Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
31
плательщиков страховых взносов и налоговых агентов: камеральные и выездные
(ст. 87 НК РФ). Особенности проведения камеральной налоговой проверки
предусмотрены ст. 88 НК РФ, выездной - ст. 89 НК РФ.
Налоговые органы, согласно подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, наделены
полномочиями по вызову налогоплательщиков для дачи пояснений по вопросам
полноты и своевременности начисления, уплаты ими налогов и сборов.
Воспользоваться указанным правом фискальные органы могут как в рамках
проводимой налоговой проверки, например в целях уточнения позиции
проверяемого лица по обнаруженным нарушениям, так и вне рамок проверки при
наличии фактов и обстоятельств, свидетельствующих о получении изучаемым
налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Вызов налогоплательщика (руководителя или представителя по доверенности)
в налоговый орган осуществляется на основании уведомления, которое может быть
направлено в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее –
ТКС), заказным письмом по почте либо вручено представителю лично под расписку.
Необходимо обратить внимание, что в случае направления уведомления в
электронной форме по ТКС п. 5.1 ст. 23 НК РФ установлена обязанность
налогоплательщика сформировать и отправить в налоговый орган электронную
квитанцию о приеме данного уведомления (либо уведомления об отказе в приеме в
случае технических сбоев) в течение 6 дней со дня отправки документа налоговым
органом. В случае неисполнения данной обязанности в течение 10 дней со дня
истечения срока на представление квитанции налоговый орган вправе инициировать
приостановление операций по счетам в банке в соответствии с п. 3 ст. 76 НК РФ
(Письмо ФНС РФ от 11 мая 2017 г. № АС-4-2/8820).
Для надлежащим образом уведомленных налогоплательщиков, которые не
явились в налоговый орган без веских оснований или уважительных причин
предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 19.4 КоАП РФ (постановления
Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31 мая 2018 г. № 08АП-1355/2018
по делу № А81-3222/2017; Пермского краевого суда от 6 октября 2014 г. по делу №
44а-689/2014; Красноярского краевого суда от 25 июля 2014 г. № 4а-509/2014).
32
Методы налогового контроля представлены способами и приемами, которые
реализуют налоговый контроль. Существует многообразие методов налогового кон-
троля. Методы, которые применяют при реализации налогового контроля: специально–правовые методы, общенаучные методы. Специально–правовые методы
включают: выборочную проверку документов, арифметическую проверку докумен-
тов, визуальный осмотр, формальную проверку документов, сквозную проверку до-
кументов. Общенаучные методы включают: анализ, синтез, статистические методы.
Общенаучные методы используют абсолютно для любой деятельности, применение
специально–правовых методов возможно лишь для определенных видов деятельно-
сти, таких как контрольная деятельность. Методы налогового контроля включают
четыре группы: методы фактического контроля, методы документального контроля,
информативные методы, расчетно-аналитические методы.
В основе проведения налогового контроля лежат следующие принципы: за-
конности; юридического равенства; соблюдения прав человека и гражданина; глас-
ности; ответственности; защиты прав. Они служат для равноправия всех налогопла-
тельщиков по отношению к соблюдению налогового законодательства государства.
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 Раскройте структуру налоговых органов РФ?
2 Какими нормативными документами регулируется деятельность налоговых
органов РФ?
3 Перечислите права налоговых органов РФ.
4 Перечислите обязанности налоговых органов РФ.
5 Раскройте виды ответственности должностных лиц налоговых органов.
6 Раскройте понятие «налоговый контроль» в соответствии с нормами Нало-
гового кодекса РФ.
7 Охарактеризуйте основные принципы налогового контроля.
8 По каким критериям можно классифицировать налоговый контроль?
9 Перечислите основные мероприятия налогового контроля, предусмотренные
Налоговым кодексом РФ.
33
10 Охарактеризуйте формы и методы налогового контроля.
11 Раскройте полномочия налоговых органов в рамках проведения мероприя-
тий налогового контроля.
Темы докладов
1 Показатели эффективности налогового контроля. Проблемы и направления
повышения эффективности налогового контроля в России.
2 Налоговый мониторинг как форма налогового контроля.
3 Модернизация налогового контроля в условиях цифровизации
Практические задания
Задание 1
На основе изучения норм Налогового кодекса РФ (ст. 21, 32 НК РФ) проведите
корреспонденцию прав налогоплательщиков с обязанностями налоговых органов
(таблица 7).
