Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Субъекты российского финансового права. Монография
.pdf
стративной1и гражданской правосубъектности2физических лиц.
Несомненно, выводы специалистов в этих сферах важны для науки
финансового права. Они могут использоваться для развития ее ос
новных положений. Так, В.И. Новоселов, исследующий проблемы
административного права, рассматривая физических лиц в каче
стве субъектов права, справедливо полагал, что гражданином сле
дует считать «лицо (человека), не состоящего с органом управле
ния в трудовых и государственнослужебных отношениях»
3
. Очень
ценно, что автор отметил условность данного понятия: «Лицо счи
тается гражданином применительно к определенным отношениям,
а не вообще. Дело в том, что один и тот же человек в одних отноше
ниях выступает как частное лицо (гражданин), в других ... – как
представитель власти»
4
. В связи с чем Д.Н. Бахрах делает пра
вильный вывод о том, что гражданин – это отдельное лицо, которое
не находится в устойчивых правовых отношениях с данной органи
зацией
5
.
Заметим, что каждое физическое лицо является носителем ком
плекса потребностей и интересов, поэтому можно сказать, что фи
зические лица являются естественными субъектами финансовых
правоотношений.
В отличие от правоспособности, возникающей у всех индивидов
сразу и в полном объеме, «приобретение и объем дееспособности
зависит от ряда объективных и субъективных факторов»
6
. Так, об
стоятельствами, предопределяющими финансовую правосубъект
ность физических лиц, являются не только их внешний облик и би
ологические свойства, но и социальные качества.
Каждый индивидуальный субъект, вступая в финансовые пра
воотношения, наряду с общими признаками (финансовая право
субъектность: право, дееспособность) должен обладать рядом ин
дивидуализирующих особенностей, которыми считаются имя,
место жительства. Ведь общеизвестно, что права и обязанности
должны приобретаться и осуществляться только под своим име
227711
1
См., например: Ямпольская Ц.А. Субъекты советского административного права. М., 1958;
Новоселов В.И. Гражданин и аппарат управления. М., 1982. Т. 1. и др.
2
См.: Братусь С.Н. Юридическое лицо в советском гражданском праве. – М., 1947.
3
Новоселов В.И. Гражданин и аппарат управления. М., 1982. Т. 1. С. 17.
4
Бахрах Д.Н. Указ. раб. С. 28–29.
5
Бахрах Д.Н. Указ. раб. С. 29.
6
Теория государства и права: Учебник / Под ред. А.С. Мордовца, В.Н. Синюкова. М., 2005.
С. 311.
нем. При этом необходимо помнить, что на практике в обобщение
«имя» включаются имя и фамилия. В случаях, предусмотренных
законом, гражданин вправе использовать вымышленное имя –
псевдоним, или не пользоваться именем, т.е. вступать в правоотно
шения анонимно. Такое правило закреплено гражданским законо
дательством в институте авторского права, при опубликовании
произведений науки, литературы, искусства. Возможно ли исполь
зование подобной аналогии в финансовом законодательстве, напри
мер при взыскании налога на доходы? С одной стороны, наверное,
можно сказать утвердительно. Ведь для законодателя неважно, кто
заплатил налог за конкретное лицо. С другой – необходима ясность
в отношении налогоплательщика, если имеется нарушение норм
права.
Другим индивидуализирующим признаком гражданина являет
ся его место жительства, которое позволяет более точно конкрети
зировать лицо при полном совпадении фамилии, имени и отчества
у нескольких граждан одновременно. Эта особенность позволяет,
например, контролирующим налоговым органам быстрее привлечь
к ответственности субъектанарушителя. При этом местом жи
тельства признается место, где гражданин постоянно проживает
или проживает преимущественно. Местом жительства несовер
шеннолетних и граждан, находящихся под опекой, признается ме
сто жительства их законных представителей. Напомним, что исхо
дя из места жительства (регистрации) валютное и налоговое
законодательство выделяет резидентов и нерезидентов, для кото
рых закрепляет различия в правах и обязанностях.
Индивидуализирующие качества налагают отпечаток на право
субъектность. Заметим, что финансовая правоспособность – это аб
страктная возможность обладания максимально полным объемом
прав и обязанностей, которые составляют ее содержание. Она,
по основному правилу, наступает в момент рождения, а прекраща
ется смертью. «Правосубъектность лица является свойством лица,
которое по своей природе неотъемлемо от лица»
1
. Очень лаконич
ный по этому поводу вывод делал ученый XIX столетия Д.И. Мей
ер. В своих работах он писал: «Рождение открывает правоспособ
ность физического лица, смерть разрушает. Это вытекает из
самого понятия о праве как мере свободы человека при сожитель
227722
1
Алексеев С.С. Механизм правового регулирования в социалистическом государстве. Мо%
нография. М.: Юридическая литература, 1966. С. 144.
