Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
111
Р - расстояние сплава (км);
НСТ – налоговая ставка (в рублях за 1 тыс. м3 древесины, сплавляемой в
плотах и кошелях, на каждые 100 км. сплава).
Ставка по водному налогу при сплаве древесины по реке Обь составляет
1 576,8 р. за 1тыс. м
3
древесины на каждые 100 км сплава.
В текущем году ставка с учетом корректирующего коэффициента составит:
4 825,0 р. (1 576,8 × 3,06).
Сумма водного налога за налоговый период составит:
5 429 572,5 р. [(1 210 м3 × 93 км / 100 км) × 4 825,0 р.]
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
Организация имеет лицензию на забор воды для нужд производства из сква-
жины в бассейне реки Печора. Производство оборудовано средствами измерения
объемов воды. Квартальный лимит водопользования для организации составляет
320 000 м
3
. За I квартал текущего года организация осуществила забор 360 000 м3
воды.
Исчислить сумму водного налога за налоговый период.
Задача 2
Организация за I квартал использовала 340 000 м3 воды из реки Урал для про-
изводственных целей (лимит забора 100 000 м
3
в месяц) и 80 000 м3 воды для водо-
снабжения населения (лимит забора воды 20 000 м
3
в месяц).
Исчислить сумму водного налога за налоговый период.
Задача 3
Организация на основании полученной лицензии осуществляет сплав древе-
сины в плотах по реке Печора. Во II квартале объем сплавляемой по реке древесины
составил 98 м
3
, расстояние сплава – 90 км.
Исчислить сумму водного налога за налоговый период.
112
Задача 4
Организация имеет следующие показатели водоизмерительных приборов
(таблица 22).
Таблица 22 - Показатели водоизмерительных приборов
Отчетная дата
Показатели приборов, м3
Объем забранной воды
Объем сбрасываемых
сточных вод
1.01
115 700
22 000
1.02
130 000
34 100
1.03
145 300
42 400
1.04
158 000
54 700
Исчислить сумму водного налога за налоговый период.
Задача 5
Организация осуществляет использование акватории водного объекта для сто-
янки плавательных средств в Поволжском экономическом районе. В III квартале те-
кущего года использовалась акватория площадью 9 км
2
.
Исчислить сумму водного налога за налоговый период.
Задача 6
Организация осуществляет использования водного объекта без забора воды
для целей гидроэнергетики на реке Лена. В III квартале текущего года организация
выработала 35 млн кВТч электроэнергии.
Исчислить сумму водного налога за налоговый период.
Задача 7
На основании лицензии организация осуществляет забор воды из реки Печора.
В III квартале организация осуществила следующие виды водопользования:
- забор воды из реки на технические нужды - 270 тыс. м3 воды. Годовой лимит
забора воды - 250 тыс. м3;
113
- сброс сточных вод - 40 тыс. м
3
воды. Утвержденный годовой лимит сброса
сточных вод - 50 тыс. м³ воды.
Исчислить сумму водного налога за налоговый период.
3.8 Сборы за пользование объектами животного мира и объектами
водных биологических ресурсов
Основное содержание темы
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами
водных биологических ресурсов регулируются главой 25.1 Налогового кодекса РФ.
Введение в действие данной главы НК РФ направлено на приведение системы пла-
тежей за пользование объектами животного мира и объектами водных биологиче-
ских ресурсов в соответствие с налоговым и бюджетным законодательством, а так-
же в целях установления единого порядка их исчисления и уплаты.
Ставки сбора за пользование объектами животного мира рассчитаны исходя
из потребности в финансовых средствах на охрану, защиту и воспроизводство охот-
ничьих животных, а также исходя из действующих в настоящее время цен на товары
и услуги.
Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов рас-
считаны на основании потребностей отрасли в средствах на финансирование орга-
низаций отрасли, выполнение работ, имеющих народно – хозяйственное значение, а
также с учетом объема предельно допустимого улова и сложившейся структуры
оптовых цен при реализации конкретного вида водных биологических ресурсов.
Плательщики сбора за пользование объектами животного мира (ст. 333.1
НК РФ), за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам вод-
ных биологических ресурсов - это организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ.
Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов
(ст. 333.1 НК РФ) – это организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные
114
предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию (разрешение) на
пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в
территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной эконо-
мической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевых морях и в районе
архипелага Шпицберген.
Объект обложения (ст. 333.2 НК РФ):
– объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунк-
том 1 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на
основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, вы-
даваемой в соответствии с законодательством РФ;
– объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, уста-
новленным пунктами 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания
осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами
водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством
РФ.
Не признаются объектами обложения (ст. 333.2 НК РФ) объекты животного
мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществ-
ляется:
– для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочислен-
ных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утвержденному
Правительством РФ;
– лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоян-
но проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяй-
ственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой суще-
ствования.
Такое право распространяется только на количество (объем) объектов живот-
ного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетво-
рения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяй-
ственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования
объектов животного мира и лимиты, квоты на вылов (добычу) объектов водных
115
биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются орга-
нами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными
федеральными органами исполнительной власти.
Ставки сбора (ст. 333.3 НК РФ) устанавливаются за каждый объект животно-
го мира, а также за каждый объект водных биологических ресурсов.
При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных живот-
ных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в
размере 50 % ставок, установленных НК РФ.
Ставки сбора за каждый объект животного мира, указанный в п.1 ст. 333.3 НК
РФ, устанавливаются в размере 0 р. в случаях, если пользование такими объектами
животного мира осуществляется в целях:
– охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предо-
хранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, нанесения
ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспро-
изводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешени-
ем уполномоченного органа исполнительной власти;
– изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в
соответствии с законодательством РФ.
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанных в
п. 4, 5 ст. 333.3 НК РФ, устанавливаются в размере 0 р. в случаях, если пользование
такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целях:
– охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предо-
хранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулиро-
вания видового состава объектов водных биологических ресурсов, предотвращения
нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в це-
лях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в
соответствии с разрешением уполномоченного орга-на исполнительной власти;
– изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в
соответствии с законодательством РФ.
116
Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанных в
п. 4, 5 ст. 333.3 НК РФ, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяй-
ственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ,
устанавливаются в размере 15 % ставок сбора, предусмотренных п. 4, 5 ст. 333.3
НК РФ.
В соответствии со ст. 333.4 НК РФ сумма сбора за пользование объектами
животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, ука-
занного в НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов живот-
ного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного
мира.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов опре-
деляется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, указанных
в НК РФ, как произведение соответствующего количества объектов водных биоло-
гических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта
водных биологических ресурсов.
Порядок и сроки уплаты сборов установлены в ст. 333.5 НК РФ. Плательщи-
ки сборов за пользование объектами животного мира сумму сбора уплачивают при
получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира. Пла-
тельщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов сумму
сбора уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса
определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %. Упла-
та разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользо-
вание объектами водных биологических ресурсов.
Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной сум-
мой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регуляр-
ных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование
объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
Уплата сборов производится:
117
– плательщиками – физическими лицами, за исключением индивидуальных
предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение);
– плательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями –
по месту своего учета.
В соответствии со ст. 333.6 НК РФ органы, выдающие в установленном по-
рядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира и лицен-
зию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов, не
позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту сво-
его учета сведения о выданных лицензиях (разрешениях), а также сведения о сроках
уплаты сбора.
В соответствии со ст. 333.7 НК РФ организации и индивидуальные предпри-
ниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира по лицензии
(разрешению) на пользование объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты
получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту
своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объ-
ектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и сумма фактически
уплаченных сборов.
По истечении срока действия лицензии (разрешения) на пользование объекта-
ми животного мира организации индивидуальные предприниматели вправе обра-
титься в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом сумм сбо-
ра по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами живот-
ного мира, выданным уполномоченным органом.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользо-
вание объектами водных биологических ресурсов по лицензии (разрешению) на
пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты
получения такой лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы по месту
своего учета сведения о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объ-
ектами водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде
разового и регулярных взносов.
118
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 В чем заключается экономическое значение сборов за пользование объекта-
ми животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?
2 Какие категории хозяйствующих субъектов являются плательщиками сборов
за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных био-
логических ресурсов?