Таблица 7 – Корреспонденция прав налогоплательщиков с обязанностями
налоговых органов
Права налогоплательщиков
Обязанности налоговых органов
Статья,
пункт
НК РФ
Содержание статьи
Содержание статьи
Статья,
пункт
НК РФ
Задание 2
На основе изучения положений Налогового кодекса РФ (ст. 23, 31 НК РФ)
проведите корреспонденцию обязанностей налогоплательщиков с правами налоговых органов (таблица 8).
Таблица 8 – Корреспонденция прав налогоплательщиков с обязанностями
налоговых органов
Обязанности налогоплательщиков
Права налоговых органов
Статья,
пункт
НК РФ
Содержание статьи
Содержание статьи
Статья,
пункт
НК РФ
34
Задание 3
На основе исследования научной литературы по теме проведите анализ содержания определений «налоговый контроль», сформулированных ученымиэкономистами. Результаты анализа представьте в виде таблицы. Выделите достоинства и недостатки каждого определения (таблица 9).
Таблица 9 – Сравнительная характеристика определения «налоговый контроль»
Автор
Определение
Комментарий
Задание 4
На основе изучения норм Налогового кодекса РФ (ст. 88, 89 НК РФ), проведи-
те сравнительный анализ камеральной и выездной налоговых проверок (таблица 10).
Таблица 10 – Сравнительная характеристика выездной и камеральной налоговых проверок
Показатель
Пункт,
статья
НК РФ
Камеральная налоговая
проверка
Выездная налоговая
проверка
Объект проверки
Цель проверки
Место проведения проверки
Срок проведения проверки
Распоряжение руководителя о
проведении проверки
Предоставление первичных доку-
ментов
Истребование документов
Оформление результатов провер-
ки
т.д.
Задание 5
Укажите, вправе и обязана ли инспекция исключить из обработки декларации,
поданные помимо воли налогоплательщика неуполномоченным лицом?
35
Задание 6
Раскройте основные причины возникновения налоговых споров.
Задание 7
Укажите, является ли повторным привлечением к ответственности одновре-
менно по ст. 119 и 122 НК РФ в случае неправомерного применения налогопла-
тельщиком специальных налоговых режимов?
Задание 8
Используя официальный сайт ФНС России (https://www.nalog.gov.ru/) и пери-
одические публикации с сайтов КиберЛенинка (https://cyberleninka.ru/) и
eLIBRARY.RU (https://elibrary.ru/), приведите 5 примеров цифровизации налогового
администрирования и опишите экономический эффект от их введения.
Задание 9
Зайдите в свой личный кабинет налогоплательщика и проанализируйте, каки-
ми функциональными возможностями он обладает.
36
3 Федеральные налоги и сборы
3.1 Налог на добавленную стоимость
Основное содержание темы
Налог на добавленную стоимость регулируется гл. 21 Налогового кодекса РФ.
Относится к группе федеральных налогов и сборов. Выполняет фискальную и регу-
лирующую функции. Поступает в доходы только федерального бюджета.
Налогоплательщиками (ст. 146 НК РФ) являются: организации; индивиду-
альные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с
перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответ-
ствии с ТК ЕАЭС.
Критерии освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика
закреплены в ст. 145 НК РФ. Указанное освобождение предоставляется тем
налогоплательщикам, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) без учета НДС, исчисленная за три предшествующих последовательных
календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн. р.
Объектом налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ) признаются следующие
операции:
– реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав;
– передача права собственности на товары, результатов выполненных работ,
оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ,
услуг);
– передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
37
– ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией.
Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообло-
жения) указаны в ст. 149 НК РФ.
Налоговая база (ст. 153 – 162 НК РФ). Для НДС в качестве налоговой базы
выступает стоимостной показатель облагаемых хозяйственных операций. Общим
требованием НК РФ является определение налоговой базы отдельно по каждому ви-
ду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одина-
ковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
В зависимости от разных видов объектов налогообложения установлены раз-
личные особенности при формировании по ним налоговой базы:
– при реализации товаров (работ, услуг); при уступке денежного требования,
вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) или при переходе ука-
занного требования к другому лицу на основании закона – как стоимость этих това-
ров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со ст.
40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС (ст.
154 НК РФ);
– при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом – как
стоимость перевозки (ст. 157 НК РФ);
– при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса – отдельно по каждому виду активов предприятия (ст. 158 НК РФ);
– при передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций – как стоимость этих товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров
(работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсут-
ствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС (ст.