стве его с другими лицами. Существование физического лица от
рождения до смерти составляет условие юридического значения
человека»
1
.
О содержании финансовой правоспособности (правах и обязан
ностях) физических лиц можно судить по нормам большого коли
чества финансовоправовых актов. Так, например, Федеральным
законом «О банках и банковской деятельности» закреплены: право
на открытие счета (ст. 5); право требовать от кредитной организа
ции соблюдения законодательства (ст. 5); право на процентные
ставки по вкладам (ст. 29) и др.
2
; Налоговым кодексом Российской
Федерации – право на получение бесплатной информации о нало
гах и на использование налоговых льгот (ст. 21); на возмещение
убытков, причиненных неправомерными действиями налоговых
органов (ст. 103); Федеральным законом «О валютном регулирова
нии и валютном контроле» – осуществлять валютные операции без
ограничения (если физическое лицо – резидент) с уполномоченны
ми банками, связанные с получением и возвратом кредитов, с куп
лейпродажей наличной и безналичной иностранной валюты (ст. 9),
а также с передачей имущества и оказанием услуг на территории
России (ст. 13) и др.
Законодатель на индивидуальных субъектов возлагает и обя
занности. Так, например, в сфере кредитования гражданин обязан
вернуть кредит (ст. 33 Федерального закона «О банках и банков
ской деятельности»); в области налогообложения – платить закон
но установленные налоги, встать на учет в налоговом органе, вы
полнять законные требования контролирующих органов (ст. 23
Налогового кодекса Российской Федерации); выступая стороной
в валютном правоотношении – уведомлять налоговые органы по
месту своего учета об открытии (закрытии) счета (вклада)
3
.
Но, к сожалению, как указывалось ранее, границы содержания
финансовой правоспособности четко не определяются. Изза от
сутствия такого рода финансовоправовых норм на практике при
ходится проводить аналогию с гражданским законодательством,
согласно основным положениям которого все граждане обладают
227733
1
Мейер Д.И. Русское гражданское право. В 2 ч. По испр. и дополн. 8%му изд., 1902. 3%е изд.,
испр. М.: Статут, 2003. С. 101, 106.
2
См.: Федеральный закон «О банках и банковской деятельности». Хабаровск. 2007.
3
См.: ст. 12 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» // СЗ РФ.
2003. № 50. Ст. 4859; 2005. № 30. Ст. 3101; 2007. № 1. Ст. 30; № 29. Ст. 3480; № 45. Ст. 5419.
равной по содержанию правоспособностью. Вместе с тем признание
правоспособности в равной мере за субъектами означает признание
правоспособности равного содержания, но не объема, различия
в котором могут быть обусловлены разнообразными причинами как
объективного, так и субъективного (в том числе идеологического)
свойства.
По российскому законодательству объем правоспособности
в течение жизни гражданина может изменяться. По мнению
В.А. Белова, отдельные элементы правоспособности возникают
с достижения определенного возраста
1
. Фактически это означает,
что не может быть равным и объем реализованной правоспособно
сти, т.е. совокупность тех субъективных прав и юридических обя
занностей, которыми обладает то или иное конкретное лицо в опре
деленный момент времени. Известно, что в настоящее время на
содержание правоспособности не влияют принадлежность к полу,
расе, национальность, язык, происхождение человека, его место
жительства, отношение к религии и др. Более того, в соответствии
со ст. 19 Конституции Российской Федерации государство, гаран
тируя равенство прав и свобод человека и гражданина независимо
от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущест
венного и должностного положения, места жительства, отношения
к религии, убеждений, принадлежности к общественным объеди
нениям, а также других обстоятельств, запрещает любые формы
ограничения прав граждан по этим признакам.
Однако если обратиться к сравнительному исследованию, то мож
но констатировать, что в некоторых государствах, где господствует
мусульманская религия, еще существуют ограничения прав по ве
роисповедальному признаку.
По поводу расы и национальности можно заметить, что в неко
торых странах только к концу XX века по этим признакам было
преодолено различие в правоспособности. Так, в качестве примера
можно привести США, где была преодолена сегрегационная идео
логия, обеспечивающая десегрегацию.
Сегодня можно утверждать, что права физических лиц могут
зависеть от различных обстоятельств. Например, от отношений
родства и свойства. Важным юридическим фактом является состо
яние здоровья, возраст.
