Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Практикум-3
.pdf
11
Задание 2
Используя данные федерального казначейства об исполнении бюджетов, про-
анализируйте динамику налоговых платежей в доходы консолидированного бюдже-
та РФ по следующей форме (таблица 2). Оцените удельный вес налогов и сборов в
общей сумме доходов бюджета и/или налоговых доходов бюджета.
Для выполнения задания используйте отчет об исполнении консолидирован-
ного бюджета РФ на очередной финансовый год - Режим доступа:
https://roskazna.gov.ru/
Таблица 2 – Динамика поступлений налоговых платежей в доходы консолидированного бюджета РФ за 20__ - 20__ гг.
В миллиардах рублей
Показатели
20__ год
20__ год
Значение
Темп
роста,
процент
Удельный
вес, процент
Значение
Темп
роста,
процент
Удельный
вес, процент
Доходы консолид
бюджета РФ
Налоговые доходы
консолид бюджета
РФ
Налог на прибыль
организаций
Налог на доходы физических лиц
Страховые взносы
НДС
Акцизы
Налоги на совокупный доход
Налог на имущество
организаций
Транспортный налог
Налог на игорный
бизнес
Налог на имущество
физ лиц
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых
Государственная пошлина
12
Задание 3
Укажите, какие функции налогов характеризуют следующие высказывания:
- Стенли Фишер писал, что налоги – это наша плата за цивилизованность об-
щества;
- Адам Смит считал, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не раб-
ства, а свободы;
- Франсуа Мари Аруэ Вольтер говорил, что налоги необходимы, лучшим же
средством для их взимания бывает то, которое способствует облегчению труда и
оживлению торговли;
- Пьер Буаст писал, что налог только тогда бывает справедлив, когда народ со-
гласен ему подчиниться.
Задание 4
В 1941 году в СССР был введен налог на холостяков, одиноких и малосемей-
ных граждан. В 1705 году Петр 1 ввел налог на усы и бороды. Укажите, каково значение данных налогов и какие функции они выполняли в свое время?
Задание 5
Согласны ли Вы с утверждением, что чем выше налоги, тем богаче государ-
ство? Проведите аргументы «против» и «за» этого утверждения.
Задание 6
Проведите сравнительный анализ понятий «налог» и «сбор». Результаты пред-
ставьте в виде таблицы произвольной формы.
13
1.2 Налоговая система Российской Федерации
Основное содержание темы
Налоговая система представляет собой совокупность налогов и сборов, прин-
ципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также совокупность
норм и правил, определяющих правомочия и ответственность сторон, участвующих
в налоговых правоотношениях. Из определения следует, что понятие «налоговая си-
стема» гораздо шире понятия «системы налогов». Так, система налогов входит в
налоговую систему как составляющий элемент. Налоговые системы разных стран
отличаются друг от друга видами налогов, способами их взимания, методами кон-
троля, полномочиями органов власти в области установления и взимания налогов и
по ряду других признаков.
Реализация функций налогов, их предназначение воплощается в налоговой си-
стеме любой страны через базовые положения и правила, которые образуют прин-
ципы построения налоговой системы. В соответствии со статьей 3 НК РФ налоговая
система России сформирована в соответствии со следующими принципами:
- всеобщности и равенства налогообложения
- недискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм
экономической деятельности
- экономической и правовой обоснованности, недопустимости создания пре-
пятствий для реализации гражданами своих конституционных прав
- единства экономического пространства
- разграничения полномочий в сфере налогового законодательства
- определенности правил налогообложения
- истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу нало-
гоплательщика.
Показателями, определяющими эффективность построения налоговой систе-
мы страны, являются состав и структура налоговой системы. Согласно конституционному и административно-территориальному делению Российской Федерации,
14
бюджетная система и соответствующая ей по структуре система налогов и сборов
представлена тремя уровнями (ст. 12 НК РФ):
- федеральные налоги и сборы;
- региональные налоги;
- местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязатель-
ными к уплате на всей территории России (ст. 13 НК РФ).
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и
законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответ-
ствующих субъектов РФ. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают
действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъ-
ектов РФ о налогах (ст. 14 НК РФ).
Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установ-
лены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муни-
ципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях
соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы вводятся в
действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в
соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных орга-
нов муниципальных образований о налогах и сборах (ст. 15 НК РФ).
