Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
201
Темы докладов
1Реформирование специальных налоговых режимов в России.
2 Выбор оптимального объекта налогообложения при УСН.
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления налога при УСН в доходы консоли-
дированного бюджета РФ (субъекта РФ) за три года (таблица 47). Для анализа используйте данные статистической налоговой отчетности официального сайта Федеральной налоговой службы – Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn56/:
- 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взно-
сов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;
- 5-УСН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу, уплачи-
ваемому в связи с применением УСН».
Таблица 47 – Показатели поступлений налога при УСН в доходы консолиди-
рованного бюджета Российской Федерации (субъекта РФ)
Наименование показателя
Год
Год
Год
Темп роста,
в процентах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
консолидированного
бюджета РФ (субъекта РФ),
в том числе:
100
100
100
Налог при УСН, всего,
в том числе:
- налог с доходов;
- налог с доходов за вычетом
расходов
Примеры выполнения практических задач
Пример 1
ООО «Союз» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом
«доходы». В течение всего года в компании работали 86 сотрудников. Доходы за
2024 год составили:
− первый квартал - 55 млн р.;
− полугодие - 120 млн р.;
202
− 9 месяцев - 230 млн р.;
− год - 270 млн р.
Рассчитать авансовые платежи и налог при упрощенной системе налогообло-
жения за 2024 год.
Решение:
При применении УСН с объектом «доходы» налоговая база определяется как
денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с п. 1
и п. 2 ст. 248 НК РФ. При объекте «доходы» налоговая ставка установлена в размере
6 %.
С 2021 года налога при УСН налогоплательщики автоматически переходят со
ставки 6 % на ставку 8 % при превышении доходов в отчетном периоде от 150 000 р.
до 200 млн р., а также средней численности от 100 до 130 человек. Если данные показатели превышают 200 000 р. и 130 человек соответственно, то налогоплательщик
теряет право на применение УСН с начала такого квартала, в котором допущены
превышения.
Указанные предельные значения применяются с учетом коэффициента-
дефлятора. В соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 23.10.2023 г.
№ 730 коэффициент- дефлятор на 2024 год составил 1,329. Лимиты сохранения права на применение УСН приобретают следующие вид (таблица 48):
Таблица 48 - Лимиты сохранения права на применение УСН в 2024 году
Условия работы на УСН
Численность работников
Годовой доход
Пониженные и
обычные ставки
Не более 100
Не более
199,35 млн р.
Повышенные ставки
От 101 до 130 включительно
От 199,3 и до
265,8 млн р.
Потеря права на УСН
Более 130
Более
265,8 млн р.
За отчетные периоды авансовые платежи при УСН с объектом «доходы» рас-
считываются по формуле (28):
УСН
аванс
= Доходы
за отчетный период
× 6 %, (28)
203
где УСН
аванс
– авансовый платеж за отчетный период: квартал, полугодие,
девять месяцев;
Доходы
за отчетный период
- доходы за квартал, полугодие, девять месяцев, рас-
считанные нарастающим итогом с начала года.
За налоговый период налог при УСН рассчитывается по формуле (29):
УСН = Доходы × 6 %, (29)
где УСН – налог за налоговый период.
Доходы - доходы за налоговый период, рассчитанные нарастающим ито-
гом с начала года.
Авансовый платёж за первый квартал составит:
3 300 000 р. [55 000 000 р. × 6 %]
Авансовый платеж за полугодие составит:
7 200 000 р. [120 000 000 р. × 6 %]
Однако, за первый квартал уже был уплачен платёж в размере 3 300 000 р.
значит сумма авансового платежа за полугодие составит:
3 900 000 р. [7 200 000 р. – 3 300 000 р.]
Авансовый платеж за 9 месяцев составит:
За 9 месяцев сумма доходов превысила 150 млн. р., значит, будет применяться
повышенная ставка 8 %.
Авансовый платеж за 9 месяцев составит:
16 000 000 р. [(120 000 000 р. × 6 % + (230 000 000 р. – 120 000 000 р.) × 8 %] =
[7 200 000 р. + 8 800 000 р.]
С учетом ранее внесенных платежей сумма авансового платежа за 9 месяцев
составит:
8 800 000 р. [16 000 000 р. – 3 900 000 р. – 3 300 000 р.]
204
По итогам 2024 года доходы ООО «Союз» превысили 265 800 000 р., следова-
тельно, организация потеряла право применять УСН с 1 октября 2024 года (п. 4 ст.
346.13 НК РФ).
Таким образом, в данном примере повышенная ставка налога по УСН будет
применяется в третьем отчетном периоде, а с 1 октября 2024 года - общий режим
налогообложения.
