Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
191
Темы докладов
1 Особенности исчисления и уплаты НДС сельскохозяйственными товаропро-
изводителями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога.
2 Единый сельскохозяйственный налог: преимущества и ограничения.
Практическое задание
Проведите анализ динамики поступления ЕСХН в доходы консолидированно-
го бюджета РФ (субъекта РФ) за три года (таблица 42). Для анализа используйте
данные статистической налоговой отчетности официального сайта Федеральной
налоговой службы – Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn56/:
- 1-НМ «Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов, страховых взно-
сов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;
- 5-ЕСХН «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по ЕСХН».
Таблица 42 – Показатели поступлений ЕСХН в доходы консолидированного
бюджета Российской Федерации (субъекта РФ)
Наименование показателя
Год
Год
Год
Темп роста,
в процентах
Удельный вес,
в процентах
Год
Год
Год
Всего доходов
консолидированного
бюджета РФ (субъекта РФ),
в том числе:
100
100
100
ЕСХН, всего
Примеры выполнения практических задач
Пример 1 – Порядок определения права применения ЕСХН
ООО «Колос» за 9 месяцев текущего года получило доход от реализации това-
ров, выполнения работ и оказания услуг в размере 20900 000 р. Доход от реализации
консервированных продуктов, произведенных из собственного с/х сырья, составил
15000 000 р. Себестоимость производства с/х продукции – 7000 000 р., расходы на
ее первичную переработку – 2000 000 р., расходы на промышленную переработку –
3000 000 р.
Определить: имеет ли право организация переходить на уплату ЕСХН?
192
Если организация осуществляет промышленную переработку собственной с/х
продукции, то применяется следующий алгоритм расчета:
а) определяется доля дохода от реализации собственной с/х продукции, про-
шедшей первичную переработку, в общем объеме продаж с/х продукции. Эта доля
определяется через расходы на производство и первичную переработку в общей
сумме расходов., так как многие п/п продают только конечный продукт.
б) рассчитывается доля продукции, прошедшей первичную переработку, в
рублях
в) определяется фактическая доля доходов от реализации собственной с/х про-
дукции, в том числе прошедшей первичную переработку, в общем объеме продаж.
Решение:
Организация имеет перейти на уплату ЕСХН, если доля выручки от производ-
ства и реализации с/х продукции составляет не менее 70 % общей выручки (п. 2,
пп.1, ст. 352 НК РФ). Определяем такую долю следующими этапами:
Доля расходов на производство и первичную переработку с/х продукции в
общем объеме расходов на ее производство и переработку (в том числе промышлен-
ную) составит:
75 % [(7000 000 р. + 2000 000 р.) / (7000 000 р. + 2000 000 р. + 3000 000 р.) ×
100 %]
Абсолютный вес доли дохода от реализации с/х продукции, прошедшей пер-
вичную переработку, составит:
11250 000 р. [15000 000 р. × 75 %]
Доля доходов от реализации с/х продукции, прошедшей первичную перера-
ботку, в общем объеме продаж составит:
53 % [11250 000 р. / 20900 000 р. × 100 %]
53 % меньше 70 %, следовательно, у организации нет права на переход и
уплату ЕСХН в следующем году.
193
Пример 2 – Расчет авансового платежа и ЕСХН
ОАО «Раздолье» применяет систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН.
За прошедший год организация имела следующие показатели (таблица 43).
Рассчитать сумму авансового платежа по ЕСХН, сумму ЕСХН по итогам
налогового периода.
Таблица 43 – Показатели деятельности ОАО «Раздолье» за текущий год
Доходы, в рублях
Расходы, в рублях
полугодие
5 500 000
2 300 000
год
10 500 000
8 700 000
Решение:
Налоговая база по ЕСХН представляет собой денежное выражение доходов за
вычетом расходов (ст. 346.6 НК РФ). Налоговый период – календарный год, отчетный – полугодие (ст. 346.7 НК РФ). Налоговая ставка составляет 6 %.
По итогам отчетного периода авансовый платеж по ЕСХН рассчитывается по
формуле (26):
Аванс по ЕСХН = (Доходып – Расходы п)
×
6 %, (26)
где Доходы
п
и Расходып – доходы и расходы за полугодие, рассчитанные
нарастающим итогом с начала года.
По итогам налогового периода ЕСХН рассчитывается по формуле (27):
ЕСХН = (Доходы – Расходы)
×
6 %, (27)
где Доходы и Расходы
рассчитаны нарастающим итогом с начала года.
Авансовый платеж по ЕСХН за полугодие составит:
192 000 р. [5 500 000 р. - 2 300 000 р.) × 6 %]
194
ЕСХН за налоговый период составит:
318 000 р. [(10 500 000 р. – 5 200 000 р.) × 6 %]
По окончании налогового периода доплата по ЕСХ составит:
126 000 р. [318 000 р. - 192 000 р.]