При установлении региональных и местных налогов органами государствен-
ной власти субъектов РФ и органами власти муниципальных образований опреде-
ляются следующие элементы налогообложения:
– налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;
– порядок уплаты налога;
– налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Иные элементы налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложе-
ния, налоговая база, налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления налога)
могут устанавливаться только НК РФ.
Помимо федеральных, региональных и местных налогов Налоговым кодексом
РФ установлены специальные налоговые режимы, которые представляют собой
15
особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от
обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов (ст. 18 НК РФ). Система налогов и сборов России представлена в таблице 3.
Таблица 3 - Система налогов и сборов России
Федеральные налоги и сборы
Региональные налоги
Местные налоги
и сборы
НДС
Акцизы
НДФЛ
Страховые взносы
Налог на прибыль организаций
НДПИ
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов
Государственная пошлина
Налог на дополнительный доход от добычи
углеводородного сырья
Налог на сверхприбыль
Транспортный налог
Налог на игорный бизнес
Налог на имущество ор-
ганизаций
Земельный налог
Налог на имущество фи-
зических лиц
Торговый сбор
Специальные налоговые режимы
Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяй-
ственный налог)
Упрощённая система налогообложения
Патентная система налогообложения
Налог на профессиональный доход
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Неналоговые платежи
Таможенная пошлина
Платежи за негативное воздействие на окружающую среду
Разнообразие налогов и сборов позволяет классифицировать их по различным
критериям:
– по субъекту налогообложения, которым может быть юридическое или физическое лицо;
– по объекту налогообложения – личные (взимаемые с дохода), имущественные, ресурсные, налоги на потребление;
– по способу уплаты – прямые и косвенные;
– по компетенции органов власти по установлению элементов налога – федеральные, региональные и местные;
– по источнику уплаты – с выручки (НДС, акцизы), с расходов (земельный
налог, налоги за пользование природными ресурсами), с финансового результата
16
(налог на имущество организаций), с дохода (налог на доходы физических лиц,
налог на прибыль организаций).
– по назначению – общие (не имеют конкретной связи с отдельными видами
расходов бюджета) и специальные (связаны с конкретными направления финанси-
рования бюджетных расходов).
Классификация налогов необходима для анализа эффективности налоговой
системы страны, так как налоговые доходы являются основным бюджетообразую-
щим источником. Кроме того, классификация налогов позволяет оценить налоговую
нагрузку. Налоговая нагрузка (налоговое бремя) – это показатель совокупного воз-
действия налогов на экономику страны в целом, или на отдельный хозяйствующий
субъект, определенный как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме
налогов, сборов и иных платежей налогового характера.
С понятием налоговой системы тесно связано понятие налоговой политики.
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, фи-
нансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны
в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных
групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения фи-
нансовых ресурсов.
Цели налоговой политики формируются под воздействием ряда факторов,
важнейшими из которых являются экономическая ситуация в стране и каждом реги-
оне. При выработке налоговой политики ее субъекты (Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования) преследуют следующие цели:
а) экономические - повышение уровня развития экономики региона, оживле-
ние уровня деловой активности, стимулирование хозяйственной деятельности;
б) фискальные - обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых
ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а
также для выполнения соответствующими органами власти возложенных на них
функций;
17
в) социальные – обеспечение государственной политики регулирования дохо-
дов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социаль-
ных групп общества, сглаживание неравенства в регионе или между регионами;
г) международные - выполнение международных финансовых обязательств
государства, укрепление экономических связей с другими государствами.
Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой
политики осуществляется с помощью таких инструментов, как налоговая ставка,
налоговая льгота, налоговые санкции, формирование налоговой базы и некоторые
другие.
Контрольные вопросы для самопроверки и обсуждения
1 Как соотносятся понятия «налоговая система государства» и «система нало-
гов и сборов»?
2 Каковы критерии классификации налогов? Виды налогов?
3 В чем заключается принципиальное отличие прямых налогов от косвенных?
4 Каковы признаки, определяющие эффективность налоговой системы?
5 Каковы принципы построения налоговой системы РФ?
6 В чем заключаются классические принципы налогообложения?
7 Каков состав налоговой системы РФ?
8 Какова структура налоговой системы РФ и какими показателями она характеризуется?