159 НК РФ);
38
– при ввозе товаров на таможенную территорию РФ – как сумма таможенной
стоимости товаров, таможенной пошлины, акцизов (ст. 160 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следую-
щих дат (ст. 167 НК РФ):
а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
Налоговый период (ст. 163 НК РФ) по НДС – квартал.
Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ) по НДС делятся на:
– основные (0 %, 10 %, 20 %), применяемые к налоговой базе, которая не
включает НДС;
– расчетные (10 / 110 % и 20 / 120 %), применяемые в случае, когда налоговая
база уже увеличена на сумму НДС.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые
ставки 10 % и 20 %.
Порядок исчисления налога (ст. 166 НК РФ). Сумма НДС исчисляется как со-
ответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном
учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по разным ставкам.
Налоговые вычеты и порядок их применения (ст. 171 – 172 НК РФ). Налоговый вычет – это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагае-
мым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ,
услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например, с
авансов, штрафов и т.п.). Вычетам подлежат суммы НДС, указанные в ст. 171 НК
РФ.
Статьей 170 НК РФ определены операции, по которым суммы НДС подлежат
отнесению на издержки производства и обращения или на увеличение стоимости.
Во всех остальных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, по-
крываются за счет собственных средств налогоплательщика.
Общие условия принятия сумм налога к вычету:
39
а) приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении
деятельности, подлежащей обложению НДС;
б) наличие счетов-фактур;
в) принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.
С 01.01.2001 г. принятие НДС к вычету возможно только при фактическом
наличии счетов-фактур. Следовательно, принятие сумм налога к вычету при нали-
чии других условий станет возможным только в тот период, в котором указанные
счета-фактуры будут получены налогоплательщиком.
Порядок применения налоговых вычетов закреплен в ст. 172 НК РФ.
Счет-фактура при исчислении НДС (ст. 169 НК РФ) – финансовый документ,
на основании которого налоговые органы осуществляют контроль за облагаемым
оборотом и за правильностью исчисления НДС. Документ используется исключи-
тельно для налогового учета НДС. Например, поставщик определенных товаров или
услуг обязан заплатить НДС в бюджет. В этом случае он оформляет счет-фактуру по
установленному образцу и выставляет его покупателю, чтобы тот принял обозна-
ченную сумму к вычету. Таким образом, счет-фактура соответствует двум целям:
фиксация полностью выполненной работы со стороны поставщика и подтверждение
суммы выплаченного плательщиком НДС.
Возмещение НДС (ст. 176 НК РФ) – это специальная процедура, осуще-
ствляемая налоговыми органами, которая заключается в возврате НДС, уплаченного
налогоплательщиком своим поставщикам по товарам (работам, услугам), либо НДС,
уплаченного в соответствии с установленным порядком в бюджет.
Возмещение осуществляется только по отношении двух категорий НДС:
– в отношении налога, уплаченного налогоплательщиком своим поставщикам
по товарам (работам, услугам), принимаемого к вычету в случае возникновения от-
рицательной разницы между суммами налога, начисленными исходя из налоговой
базы, и суммами налога, принимаемыми к вычету;
– в отношении налога, уплаченного в бюджет в связи с осуществлением операций, облагаемых по нулевой ставке.
40
Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную
границу РФ установлены ст. 151 НК РФ. Обособленные подразделения (филиалы)
налогоплательщиками НДС не являются и своего ИНН не имеют (п. 1 ст. 143 НК
РФ). Поэтому весь НДС, подлежащий уплате в бюджет, перечисляется по месту
нахождения головной организации.
Налоговая декларация по НДС в соответствии со ст. 174 НК РФ подается
налогоплательщиком или налоговым агентом в налоговые органы по месту своего
учета в качестве плательщика НДС в срок не позднее 25-ого числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по
месту нахождения обособленных подразделений не нужно. Вся сумма поступает в
федеральный бюджет. Декларация по НДС, которая должна быть представлена в
электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается
представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на
территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фак-
тической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг, в том
числе для собственных нужд) за истекший налоговый период равными долями не
позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым
периодом (ст. 174 НК РФ).
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 Раскройте экономическую и фискальную роль НДС?
2 Перечислите категории плательщиков НДС.
3 В каком случае налогоплательщику представляется право на получение
освобождения от уплаты НДС?
5 Что является объектом обложения НДС?
6 Какие операции не подлежат обложению НДС?
7 Укажите ставки НДС?
8 В каком случае применяются расчетные ставки НДС?
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]