Практические задачи для самостоятельной работы
Задача 1
Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей. По итогам работы за первое полуго-
дие текущего года предприниматель получил следующие результаты:
- доходы – 2 600 000 р.;
- расходы – 1 500 000 р.;
- фонд оплаты труда – 100 000 р.
За текущий год:
- доходы – 3 150 000 р.;
- расходы – 2 100 000 р.;
- фонд оплаты труда – 200 000 р.
Рассчитать сумму авансового платежа и сумму ЕСХН. Указать сроки уплаты.
Задача 2
ООО «Хороший год» занимается выращиванием и переработкой фруктов. Яв-
ляется плательщиком ЕСХН. По итогам отчетного периода обществом получены
доходы в размере 17 500 000 р., расходы – 14 300 000 р., в том числе сверхнормативные командировочные расходы – 20 000 р.
20 апреля текущего года были приобретены сушильная машина и холодильная
камера за 500 000 р. и 700 000 р. соответственно. Холодильная камера была введена
в эксплуатацию в том же месяце, апреле, сушильная машина – в декабре.
Убыток предыдущего года оставил 150 000 р.
Рассчитать авансовый платеж за отчетный период.
195
Задача 3
ОАО «Колос» применяет систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН. За
прошедший год организация имела следующие показатели (таблица 44).
Рассчитать ЕСХН за налоговый период.
Таблица 44 – Показатели деятельности ОАО «Колос» за текущий год
Доходы, в рублях
Расходы, в рублях
Выручка от реализации
с/х продукции
6 500 000
Расходы, связанные с
производством с/х про-
дукции
2200 000
Заемные средства
600 000
Уплачены штрафы за
нарушение договоров
50 000
Внереализационные до-
ходы
780 000
Уплачены штрафы за
нарушение налогового
законодательства
7 0000
Платежи за аренду
100 000
Расходы на оплату труда
1200 000
Задача 4
ООО «Весна» планирует со следующего года перейти на уплату ЕСХН. За 9
месяцев текущего года компания реализовала товаров на 3 800 000 р. Из них доходы
от реализации собственной с/х продукции – 1 700 000 р., в доходы от выполнения
строительных работ – 800 000 р. Промышленную переработку с/х продукции организация не осуществляла.
Определить: имеет ли право организация переходить на уплату ЕСХН?
6.2 Упрощенная система налогообложения
Основное содержание темы
Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 Налогового
кодекса РФ и законами субъектов РФ.
Применение УСН и уплата единого налога освобождает от обязанностей по
уплате ряда налогов, перечень которых представлен в таблице 45 (ст. 346.11НК
РФ).
196
Таблица 45 – Налоги, заменяемые при применении УСН
Для организаций
Для индивидуальных предпринимателей
− налог на прибыль организаций;
− НДС (за исключением НДС, подле-
жащего уплате в соответствии с НК РФ и
ТК РФ при ввозе товаров на территорию
РФ);
− налог на имущество организаций (за
исключением налога, уплачиваемого с
кадастровой стоимости имущества).
− налог на доходы физических лиц от
предпринимательской деятельности;
− НДС (за исключением НДС, подле-
жащего уплате в соответствии с НК РФ и
ТК РФ при ввозе товаров на территорию
РФ);
− налог на имущество физических лиц
(за исключением налога, уплачиваемого
с кадастровой стоимости имущества с
объектов по перечню п. 7 ст. 378.2 НК
РФ).
Прочие налоги и сборы уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом РФ
Налогоплательщиками (ст. 346.12 НК РФ) признаются организации и инди-
видуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложе-
ния.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения,
если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о
переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превы-
сил 112,5 млн. р. (без учета НДС). Данная величина предельного дохода организа-
ции подлежит ежегодной индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэф-
фициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год8.
Организации и индивидуальные предприниматели (346.13 НК РФ), изъявив-
шие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, уведомляют об
этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная
с которого налогоплательщики переходят на систему налогообложения.
Если по итогам отчетного или налогового периода доходы налогоплательщика
превысили 200 млн рублей, и (или) средняя численность работников налогопла-
8
1,329 – коэффициент дефлятор на 2024 год. Приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 № 730. Право
перехода на УСН дает доход, не превышающий 149,5 млн.р. (112,5 млн.р. *1,329).
197
тельщика превысила 130 человек, стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика – организации, превысила 150 млн р.,
такой налогоплательщик теряет право на применение упрощенной системы налого-
обложения с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения.