3 Что признается объектом налогообложения для целей исчисления сборов за
пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биоло-
гических ресурсов?
4 Каков порядок установления и применения ставок сборов за пользование
объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами?
5 В каких случаях ставки сборов за пользование объектами животного мира и
за пользование водными биологическими ресурсами устанавливаются в размере 0
рублей?
6 Раскройте порядок исчисления сборов за пользование объектами животного
мира и за пользование водными биологическими ресурсами.
7 В какие сроки уплачиваются сборы за пользование объектами животного
мира и за пользование водными биологическими ресурсами?
8 Каким образом осуществляется зачет или возврат сумм сборов за пользова-
ние объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресур-
сами по нереализованным лицензиям?
9 В чем заключаются сложные вопросы исчисления и уплаты сборов за поль-
зование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ре-
сурсами?
Темы докладов
1 Сборы за пользование объектами животного мира в северных регионах Рос-
сии: проблемы и направления развития.
2 Направления развития правового регулирования взимания сборов за пользо-
вание водными биологическими ресурсами.
119
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления сборов за пользование объектами
животного мира и водными биологическими ресурсами в бюджетную систему РФ за
три года (таблица 23). Для анализа используйте данные статистической налоговой
отчетности официального сайта Федеральной налоговой службы – Режим доступа:
https://www.nalog.gov.ru/rn56/:
- 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взно-
сов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;
- 5-ВБР «Отчет о структуре начислений по сбору за пользование объектами
водных биологических ресурсов».
Таблица 23 – Показатели поступлений налога на прибыль организаций в дохо-
ды консолидированного бюджета Российской Федерации
Наименование показа-
теля
Год
Год
Год
Темп роста,
в процентах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
консолидированного
бюджета РФ,
в том числе:
100
100
100
Сборы ОЖМ, ВБР
в т.ч.
Примеры выполнения практических задач
Пример 1 - Особенности исчисления сбора за пользование объектами жи-
вотного мира
Организация оформила разрешение на изъятие из среды обитания косули в
количестве 8 особей, в т.ч. 3 особи молодняка возрастом до одного года. Фактически
организация изъяла 7 особей косули, в т.ч. 3 особи молодняка.
Определить сумму сбора за пользование объектами животного мира.
Решение:
Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется как про-
изведение количества изъятых особей и ставки сбора. Ставки сборов установлены за
одно животное конкретного вида (п. 1 ст. 333.3 НК РФ). В случае изъятия из среды
120
обитания молодняка диких копытных животных (в возрасте до одного года) ставки
сбора за пользование объектами животного мира применяются в размере 50 % уста-
новленных ставок (п. 2 ст. 333.2 НК РФ).
Ставка сбора за пятнистого оленя составляет 450 р. за одно животное. В отно-
шении особи в возрасте до одного года ставка сбора составит:
225 р. [450 р. × 50 %]
Сумма сбора за пользование объектами животного мира составит:
4 275 р. [(8 особей × 450 р.) + (3 особи × 450 р.× 50 %)]
Фактическая сумма сбора с учетом перерасчета составит:
3 825 р. [(7 особей × 450 р.) + (3 особи × 450 р.× 50 %)]
В случае нереализованной полностью лицензии возможен возврат (зачет)
суммы сбора за пользование объектами животного мира с учетом следующих осо-
бенностей:
- физические лица не имеют право претендовать на возврат (зачет) суммы
сбора по нереализованной лицензии;
- юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в
налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего разрешение, за зачетом
(возвратом) сумм сбора по нереализованным разрешениям (п. 1 ст. 333.7 НК РФ).
Сумма сбора к возврату (зачету) составит: 450 р. [4 275 р. – 3 825 р.]
Пример 2 - Особенности исчисления сбора за пользование объектами вод-
ных биологических ресурсов
Организация осуществляет промысел в Балтийском море. Объем добычи сель-
ди составил 183 т, прилова - 9 т. Срок действия лицензии составляет 7 месяцев.
Определить сумму сбора за пользование объектами водных биологических ре-
сурсов.
Решение:
Пользование водными биологическими ресурсами предполагает уплату сбора
физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, организациями, по-
лучившими лицензию на изъятие водных запасов.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]