227744
1
Белов В.А. Указ. раб. С. 53.
Влияние возраста на права физического лица совершенно есте
ственно. Если оно во все время от рождения до смерти одинаково
правоспособно, то осуществление прав предполагает способность
к деятельности, выражение воли. Осуществление права составля
ет юридическое действие, предполагающее волю лица на его со
вершение. Возраст указывает на степень умственной зрелости.
В этой связи прав Д.И. Мейер, который справедливо утверждал,
что полная способность физического лица к деятельности предпо
лагает нормальное состояние его организма (физического, духов
ного). Но очень часто встречаются в действительности и отклоне
ния
1
. Не все граждане являются в одинаковой мере дееспособными.
Современное законодательство, в основном гражданское, уста
навливает различные степени дееспособности, имея в виду уро
вень интеллектуальной и волевой зрелости человека, его способно
сти понимать свои действия и руководить ими.
Основываясь на изложенном выше, можно утверждать, что
в финансовом праве действует общее правило, которое, к сожале
нию, ни в одном из финансовых источников не закреплено. Полно
стью дееспособным признается гражданин, достигший 18летнего
возраста. Для него устанавливаются санкции за нарушение правил
поведения. Снижение возрастного критерия до 16 лет имеется в за
конодательстве о налогах и сборах
2
, а также за финансовые право
нарушения, установленные Кодексом Российской Федерации об
административных правонарушениях
3
.
Однако такой точки зрения придерживаются не все современ
ные исследователи. Так, М.В. Карасева рассуждает таким образом:
«Для того чтобы определить возраст возникновения финансовой
(налоговой) дееспособности физического лица и отразить это в за
конодательстве, законодатель должен принимать во внимание дее
способность физического лица в гражданском, трудовом, граждан
скопроцессуальном праве»
4
. С ней полемизирует М.В. Жернаков.
В связи с чем он пишет: «Нелогичной кажется данная позиция ав
тора относительно увязывания возникновения налоговой дееспо
собности с возникновением дееспособности гражданской и трудо
227755
1
См.: Мейер Д.И. Указ. раб. Там же.
2
См.: Ст. 107 Налогового кодекса Российской Федерации.
3
См., например: Ст. 15.25 «Нарушение валютного законодательства Российской Федерации
и актов органов валютного регулирования»; ст. 15.11 «Грубое нарушение правил ведения
бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности».
4
Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 2000. С. 103.
вой»1. Поддерживая М.В. Жернакова, добавим, что, исходя из на
личия объекта налогообложения как главной предпосылки возник
новения налоговой дееспособности, несложно вообразить ситуа
цию, когда лицо может и не иметь гражданской дееспособности.
Используя разработки ученыхцивилистов, а также ученыхфи
нансистов, можно с уверенностью сказать, что на финансовую дее
способность может влиять не только возрастной критерий, но и ме
дицинский фактор (например, наличие душевного заболевания).
Поэтому утверждение некоторых юристов о том, что способность
приобретать финансовые права и исполнять финансовые обязаннос
ти возникает у физических лиц лишь по достижении определенного
возраста, не подвергается сомнению. «Будучи финансовоправоспо
собными, они до достижения определенного возраста не являются
финансоводееспособными»
2
. Вместе с тем, на наш взгляд, являет
ся спорным вывод этих же ученых о том, что «у физических лиц,
получающих в законном порядке доходы или имущество с 14 лет,
должна возникать финансовая (налоговая) дееспособность, т.е. эти
физические лица должны осуществлять свои налоговые обязанно
сти и права без согласия законных представителей»
3
. Отсюда воз
раст финансовой (налоговой) дееспособности должен определяться
возрастом в 14 лет, а значит, и деликтоспособность наступает с это
го же возраста. В связи с чем возникает вопрос: а почему не 16 лет
(или какой другой возрастной порог)? Заметим, что ответствен
ность за нарушение законодательства о налогах и сборах установ
лена с 16 лет
4
.
И вот еще один существенный момент. При таком подходе остает
ся нерешенной проблема, касающаяся финансовой дееспособности
малолетних и грудных детей, которые по гражданскому законода
тельству являются недееспособными или частично дееспособны
ми, но имеют имущество на праве собственности – объект налого
обложения, с наличием которого возникает обязанность по уплате
налога.
Рассматривая проблему в целом, трудно удержаться от возра
жений в сторону представителей той концепции, которые считают,
227766
1
Жернаков М.В. Субъекты налоговых правоотношений: правовой статус и виды // Финансо%
вое право. 2004. № 6. С. 26.