Пример 2 – Порядок выбор оптимального объекта налогообложения
ООО «Статус» планирует со следующего года на упрощенную систему нало-
гообложения. Доходы общества за предыдущий год составили 2000 000 р, расходы
— 900 000 р., в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование —
50000р. Пособия по временной нетрудоспособности работникам были выплачены в
сумме 10 000 р.
Определить, какой объект налогообложения стоит выбрать обществу, исходя
из ставок, установленных в вашем регионе.
Рекомендации: при решении задачи использовать:
- гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» – режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d29da7b903e5cc351ee
08a2f10414ccee3c12bad/
- Об установлении налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения. Закон Оренбургской области от
29.09.2009г. № 3104/688-IV-ОЗ – режим доступа:
http://docs.cntd.ru/document/952012165
Решение:
Рассмотрим, каков будет размер налога при различных объектах налогообло-
жения, если общество применит упрощенную систему. В соответствии с законом
Оренбургской области № 3104/688-IV-ОЗ «Об установлении налоговой ставки для
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения» при
объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6 %, «доходы за вычетом
расходов» - 10 %.
205
а) доходы:
Сумма налога при УСН с объектом «доходы» составит:
120 000 р. [2 000 000 р. × 6 %]
Определяем максимальную сумму страховых взносов на обязательное пенси-
онное страхование, на которую можно уменьшить сумму налога, и сравниваем ее с
суммой фактически уплаченных взносов.
В нашем примере максимальная сумма страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование составит:
60 000 р. [120 000 р. × 50 %]
Фактически ООО «Статус» заплатило 50 000 р. Из суммы налога вычитаем
меньшую из этих сумм, то есть 50 000 р.
Сумма налога при УСН с объектом «доходы» составит:
60 000 р. [(120 000 р. - 50 000 р. - 10 000 р.]
Итак, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, ООО «Статус» за-
платит 60 000 р.
б) доходы за вычетом расходов:
Сумма налога при УСН с объектом «доходы за вычетом расходов» составит:
109 000 р. [(2 000 000 р. - 900 000 р. - 10 000 р.) × 15 %]
По итогам налогового периода на объекте «доходы за вычетом расходов» рас-
считываем минимальный налог (ст. 346.21 НК РФ). Минимальный налог составит:
20 000 р. [2000 000 р. × 1 %]
Сумма минимального налога меньше, чем суммы налога, рассчитанного в об-
щем порядке, 20 000 р. < 109 000 р. Поэтому, при УСН с объектом «доходы за вычетом расходов», ООО «Статус» заплатит 109 000 р.
Следовательно, для ООО «Статус» при переходе на УСН выгоднее выбрать
объект налогообложения «доходы».
206
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом
«доходы». Рассчитать авансовые платежи и налог при УСН с учетом ставок, уста-
новленных в вашем регионе, и заполнить таблицу 49.
Таблица 49 – Налог и авансовые платежи при УСН с объектом «доходы»
Период
Доход,
в рублях
Ставка,
в процен-
тах
Уплаченные
страховые
взносы,
в рублях
Налог,
р.
Налог/аванс
к доплате,
в рублях
Срок уплаты
I квартал
55 000 000
300 000
Полугодие
110 000 000
600 000
9 месяцев
155 000 000
900 000
Год
220 000 000
1 200 000
Задача 2
Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом
«доходы за вычетом расходов». Рассчитать авансовые платежи и налог при УСН с
учетом ставок, установленных в вашем регионе, и заполнить таблицу 50.
Таблица 50 – Налог и авансовые платежи при УСН с объектом «доходы за вы-
четом расходов»
Период
Доходы,
в рублях
Расходы,
в рублях
Налоговая
база,
в рублях
Ставка
Налог
по ставке,
в рублях
Налог/аванс
к доплате, в
рублях
Срок
уплаты
I квартал
55 000 000
53 000 000
Полугодие
110 000 000
105 000 000
9 месяцев
155 000 000
149 000 000
Год
200 000 000
212 000 000
Задача 3
Организация планирует с начала следующего года перейти на упрощенную
систему налогообложения. Показатели компании за год составляют:
- выручка от реализации 50 000 000 р.;
207
- расходы, входящие в перечень затрат на УСН – 30 500 000 р.;
- штрафы за нарушение налогового законодательства – 17 000 р.;
- в течение года получены займы от других организаций – 550 000 р.;
- расходы на оплату труда – 4 500 000 р.;
- страховые взносы – 1 444 000 р.
Определить, какой объект налогообложения выгоден данной организации, ис-
ходя из ставок, установленных в вашем регионе.
Задача 4
ООО «Фрегат» занимается производством и реализацией печатной продукции
и применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения –
доходы за вычетом расходов. Доходы и расходы организации за текущий год пред-
ставлены в таблице 51.