9 Каковы полномочия федеральных, региональных и местных органов власти
в области установления, введения в действия и отмены налогов?
10 Перечислите виды доходов федерального бюджета? Какова их структура?
11 Раскройте понятие «налоговой политики государства». Каковы цели нало-
говой политики?
12 Каковы инструменты налоговой политики и механизм их реализации?
13 Каковы основные направления налоговой политики России?
14 Какие показатели используются для оценки налоговой нагрузки (налогово-
го бремени) на экономику и налогоплательщиков?
18
Темы докладов
1 Прямые и косвенные налоги как доходные источники бюджетов.
2 Реформа налоговой системы России: проблемы и решения.
3 Основные направления налоговой политики РФ: национальные цели разви-
тия и меры налоговой политики по видам налогов.
Практические задания
Задание 1
Используя данные федерального казначейства об исполнении федерального
бюджета на очередной финансовый год, проанализируйте структуру доходов в соот-
ветствии с формой таблицы 4. Оцените реализацию фискальной функции прямых и
косвенных налогов и сборов.
Для выполнения задания используйте отчет об исполнении федерального
бюджета на очередной финансовый год - Режим доступа: https://roskazna.gov.ru/
Таблица 4 – Структура доходов федерального бюджета за 20__ - 20__ гг.
В миллиардах рублей
Показатели
20__ год
20__ год
20__ год
Значение
Процент к
ВВП
Значение
Процент к
ВВП
Значение
Процент к
ВВП
Доходы, всего
из них:
НДС
Акцизы
Таможенные
пошлины
Налог на прибыль органи-
заций
НДПИ
Прочие налоги
и сборы
Задание 2
Используя основные направления бюджетной, налоговой, и таможенно-
тарифной политики на очередной финансовый год, сгруппируйте направления нало-
говой политики РФ по целевым категориям, выделив инструменты (таблица 5).
19
Таблица 5 – Основные направления налоговой политики РФ на 20__ год
Целевые категории
Направления
налоговой политики
Инструменты
налоговой политики
Стимулирование инвестицион-
ной активности
Поддержка малого и среднего
бизнеса
Совершенствование налогового
администрирования
прочие
Задание 3
Составьте классификацию налогов и сборов по критериям, представленным в
таблице 6. Какие из налогов нельзя однозначно определить в классификационную
группу? Ответ обоснуйте.
Таблица 6 – Классификация налогов и сборов налоговой системы РФ
По принадлежности к уровню власти
Федеральные
Региональные
Местные
…..
…..
…..
По субъекту уплаты
Взимаемые с юридических лиц
Взимаемые с физических лиц
Взимаемые с юридических и
физических лиц
…..
…..
…..
По видам налоговых ставок
Пропорциональные
Прогрессивные
Регрессивные
…..
…..
…..
По способу взимания
Прямые
Косвенные
…..
…..
…..
По отношению к государственным расходам
Общие
Целевые
…..
…..
…..
20
2 Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и
налоговых органов
2.1 Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и
налоговых агентов
Основное содержание темы
Понятие налогоплательщиков (плательщиков сборов) регламентируется ст. 19
НК РФ. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и
физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность упла-
чивать соответственно налоги и (или) сборы. Налогоплательщики организации – это
российские и иностранные предприятия, как коммерческие (например, общества,
товарищества), так и некоммерческие (фонды, ассоциации и др.). Организации, не
обладающие статусом юридического лица, не признаются плательщиками налогов и
сборов (например, профсоюзы). Физическими лицами налогоплательщиками при-
знаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Взаимозависимыми для целей налогообложения признаются физические лица
и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и
экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими
лиц. Понятие данных лиц регламентировано ст. 105.1 гл. 14.1 НК РФ. Результаты
сделок между налогоплательщиками взаимозависимыми лицами оцениваются с уче-
том особых норм, установленных ст. 40 НК РФ.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии со ст. 24
НК РФ признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удер-
жанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюд-
жетный фонд) налогов.
Критерии, по которым налоговые органы относят налогоплательщиков к
крупнейшим, приведены в приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@.
Уровень доходов – это критерий актуальный и для юридических, и для физических
лиц. Для юридических лиц он составляет от 10 млрд. р., а для физических лиц –
больше 500 млн. р. Критерии, которые актуальны только для организаций: взаимо-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]