2
Карасева М.В. Указ. раб. C. 86.
3
Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 2000. С. 105.
4
См.: ст. 107 Налогового кодекса Российской Федерации.
что «малолетние обладают налоговой правоспособностью, которую
осуществляют от их имени другие лица, поэтому возможна ситуа
ция, когда налоговая правоспособность одного лица дополняется
дееспособностью другого лица»
1
.
К сожалению, не разъясняют этого и последние научные исследо
вания. Как правило, ученые в своих работах ссылаются на аналогию
закона и применяют правило: «Если собственниками имущества яв
ляются несовершеннолетние дети, то в соответствии с Налоговым ко
дексом Российской Федерации и Гражданским кодексом Российской
Федерации налог уплачивается их законными представителями –
родителями, усыновителями, опекунами и попечителями»
2
. Пример
но такая же точка зрения изложена в Письме Департамента налого
вой и таможеннотарифной политики Минфина Российской Федера
ции от 13 ноября 2006 г. № 03060205 / 13
3
.
Не вникая в особенности института «представительства» в фи
нансовом праве (он не является темой рассмотрения), отметим, что
законодателем для представителей в случае неуплаты налога за
несовершеннолетнего не устанавливается мер ответственности,
не устанавливаются они и за бездействие детей.
Если проанализировать судебную практику, то можно сделать
вывод, что она идет по такому же пути. Норма «налогоплательщик
обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога,
если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сбо
рах»
4
нашла отражение во многих судебных решениях5, в которых
акцентировано внимание на самостоятельную уплату налога нало
гоплательщиком, а не кемто иным от его имени. В то же время, ру
ководствуясь положениями о мерах, направленных на обеспечение
исполнения обязанности по уплате налога, суды резюмируют: на
лог может быть взыскан за счет денежных средств, имущества,
имущественных прав и т.п. налогоплательщика. Следовательно,
рассматриваемая норма в отношении налогоплательщиковнесо
227777
1
Карасева М.В. Указ. раб. С. 106, 107.
2
Богуславская Н.А. Правовое регулирование местных налогов в Российской Федерации:
Дис. ... канд. юрид. наук. Хабаровск, 2006. С. 111.
3
См.: Справочная система «Гарант».
4
Ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации.
5
См., например: Информационные письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ: от
22 декабря 2005 г. № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связан%
ных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Феде%
рации»; от 25 мая 2005 г. № 91 «О некоторых вопросах применения арбитражными судами
главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации».
вершеннолетних является правилом непрямого действия, что на
рушает принципы Конституции Российской Федерации. Отсюда
необходимо внесение изменений в Налоговый кодекс Российской
Федерации, конкретизирующих положения о дееспособности и де
ликтоспособности физических лиц.
Вместе с тем история развития российского правоведения дока
зывает, что отсутствие определенного возраста, а также психичес
кого здоровья, влияющих на волю и волеизъявление субъекта, –
это не единственные юридические факты, определяющие дееспо
собность физического лица. Так, известны обстоятельства, когда
поводом для расторжения брака являлось половое бессилие, а глу
хота, слепота – для отказа на государственную службу.
В подтверждение обоснования добавим, что помимо душевной
и физической зрелости необходимо учитывать и такой немаловаж
ный фактор, как социальная зрелость, т.к. внешним проявлением
указанных обстоятельств является социально значимое поведение
человека в отношении других субъектов.
Анализ всего финансового законодательства (как действую
щего, так и ранее существовавшего), а также доктринального
и эмпирического материала позволяет подвести итоги. Возраст
физического лица, определяющий его полную финансовую дееспо
собность, не устанавливается, поэтому иногда приходится судить
о ней по привлечению к ответственности, т.к. момент наступления
финансовой дееспособности законодатель часто связывает с на
ступлением деликтоспособности. В подтверждение процитируем
слова Д.В. Винницкого. Рассуждая о проблемах налогового права
и его субъектах, он пишет: «Возраст обретения лицом налоговой
дееспособности может совпадать с возрастом обретения им налого
вой деликтоспособности»
1
. Отсюда, если может отвечать, значит,
полностью дееспособен.
Неверным, на наш взгляд, является отождествление финансо
вой и налоговой дееспособности индивидуальных субъектов. На ос
новании положений налогового законодательства судить о финан
совой дееспособности невозможно, т.к. термины «финансовая
дееспособность» и «налоговая дееспособность» соотносятся как об
щее к частному. Еще одним аргументом в подтверждение своих
рассуждений приведем довод о самостоятельности финансового
права.
