № 902. Коэффициенты-дефляторы определяются приказом Минэкономразвития России ежеквартально на каждый следующий квартал.
Таким образом, при исчислении суммы НДПИ за текущий налоговый период
налоговая ставка по соответствующему виду угля умножается на коэффициент - де-
флятор, установленный для данного вида угля на текущий налоговый период, и ко-
эффициент - дефлятор, установленный на предыдущие налоговые периоды.
Коэффициенты-дефляторы к ставке НДПИ при добыче бурого угля составляют:
- I квартал - 1,050;
- II квартал - 1,040.
Фактические потери при добыче облагаются по ставке 0 %.
Налоговая ставка при добыче бурого угля составляет 11 р. / т (ст. 342 НК РФ).
В соответствии с п.2 ст. 342 НК в зависимости от вида добытого полезного ис-
копаемого налоговая ставка корректируется на рентный коэффициент К
рента
. В от-
ношении бурого угля коэффициент К
рента
составляет 1,0 (подп. 13 п. 2 ст. 342 НК;
подп. 1 п. 3 ст. 348.2 НК).
Сумма НДПИ за налоговый период составит:
375 251,3 р. [(31 250 т – 10,3 т) × (11 р. × 1,050 × 1,040 × 1,0)]
102
Величина налогового вычета по НДПИ при добыче угля определяется как
произведение суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр
за налоговый период, и коэффициента Кт, порядок определения которого регулируется Постановлением Правительства РФ от 10.06.2011г. № 462 «Об утверждении
Правил определения коэффициента Кт для исчисления предельной величины нало-
гового вычета из суммы налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля».
Условно примем величину коэффициента Кт равным 0,2.
Предельная величина налогового вычета за налоговый период составит:
75 050,3 р. [375 251,3 р. × 0,2]
Таким образом, на участке добычи отсутствует превышение фактических рас-
ходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда по сравнению с предель-
ной суммой (68 000 р. < 75 050,3 р.).
Сумма НДПИ за налоговый период с учетом налогового вычета составит:
307 251,3 р. [375 251,3 р. - 68 000 р.]
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
Количество фактически добытого полезного ископаемого во втором квартале
текущего года составило: апрель – 214 т; май – 268 т; июнь – 118 т. Организация
определяет количество фактических потерь добытого полезного ископаемого один
раз в квартал. Величина фактических потерь в первом квартале составила 7,4 т.
Норматив потерь установлен в размере 2,3 %. В июле добыто 389 т полезных иско-
паемых.
Определить количество полезного ископаемого, подлежащего обложению
НДПИ в июле текущего года.
Задача 2
Организация осуществляет добычу строительного песка. В октябре объем до-
бычи составил 32 000. т. Реализовано строительного песка в налоговом периоде:
- 12 000 т - по цене 3 440 р. / т (в т.ч. НДС);
103
- 14 500 т - по цене 3 280 р. / т (в т.ч. НДС).
Расходы на доставку песка до покупателей в ноябре составили 315 000 р.
Определить НДПИ за октябрь, указать сроки уплаты.
Задача 3
Организация занимается добычей известнякового камня и глины. Организация
также производит цемент. В июле было добыто 83 000 т известнякового камня и 59
000 т глины. В июле операции по реализации добытых полезных ископаемых отсут-
ствовали. Все количество добытого известняка и глины было направлено на произ-
водство цемента. По данным налогового учета в июле расходы составили:
– прямые расходы, связанные с добычей известняка и глины - 1 836 900 р.;
– прямые расходы на производство цемента - 5 836 900 р.;
– косвенные расходы - 2 314 800 р.
Остаток незавершенного производства по добыче полезных ископаемых на
начало и конец налогового периода у организации отсутствует.
Определить расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.
Задача 4
Организация занимается добычей бурого угля. Коэффициент Кт для участка
добычи составляет 0,1. В июле добыто 32 400 т угля. Фактические потери в налого-
вом периоде составили 9,5 т. Величина расходов на обеспечение безопасных усло-
вий и охрану труда при добыче угля в налоговом периоде составила 69 000 р.
Определить НДПИ за налоговый период.
Задача 5
Организация занимается добычей нефти. В марте текущего года организация
добыла нефти:
- на участке № 1 – 122 т. Фактические потери составили 5,3 т, норматив потерь
на участке установлен 2,5 %;
104
- на участке № 2 - 128 т. Фактические потери составили 3,4 т, норматив потерь
на участке установлен 2 %. Разведка данного участка осуществлена за счет соб-
ственных средств организации.
Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых за март, указать
сроки уплаты.
Задача 6
Организация добывает железную руду. В апреле добыто 120 т., из которых ре-
ализовано 100 т:
- 70 т по цене 2 000 р. за 1 т, в т.ч. НДС;
- 30 т по цене 2 500 р. за 1 т – 30 т, в т.ч. НДС.
