Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
151
ты выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта (объектов)
налогообложения.
Следует обратить особое внимание, что при выдаче свидетельства до 15-го
числа месяца (включительно) сумма налога исчисляется как произведение общего
количества соответствующих объектов налогообложения (включая новый объект
налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообло-
жения. При выдаче свидетельства после 15-го числа месяца сумма налога за указан-
ный налоговый период исчисляется как произведение количества вновь установлен-
ных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для
этих объектов налогообложения.
Налоговая декларация (ст. 370 НК РФ) представляется не позднее 25-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая деклара-
ция заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов
налогообложения.
Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается нало-
гоплательщиком не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 Каковы ограничения ведения деятельности в сфере азартных игр на террито-
рии России?
2 Кто является плательщиком налога на игорный бизнес?
3 Что является объектом обложения налогом на игорный бизнес?
4 Каков порядок регистрации объектов обложения налогом на игорный биз-
нес?
5 Каков порядок определения ставок налога на игорный бизнес? Кем устанав-
ливаются конкретные значения ставок?
6 Каков порядок исчисления и уплаты налога на игорный бизнес в бюджет?
7 Как рассчитать налог на игорный бизнес, если в течение отчетного периода
произошли изменения в количестве объектов налогообложения?
152
8 За какой период и в какой срок уплачивается налог на игорный бизнес?
Темы докладов
1 Государственное регулирование предпринимательской деятельности в сфере
азартных игр в России.
2 Зарубежная практика налогообложения игорного бизнеса.
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления налога на игорный бизнес в доходы
консолидированного бюджета РФ (субъекта РФ) за три года (таблица 36). Для анализа используйте данные статистической налоговой отчетности официального сайта
Федеральной налоговой службы – Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn56/:
- 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взно-
сов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;
- 5-ИБ «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на игорный
бизнес».
Таблица 36 – Показатели поступлений налога на игорный бизнес в доходы
консолидированного бюджета Российской Федерации (субъекта РФ)
Наименование показателя
Год
Год
Год
Темп роста,
в процентах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
консолидированного
бюджета РФ (субъекта РФ),
в том числе:
100
100
100
Налог на игорный бизнес, всего
Примеры выполнения практических задач
Пример 1 – Порядок расчета налога на игорный бизнес
На территории г. Сочи ООО «Развлекательный клуб» осуществляет деятель-
ность в сфере игорного бизнеса. В своей деятельности организация использует 10
игровых автоматов и 5 игровых столов. 20 октября текущего года были приобретены
153
3 игровых автомата. Заявление о регистрации новых объектов налогообложения в
налоговую инспекцию было подано в тот же день.
Определить налог на игорный бизнес за октябрь текущего года.
Решение:
В соответствии со ст. 370 НК РФ сумма налога исчисляется как произведение
налоговой базы и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. При установке новых объектов налогообложения до 15-го числа текущего ме-
сяца, сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответству-
ющих объектов налогообложения (включая новые) и ставки налога, установленной
для этих объектов налогообложения. При выдаче свидетельства о регистрации новых объектов после 15-го числа месяца сумма налога по этим объектам за указанный месяц исчисляется как произведение количества объектов налогообложения и
1/2 ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
В соответствии с законом Краснодарского края от 20 октября 2003 года №
611-КЗ «О налоге на игорный бизнес» установлены следующие ставки:
- за 1 игровой стол – 250 000 р.;
- за 1 игровой автомат – 15 000 р.
Сумма налога на игорный бизнес за октябрь текущего года составит:
1 422 500 р. [(5 столов × 250 000 р.) + [(10 автоматов × 15 000 р.) + (3 автомата
× ½ 15 000 р.)]
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
ООО «Факел» на территории г. Сочи осуществляет деятельность в сфере
игорного бизнеса и в своей деятельности использует 10 игровых автоматов и 5 игро-
вых столов.
14 октября вышел из строя 1 игровой автомат, заявление о выбытии в налого-
вую инспекцию было подано в тот же день.
15 октября были приобретены 2 игровых стола, заявление о регистрации в
налоговую инспекцию было подано 20 октября.
154
Определить налог на игорный бизнес за налоговый период - октябрь.
Задача 2
ООО «Игра» занимается игорным бизнесом в субъекте РФ, где расположена
игорная зона. В своей деятельности организация использует 17 игровых автоматов и
10 игровых столов, в том числе 3 из них имеют по 2 игровых поля. 10 января теку-
щего года были взяты в аренду и дополнительно установлены 4 игровых автомата,
которые не были зарегистрированы в налоговой инспекции по месту их установки.