227788
1
Винницкий Д.В. Указ. раб. С. 97.
В дополнение к изложенному выше можно добавить следующее.
В литературе встречаются попытки определить финансовую дее
способность индивидуальных субъектов как специальную. Так,
М.А. Перепелица отмечает – основаниями для возникновения спе
циальной финансовой дееспособности
1
может выступать не только
возраст, но и другие условия: наличие имущества или дохода, под
лежащих налогообложению. Симбиоз подобных юридических фак
тов говорит о том, что для реализации дееспособности необходим
юридический состав, т.е. наличие нескольких оснований одновре
менно.
Финансовая дееспособность физического лица не всегда может
быть признана как неотъемлемое качество, присущее ему на про
тяжении всей жизни. Так, у гражданина, признанного в судебном
порядке недееспособным, утрачивается юридическая возмож
ность реализовывать установленный законодательством круг прав
и обязанностей. И реализация их возможна только после вынесе
ния решения судом о возвращении дееспособности.
Предметом научных дискуссий является и вопрос о функци
ях финансовой дееспособности физического лица. По мнению
М.В. Карасевой, дееспособность выполняет две основные функции:
юридическую и социальную. Первая, верно подмечает она, заклю
чается в том, что финансовая дееспособность является средством
реализации финансовой правоспособности. С этим сложно спорить.
Социальная функция, по утверждению этого же ученого, проявля
ется «в обеспечении для личности возможности осуществлять свои
налоговые обязанности перед государством и нести ответствен
ность за неправомерное поведение
2
. Однако данный тезис вызыва
ет сомнение. Как уже отмечалось, нельзя увязывать финансовую
дееспособность только лишь с налоговой дееспособностью. Это сле
дует из того, что категория «финансовая дееспособность» – более
широкое понятие по отношению к термину «налоговая дееспособ
ность».
Как видим, в монографической литературе нет ясности в изло
жении института финансовой правосубъектности физического ли
ца. Нет ее и в финансовом законодательстве. Закрепление видов
дееспособности на современном этапе является важной задачей
227799
1
См.: Перепелица М.А. Понятие и особенности субъектов финансового права // Финансовое
право. 2004. № 6. С. 24.
2
Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 2000. С. 102.
для финансовоправовой науки, обеспечивающей надежные га
рантии для личности, которые «не могут быть в полной мере обес
печены до тех пор, пока не будет решен вопрос о том, с какого воз
раста физическое лицо может быть участником финансового
правоотношения и, следовательно, нести ответственность»
1
.
Как известно, важным фактическим обстоятельством для воз
никновения некоторых правоотношений является родство. Родст
вом называется связь между лицами, происходящими от общего
родоначальника. Происхождение одного лица от другого составля
ет прямую линию (linea rekta), происхождение же только от обще
го родоначальника – боковую линию (linea obligua). Юридическое
значение родства проявляется главным образом в браке и праве
наследования, поэтому институт детально разработан наукой се
мейного права. По утверждению В.А. Рясенцева, родство занимает
одно из главных мест среди юридических фактов
2
. Под родством
понимается связь, основанная исключительно на общности крови.
Никакого иного родства, кроме кровного, быть не может. В этом
смысле термины «родство» и «кровное родство» – синонимы
3
. Рас
сматриваемая особенность, по нашему мнению, может влиять на
финансовую правосубъектность физических лиц. Так, в финансо
вом праве эти свойства учитываются в налоговых правоотношениях.
Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 20) определяются
взаимозависимые лица, к числу которых относятся индивидуаль
ные субъекты, состоящие в брачных отношениях, отношениях род
ства и свойства. Аналогично на финансовоправовой статус, на наш
взгляд, может влиять и такое обстоятельство, как семейное поло
жение.
Как показывает практика, в настоящее время на финансово
правовой статус физического лица такой юридический факт, как
«свойство», используемое чаще всего в семейных правоотношени
ях, никакого воздействия не оказывает. В подтверждение этого за
метим, что дефиниция «свойство» заимствовано из римского права.
Свойство (affinitas) – это связь между известными родственника
ми, основанная на браке двух лиц, принадлежащих к разным ро
дам. Сегодня финансовоправовой закон с наличием (или отсутст
228800
1
Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Издательство НОРМА (Издательская
группа НОРМА%ИНФРА%М), 2001. С. 131.
2
См.: Рясенцев В.А. Семейное право. М.: Юридическая литература, 1971. С. 55.
3
См.: Ворожейкин Е.М. Семейные правоотношения в СССР. М.: Юридическая литература,
1972. С. 38.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]