Определить сумму налога на добычу полезных ископаемых за налоговый период.
3.7 Водный налог
Основное содержание темы
Водный налог регулируется главой 25.2 Налогового кодекса РФ.
Плательщики налога (ст. 333.8 НК РФ) – это организации и физические лица,
осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с за-
конодательством РФ.
Объект налогообложения (ст. 333.9 НК РФ) – виды водопользования:
– забор воды из водных объектов;
– использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в
плотах и кошелях;
– использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
– использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
В ст. 333.9 НК РФ приведены виды водопользования, которые не признаются
объектами налогообложения.
Налоговая база (ст. 333.10 НК РФ) по каждому виду водопользования, при-
105
знаваемому объектом налогообложения, определяется налогоплательщиком отдель-
но, в отношении каждого водного объекта (таблица 18).
Следует отметить, что объем воды, забранной из водного объекта, определяет-
ся на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале
первичного учета использования воды. Площадь предоставленного водного про-
странства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водо-
пользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по матери-
алам соответствующей технической и проектной документации.
Таблица 18 – Порядок определения налоговой базы по водному налогу в зависимости от объекта обложения
Объект налогообложения
Налоговая база
Забор воды
Объем воды, забранной за налоговый пе-
риод (в тыс. куб. м)
Использование акватории водных объектов для сплава леса в плотах и ко-
шелях
Объем сплавляемой древесины
(тыс. куб. м), умноженный на расстояние
сплава (в км) / 100
Использование водных объектов без
забора воды для производства элек-
троэнергии
Количество фактически произведенной
электроэнергии за налоговый период
Использование акватории водных объ-
ектов в других целях
Площадь предоставленного водного про-
странства
Налоговый период (ст. 333.11 НК РФ) - квартал.
Налоговые ставки (ст. 333.12 НК РФ) зависят от того, из каких рек, озер и
морей осуществляется забор воды, а также от экономических районов, в которых
осуществляется водопользование. Ставки дифференцированы в зависимости от це-
лей забора воды и источника забора воды: из поверхностных водных объектов или
подземных (таблица 19).
Ставки водного налога за использование водного пространства (кроме сплава
леса в плотах и кошелях) установлены в расчете на год. По остальным объектам
налогообложения ставки установлены на квартал.
106
Таблица 19 – Единицы измерения ставок по водному налогу
Объект налогообложения
Единицы измерения ставок
Забор воды
в рублях за 1000 куб. м забранной воды
Использование акватории водных
объектов для сплава леса в плотах и
кошелях
в рублях за 1000 куб. м древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, на каждые 100 км
сплава
Использование акватории водных
объектов в других целях
в тыс. р. в год за 1 кв. км используемой воды
Использование водных объектов без
забора воды для производства элек-
троэнергии
в рублях за 1000 кВт.ч. электроэнергии
Налоговые ставки, установленные в отношении забора воды, применяются
только к тому объему воды, который не превышает установленные плательщику
лимиты, установленные в лицензии на водопользование. При заборе или сбросе во-
ды сверх установленных лимитов (квартальных или годовых) ставки платы для пла-
тельщика в части такого превышения увеличиваются в пять раз по сравнению со
ставками платы, установленными НК РФ.
Налоговые ставки последовательно умножаются на коэффициенты индекса-
ции, устанавливаемые ежегодно: 2022 г. – 3,06; 2023 г. – 3,52; 2024 г. – 4,05; 2025 г.
– 4,65. Начиная с 2026 года, к ставкам будет применяться корректировочный коэф-
фициент, учитывающий фактическое изменение (в среднем за год) потребительских
цен на товары (работы, услуги) в РФ. Ежегодно коэффициент будет применяться к
установленной ставке предыдущего года.
Также ставки водного налога увеличиваются при наличии особых условий во-
допользования за счёт дополнительных коэффициентов (таблица 20). Указанные коэффициенты применяются совместно с ежегодным базовым коэффициентом.
Таблица 20 – Дополнительные коэффициенты по водному налогу
Вид забора воды
Дополнительный коэффициент
Превышение установленного лимита
забора воды
5 (применяется к сверхлимитному объе-
му забранной воды)
Отсутствие специальных средств для из-
мерения объёмов используемой воды
1,1
Добыча подземных вод для последую-
щей переработки и перепродажи
10
107
В соответствии со ст. 333.13 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму
налога самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение
налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога упла-
чивается по месту нахождения объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в
срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган
по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты
налога. Налогоплательщики – иностранные лица представляют также копию нало-
говой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего ли-
цензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.