Таблица 51 – Фрагмент Книги учета доходов и расходов. Расчет налоговой базы
по единому налогу при УСН
Наименование показателя
202___ год
1 квартал
полугодие
9 месяцев
год
Доходы
35 500 000
80 700 000
250 000 000
470 000 000
Расходы
24 500 000
58 500 000
189 000 000
380 000 000
Итого:
- доходы, уменьшенные на вели-
чину расходов
В ноябре доходы ООО «Фрегат» за текущий год составили 280 000 000 руб-
лей, расходы – 200 000 000 рублей.
Рассчитайтесь с бюджетом при упрощенной системе налогообложения.
Укажите сроки уплаты.
Задача 5
ООО «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом
«доходы» с 2018 года. Организация зарегистрирована в Оренбурге, выполняет монтажные работы.
208
В следующем году ООО «Альфа» планирует получить выручку в размере 40
млн р. Учитываемые расходы по приблизительным оценкам должны составить 30
млн р., в том числе 2 млн р. — страховые взносы, 200 000 р. — пособие
по временной нетрудоспособности за первые три дня, оплаченные за счет организа-
Какой объект налогообложения при УСН стоит выбрать обществу, исходя из
ставок, установленных в регионе.
Задача 6
ООО «ВЕСТНИК» оказывает информационные услуги и с начала текущего
года применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В
предыдущем году общество для исчисления налога на прибыль применяло метод
начисления. За текущий налоговый период:
- по договору с ООО «ЕВА» стоимость оказанных услуг составила 900 000 р.,
в том числе на расчетный счет поступило 790 000 р.;
- по договору с ООО «ЛИЛИЯ» стоимость оказанных информационных услуг
составила 300 000 р., контрагент в письме подтвердил перечисление денег в январе
следующего года;
- 12 ноября предыдущего года стоимость оказанных информационных услуг
для ООО «Прогресс» составила 50 000 р.; 10 февраля текущего года ООО «Прогресс» оплатило информационные услуги;
- расходы на оплату труда - 440 000 р.;
Рассчитать налог при УСН, указать срок уплаты.
6.3 Патентная система налогообложения
Основное содержание темы
Патентная система налогообложения регулируется главой 26.5 Налогового ко-
декса РФ и законами субъектов РФ.
209
Налогоплательщиками (ст. 346.44 НК РФ) признаются индивидуальные
предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения, при со-
блюдении ими определенных условий:
– количество наемных работников, в том числе работников по договорам
гражданско-правового характера за налоговый период по всем видам деятельности
не должно превышать 15 человек;
– за налоговый период максимальный предел выручки предпринимателя по
всем видам деятельности, подпадающим под патентную систему налогообложения,
должен составлять не более 60 млн р.
Налогоплательщик имеет право совмещать патентную систему налогообло-
жения и упрощенную систему налогообложения и. В этом случае доходы учитываются по обоим указанным режимам и не должны превысить 60 млн р.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы нало-
гообложения, является патент на осуществление одного из видов предприниматель-
ской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная
система налогообложения. Индивидуальный предприниматель вправе получить не-
сколько патентов. Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев вклю-
чительно (по выбору предпринимателя).
Объектом налогообложения (ст. 346.47 НК РФ) является потенциально воз-
можный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду деятельности, установленный законом субъекта РФ.
Налоговая база (ст. 346.48 НК РФ) - денежное выражение потенциально воз-
можного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду
предпринимательской деятельности.
Налоговая ставка (ст. 346.50 НК РФ) установлена НК РФ в размере 6 %.
Субъектам РФ предоставлено право установления налоговой ставки в размере 0 % в
отношении впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, ве-
дущих деятельность в производственной, социальной, научной сферах, а также в
сфере бытовых услуг. При этом ставка 0 % не может применяться в течение более
двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
210
Порядок исчисления налога (ст. 346.51 НК РФ). Налог исчисляется как соот-
ветствующая процентная доля налоговой базы. В случае получения индивидуаль-
ным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитыва-
ется путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуаль-
ным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном
году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней
срока, на который выдан патент.
Налогоплательщики, имеющие наемных работников, вправе уменьшить не бо-
лее чем на 50 % исчисленную за налоговый период сумму налога по патентной си-
стеме налогообложения на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудо-
способности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обя-
зательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и про-
фессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за кален-
дарный год в период действия патента в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики, не имеющие наемных работников, вправе уменьшить
сумму налога по патентной системе налогообложения на уплаченные в отношении
самого себя страховые взносы.
Сроки уплаты (ст. 346.51 НК РФ). Налогоплательщики производят уплату
налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:
а) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы
налога в срок, не позднее срока окончания действия патента;
б) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
1) в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных
дней после начала действия патента;
2) в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия
патента.
В случае неуплаты или неполной уплаты суммы налога налоговый орган
направляет требование налогоплательщику об уплате налога, штрафов и пеней.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]