В данном субъекте РФ установлены следующие ставки налога на игорный бизнес:
- за 1 игровой стол – 125 000 р.;
- за 1 игровой автомат – 7500 р.
В результате выездной налоговой проверки было установлено занижение
налоговой базы и суммы налога на игорный бизнес за январь текущего года. Уплата
дополнительно начисленной суммы налога произошла 23 марта этого же года.
Определить:
1) сумму налога на игорный бизнес за январь текущего года;
2) размер штрафных санкций и пени за неполную и несвоевременную уплату
налога.
Задача 3
ООО «ТОДЕС» занимается игорным бизнесом в субъекте РФ, где расположе-
на игорная зона. В своей деятельности организация использует 10 игровых автома-
тов и 5 игровых столов, причем 2 из них имеют по 2 игровых поля. В течение перво-
го полугодия текущего года в составе объектов обложения налогом на игорный биз-
нес произошли следующие изменения:
- 12 февраля были приобретены 3 игровых автомата. Заявление о регистрации
новых объектов налогообложения в налоговую инспекцию было подано 17 февраля;
- 5 апреля был приобретен 1 игровой стол (с двумя игровыми полями). Заяв-
ление о регистрации новых объектов налогообложения в налоговую инспекцию бы-
ло подано в тот же день;
155
- 13 мая вышли из строя 2 игровых автомата. Заявление в налоговую инспек-
цию об изменении количества (уменьшении) объектов налогообложения было пода-
но 14 мая;
Рассчитать сумму налога на игорный бизнес за каждый месяц в течение перво-
го полугодия. Для расчета используйте налоговые ставки по налогу на игорный биз-
нес, установленные на территории игорных зон в Краснодарском крае.
4.3 Транспортный налог
Основное содержание темы
Транспортный налог регулируется гл. 28 Налогового кодекса РФ и законами
субъектов РФ.
Налогоплательщиками (ст. 357 НК РФ) признаются лица (организации и фи-
зические лица), на которых в соответствии с законодательством Российской Феде-
рации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогооб-
ложения.
Объектом налогообложения (ст. 358 НК РФ) признаются автомобили, мото-
циклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на
пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парус-
ные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные
и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в уста-
новленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Налоговая база (ст. 359 НК РФ) определяется отдельно в отношении транс-
портных средств и представляется собой:
− мощность двигателя транспортного средства, в лошадиных силах;
− валовую вместимость, в регистровых тоннах;
− суммарную статистическую тягу реактивных двигателей, в килограммах си-
лах;
− единицу транспортного средства.
156
Мощность двигателя определяется по данным технического паспорта транс-
портного средства. В случае, если в технической документации на транспортное
средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то
происходит перерасчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) пу-
тем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный
1,35962 (переводной коэффициент – 1 кВт = 1,35962 л.с.)
Налоговым периодом (ст. 360 НК РФ) признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются
первый квартал, второй квартал, третий квартал. Налоговым кодексом РФ отмечено,
что при установлении транспортного налога законодательные органы власти субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъ-
ектов РФ, при этом могут быть увеличены или уменьшены, но не более чем в десять
раз от уровня ставок, установленных ст. 361 НК РФ.
Налоговые льготы (ст. 361.1 НК РФ) и основания их предоставления уста-
навливаются законами субъектов РФ.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу (ст. 362 НК РФ)
установлен в зависимости от категорий плательщиков, а именно:
– налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и
сумму авансового платежа по налогу самостоятельно;
– сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися фи-
зическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, кото-
рые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государ-
ственную регистрацию транспортных средств на территории субъекта РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода,
исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соот-
ветствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Следует обратить особое внимание, что в случае регистрации транспортного
средства или снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из государ-
ственного судового реестра и т. д.) в течение налогового или отчетного периода ис-
157
числение суммы налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента,
определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное
транспортное средство было зарегистрировано и находилось в собственности нало-
гоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При
этом, если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца (включительно) или снятие транспортного средства с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.
Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа меся-
ца или снятие транспортного средства с регистрации произошло до 15-го числа со-
ответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации)
транспортного средства не учитывается при определении коэффициента. То есть за
этот месяц транспортный налог не уплачивается.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позд-
нее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 363 НК
РФ). Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-
организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 Каково экономическое значение транспортного налога и его роль в налого-
вой системе РФ?