С 01.01.2007 г. в соответствии со ст. 12 - 16 Водного кодекса РФ договор во-
допользования предусматривает уплату неналоговой платы за пользование водными
объектами в соответствии с постановлением Правительства РФ № 764 от
14.12.2006г. «Правила расчета и взимания платы за пользование водными объекта-
ми, находящимися в федеральной собственности». Организации и физические лица,
осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или
решений о представлении водных объектов в пользование, заключенных или приня-
тых после введения в действие Водного кодекса РФ (ФЗ от 19.06.2007 г. № 102-ФЗ
«Водный кодекс РФ») являются плательщиками не водного налога, а платы за поль-
зование водными объектами.
Таким образом, в настоящее время наряду с водным налогом осуществляется
взимание неналоговой платы за пользование водными объектами, что связано с по-
степенным отказом от налоговой формы изъятия природоресурсных платежей по
причине сложности их администрирования налоговыми органами.
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 В чем заключается экономическое содержание водного налога?
2 Перечислите виды пользования водными объектами.
3 В каких случаях субъекты, осуществляющие пользование водными объекта-
ми, признаются плательщиками водного налога?
108
4 Какие виды водопользования признаются объектом обложения водным
налогом?
5 Какие виды водопользования не признаются объектом налогообложения
водным налогом?
6 Раскройте порядок определения налоговой базы по водному налогу.
7 Какой период признается налоговым и отчетным для целей исчисления вод-
ного налога?
8 Какие существуют особенности применения ставок по водному налогу?
9 Какие виды водопользования являются льготными?
10 Раскройте порядок исчисления и уплаты водного налога
11 В какие сроки и куда подается декларация по водному налогу?
12 В каких случаях взимается плата за пользование водными объектами?
Темы докладов
1 Роль водного налога в рациональном использовании водных объектов.
2 Направления развития платного водопользования в РФ.
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления водного налога в бюджетную систему РФ за три года (таблица 21).
Для анализа используйте данные статистической налоговой отчетности официального сайта Федеральной налоговой службы – Режим доступа:
https://www.nalog.gov.ru/rn56/:
- 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взно-
сов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;
- 5-ВН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по водному налогу».
109
Таблица 21 – Показатели поступлений водного налога в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации
Наименование показа-
теля
Год
Год
Год
Темп роста,
в процентах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
консолидированного
бюджета РФ,
в том числе:
100
100
100
Водный налог
в т.ч.
Примеры выполнения практических задач
Пример 1 – Особенности исчисления водного налога при заборе воды из
водных объектов
Организация осуществляет деятельность в бассейне реки Печора, в связи с чем
осуществляет забор воды из реки. Организация имеет лицензию на забор воды из
скважины для нужд производства, осуществляет контроль объемов забранной воды
посредством использования средства измерения и фиксации в журнале первичного
учета использования воды. Квартальный лимит забора воды составляет 315 000 м
3
.
Организация за II квартал текущего года осуществила забор 365 000 м3 воды.
Определить сумму водного налога за II квартал текущего года.
Решение:
При забое воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из
водного объекта в рублях за 1 000 м
3
забранной воды.
Сумма водного налога определяется (9):
СН = НБ × НСТ × К × Кд, (9)
где СН – сумма водного налога;
НБ – налоговая база;
НСТ - налоговая ставка;
К – коэффициент;
К
д
– дополнительный коэффициент.
110
Ставка налога по данному виду водопользования составляет 300 р. за 1 000 м
3
забранной воды (п.1 ст. 333.12 НК РФ). Базовые ставки водного налога по видам во-
допользования, указанным в п. 1 ст. 333.12 НК РФ, применяются с коэффициентами,
установленными в п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ. Величина коэффициента определяется
путем последовательного их умножения. Таким образом, коэффициент, применяе-
мый к ставке, составляет 3,06.
Сумма водного налога в пределах лимита составит:
289 170 р. [(315 000 м3 × 300 р.) / 1 000 м3 × 3,06]
К сверхлимитному объему забранной воды применяется повышенный коэф-
фициент 5.
Величина сверхлимитного забора воды составит:
50 000 м3 [365 000 м3 – 315 000 м3]
Сумма водного налога сверх лимита составит:
229 500 р. [50 000 м3 × 300 р. / 1 000 м3 × 3,06 × 5]
Сумма водного налога за второй квартал составит:
518 670 р. [289 170 р. + 229 500 р.]
Пример 2 - Особенности исчисления водного налога при осуществлении
лесосплава в плотах и кошелях
Организация на основании полученной лицензии осуществляет сплав деловой
и дровяной древесины в плотах по реке Обь. Во II квартале объем сплавляемой по
реке древесины составил 1 210 м
3
, расстояние сплава составило 93 км.
Исчислить сумму водного налога за налоговый период.
Решение:
При осуществлении лесосплава в плотах и кошелях водный налог определяет-
ся (п. 5 ст. 333.10 НК РФ) (10):
СН = V × Р / 100 км. × НСТ, (10)
где СН – сумма налога;
V - объем сплавляемой древесины (тыс. м3)
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]