Объекты налогообложения (ст. 346.14 НК РФ):
– доходы;
– доходы, уменьшенные на величину расходов.
Организации при определении объекта налогообложения учитывают следую-
щие доходы:
– доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и иму-
щественных прав (ст. 249 НК РФ);
– внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложе-
ния учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает по-
лученные доходы на расходы, указанные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Данный перечень
расходов является закрытым.
Налоговая база (ст. 346.18 НК РФ):
– если объект налогообложения «доходы» - это денежное выражение доходов;
– если объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расхо-
дов» - это денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Налоговый период (ст. 346.19 НК РФ) – календарный год, отчетными перио-
дами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки (ст. 346.20 НК РФ):
– для объекта налогообложения «доходы» – в размере 6 %. (Законами субъек-
тов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависи-
мости от категории налогоплательщиков);
– для объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расхо-
дов» – в размере 15 %. (Законами субъектов РФ могут быть установлены дифферен-
198
цированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категории
налогоплательщиков) (таблица 46).
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы (ст. 346.21 НК РФ).
Таблица 46 – Налоговые ставки при УСН
Ставка
Доходы, млн р.
Средняя численность, чел
УСН объект «доходы»
6 %
Не больше 150
Не больше 100
8 %
Свыше 150 до 200
Свыше 100 до 130
УСН объект «доходы за вычетом расходов»
15 %
Не больше 150
Не больше 100
20 %
Свыше 150 до 200
Свыше 100 до 130
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог. Сум-
ма минимального налога исчисляется в размере 1 % налоговой базы, которой явля-
ются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного
в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
по итогам исчисляют сумму налога, которая уменьшается указанными налогопла-
тельщиками на сумму страховых взносов, фактически уплаченных за этот же пери-
од. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более
чем на 50 %.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в
следующие сроки:
− организациями - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим нало-
говым периодом;
− индивидуальными предпринимателями - не позднее 28 апреля года, следу-
ющего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 28-го числа месяца,
следующего за истекшим отчетным периодом.
199
Налоговая декларация (ст. 346.23 НК РФ) налогоплательщики представляют в
следующие сроки:
− организации - не позднее 25 марта года, следующего за истекшим нало-
говым периодом;
− индивидуальные предприниматели - не позднее 25 апреля года, следую-
щего за истекшим налоговым периодом.
Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)
С 1 июля 2022 до 31 декабря 2027 года включительно действует режим «Ав-
томатизированная упрощенная система налогообложения» в качестве эксперимента
в 4 субъектах Российской Федерации: Москве, Московской и Калужской областях,
Республике Татарстан.
9
Кто может работать на АУСН:
− организации и индивидуальные предприниматели, которые работают
на одном налоговом режиме, то есть нельзя совмещать с патентом;
− лимит по доходам за год — 60 млн р;
− лимит по средней численности работников за налоговый период (кален-
дарный месяц) — 5 человек.
На АУСН применяются объекты налогообложения: «доходы» со ставкой 8%,
«доходы за вычетом расходов» со ставкой 20 %.
Преимущества АУСН:
− не нужно платить НДФЛ и взносы с фонда оплаты труда;
− не нужно подавать НДФЛ-отчетность и отчетность по взносам;
− не нужно подавать налоговую декларацию;
− не нужно вести Книгу учета доходов и расходов.
9
Федеральный закон от 25.02.2022 г. № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального
налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения»
200
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 Каковы критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринима-
тельства?
2 Какие режимы налогообложения предусмотрены российским законодатель-
ством для малого и среднего предпринимательства?
3 Каково экономическое значение упрощенной системы налогообложения?
4 Какими налогоплательщиками может применяться упрощенная система нало-
гообложения?
5 Замену уплаты каких налогов предусматривает применение упрощенной си-
стемы налогообложения организациями?
6 При каких условиях организация имеет право перейти на упрощенную си-
стему налогообложения?
7 Какие налогоплательщики не вправе применять упрощенную систему нало-
гообложения?
8 Каковы порядок и условия начала (прекращения) применения упрощенной
системы налогообложения?
9 Что является объектом налогообложения для налогоплательщиков, приме-
няющих упрощенную систему налогообложения?
10 Как определяется объект налогообложения при упрощенной системе нало-
гообложения?
11 В каком порядке определяются доходы организациями, применяющими
упрощенную систему налогообложения?
12 Какие расходы налогоплательщика уменьшают полученные доходы при
определении объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения?
13 Как определяется налоговая база в зависимости от объекта налогообложе-
ния?
14 Что такое минимальный налог при упрощенной системе налогообложения, и
в каком случае он уплачивается?
15 В каком случае прекращается право применения упрощенной системы нало-
гообложения?
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]