2 Каковы полномочия законодательных органов власти субъектов РФ при
определении элементов транспортного налога на своих территориях?
3 Кто является плательщиком транспортного налога?
4 Что признается объектом обложения транспортным налогом?
5 Какие транспортные средства не являются объектом налогообложения?
6 Как определяется налоговая база в отношении транспортных средств, имею-
щих двигатели?
158
7 Кем и в каком размере могут быть установлены ставки транспортного нало-
га?
8 Какие показатели и характеристики транспортных средств учитываются при
установлении налоговой ставки?
9 В каком порядке исчисляется сумма налога в случае регистрации транспорт-
ного средства или снятия с регистрации в течение налогового периода?
10 Каков порядок уплаты транспортного налога в случае угона автомобиля?
11 Каким образом стоимость транспортных средств влияет на величину транс-
портного налога?
12 Каковы сроки и порядок уплаты транспортного налога для организаций и
физических?
Темы докладов
1 Практика исчисления транспортного налога в России: опыт регионов.
2 Функции транспортного налога и их реализация в современных условиях.
3 Налогообложение транспортных средств и электромобилей: зарубежный
опыт и российская практика.
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления транспортного налога в доходы кон-
солидированного бюджета РФ (субъекта РФ) за три года (таблица 37).
Таблица 37 – Показатели поступлений транспортного налога в доходы кон-
солидированного бюджета Российской Федерации (субъекта РФ)
Наименование показателя
Год
Год
Год
Темп роста,
в процентах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
консолидированного
бюджета РФ (субъекта РФ),
в том числе:
100
100
100
Транспортный налог, всего,
в том числе:
- с организаций;
- с физических лиц.
159
Для анализа используйте данные статистической налоговой отчетности офи-
циального сайта Федеральной налоговой службы – Режим доступа:
https://www.nalog.gov.ru/rn56/:
- 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взно-
сов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;
- 5-ТН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по транспортному
налогу».
Примеры выполнения практических задач
Пример 1 – Расчет авансовых платежей и транспортного налога органи-
зациями
ООО «Газстроймонтаж» владеет транспортными средствами, информация о
которых представлена в таблице 38. Транспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД МУ МВД России по Оренбургской области.
Таблица 38 – Транспортные средства, принадлежащие ООО Газстроймонтаж»
Виды транспортных средств
Стоимость приобретения
транспортных средств,
в рублях
Мощность двигателя,
в л.с.
LADA
400 000
90
FORD FOCUS
2500 000
115
AUDI А4
3500 000
160
Легковые автомобили LADA и FORD FOCUS принадлежат организации с
прошлого года, автомобиль AUDI А4 - был приобретен и зарегистрирован 15 мая
текущего года.
Рассчитать транспортный налог и авансовые платежи, которые должна упла-
тить организация за налоговый период. Указать сроки уплаты.
Решение:
Порядок исчисления транспортного налога регулируется гл. 28 Налогового
кодекса РФ и законом субъекта РФ. В соответствии со ст. 357 НК РФ организации,
имеющие в собственности транспортные средства, признаются плательщиками
транспортного налога.
160
В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база
определяется как мощность двигателя, выраженная в лошадиных силах (ст. 359 НК
РФ). Размеры ставок определяются законами субъектов РФ и зависят от категории
транспортных средств и мощности их двигателя (ст. 361 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный год. Для организаций опреде-
лены отчетные периоды: первый квартал, второй квартал, третий квартал (ст. 360
НК РФ).
Сумма транспортного налога исчисляется организациями по итогам налогово-
го периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,
определенной за налоговый период. Сумма авансового платежа по налогу исчисля-
ется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения
соответствующей налоговой ставки и налоговой базы (ст. 362 НК РФ). Сумма нало-
га, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как
разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по
налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициен-
та:
а) 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллио-
нов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не бо-
лее 10 лет;
б) 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллио-
нов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.
В случае регистрации или снятия с регистрации транспортного средства в те-
чение налогового периода расчет налога и авансовых платежей производится с уче-
том коэффициента. Данный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев владения транспортным средством, к числу календарных месяцев в
налоговом или отчетном периоде. Если регистрация произошла до 15-го числа соот-
ветствующего месяца включительно, то этот месяц принимается за полный месяц;
если - после 15 числа, то такой месяц соответственно будет признаваться неполным
и не будет учитываться при расчете коэффициента (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]