Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Субъекты российского финансового права. Монография
.pdf
верждают, что нередко одна и та же организация может быть
субъектом права и как властвующая структура, и как социально
политическая организация, и как хозяйствующий субъект.
Согласно действующему законодательству организации весьма
многочисленны и неоднородны. Это государственные и частные пред
приятия, отечественные и иностранные фирмы и компании, банки,
предпринимательские союзы и ассоциации, аудиторские фирмы, об
щественные объединения и т.д.
В юридической литературе распространено мнение
1
, по которо
му государственные, а в установленных законом случаях и негосу
дарственные организации, социальные общности выступают субъ
ектами правоотношений, как правило, в следующих случаях:
1. При реализации своих властных полномочий. Это правило от
носится прежде всего к государственным органам, властные пол
номочия которых выражаются в его праве издавать правовые акты
(нормативные и индивидуальные) и в возможности материальны
ми, организационными и принудительными средствами обеспечи
вать их соблюдение и исполнение.
2. При участии в социальнополитической жизни общества и го
сударства.
3. При осуществлении хозяйственной и имущественной дея
тельности. В этом качестве – юридические лица.
К особому виду организаций, как указывалось ранее, специалис
ты в области теории права относят публичные образования, в том
числе и суверенное государство в целом. В нашем обществе – это Рос
сийская Федерация, Россия. Например, когда вступает в правоотно
шения 1) международноправовые; 2) государственноправовые
(с субъектами РФ по вопросам совместного ведения); 3) по поводу
собственности, распределения бюджетных денежных средств и др.
Публичные образования (Российская Федерация, субъекты
Российской Федерации, муниципальные образования) справедли
во относят не только к организациям, но и к коллективным субъек
там, а также социальным сообществам. Помимо названных субъек
тов социальными общностями признаются народ, нация, население
определенного региона или населенного пункта, трудовой коллек
тив. Последние как субъекты финансового права рассматриваться
не могут.
9911
1
См., например: Теория государства и права / Под ред. В.М. Корельского и В.Д. Перевалова –
М.: Издательская группа НОРМА – ИНФА%М, 1998. С. 338–340.
В современной юридической литературе субъектов российского
финансового права принято делить на несколько основных групп,
которые отличаются друг от друга своеобразием:
1) государственнотерриториальные и муниципальные образо
вания, административнотерриториальные образования;
2) коллективные субъекты;
3) индивидуальные субъекты.
В свою очередь каждая группа может быть подразделена на бо
лее мелкие подгруппы.
Полагаем, что при таком разграничении отсутствует основание,
в силу которого существуют такие группы (виды). Субъекты вос
принимаются как данность. Еще одним недостатком такой класси
фикации является ее простота. Она не раскрывает всего многооб
разия субъектов финансового права и не учитывает последних
новаций доктрины финансового права.
Обратимся к другой классификации, предложенной А.И. Худя
ковым
1
, который полагает, что в основу деления субъектов финансо
вого права на группы должен быть положен признак юридического
неравенства. Поэтому субъекты могут быть 1) управомоченными и 2)
обязанными. В качестве обязанных выступают любые субъекты
финансового права. Управомоченным субъектом, помимо государ
ства, может быть территориальное образование в лице его органа
(органов). Рациональное зерно в этой классификации есть, однако
в современных условиях, когда законодатель идет по пути закреп
ления обязанностей и юридической ответственности в отношении
публичных субъектов, можно признать ее не совсем совершенной.
К тому же необходимо учитывать и тот факт, что органы государ
ства и муниципальных образований, используя властные полномо
чия, в финансовых правоотношениях могут выступать в качестве
обязанного субъекта, например при использовании бюджетных
средств, уплате налога на имущество и т.п.
На наш взгляд, самым главным показателем, который необхо
димо учитывать при делении субъектов финансового права на
виды, должна стать «разная степень заинтересованности» (про
явление инициативы) при осуществлении публичной финансо
вой деятельности. При этом воля и волеизъявление (волевая сто
рона) по защите («лоббированию») публичных интересов тоже
играют немаловажную роль. Следовательно, всех субъектов фи
9922
1
См.: Худяков А.И. Указ. раб. Там же.
нансового права можно разделить на активных и пассивных
субъектов. В качестве первой (особой) группы можно обозначить
публичные образования и административнотерриториальные
образования (Российскую Федерацию, ее субъектов, муници
пальные образования, административнотерриториальные обра
зования особого режима
1
), так как у них самая высокая степень
«заинтересованности». Правоотношения с участием таких субъ
ектов связаны с выпуском облигаций, выделением бюджетных
ассигнований и т.д.
Нередко в юридической литературе публичные субъекты рас
сматриваются с указанием на те или иные органы государственной
власти и местного самоуправления, как представительные, так
и исполнительные. При этом, по мнению некоторых ученых, учас
тие в правоотношениях не только государственных органов испол
нительной власти, но и органов представительной власти – харак
терная особенность круга субъектов финансового права, в отличие,
например, от административного права, субъектами которого орга
ны представительной власти не являются
2
. Отсюда, и распростра
ненное понятие «субъекты финансовой деятельности», которое
нельзя воспринимать как равнозначное дефиниции «субъекты фи
нансового права», поскольку оно сужает видовое многообразие по
следних, не раскрывает их групповой сущности. Это относится
и к органам местного самоуправления.
Второй вид определим как коллективные субъекты, в числе ко
торых главенствующее положение занимают организации. Заме
тим, что издревле как подобие организаций рассматривались госу
дарства. Вместе с тем хотелось бы обратить внимание, что термин
«коллективные субъекты» требует детальной проработки. В науч
ной литературе дефиниции «коллективный субъект», «юридическое
лицо», «организация» иногда используются как аналоги
3
. При этом,
определение коллективного субъекта почти во всех случаях иссле
дователями, занимающимися проблемами финансового права,
9933
1
См.: Закон Российской Федерации «О закрытом административно%территориальном обра%
зовании», Положение об обеспечении особого режима в закрытом административно%тер%
риториальном образовании, на территории которого расположены объекты Министерства
обороны Российской Федерации; Федеральный закон «Об особых экономических зонах в
Российской Федерации».
2
См.: Финансовое право. Курс лекций / Под ред. С.В. Игнатьевой. СПб.: Издательство
«Лань», Санкт%Петербургский университет МВД России, 2000. С. 41.
3
См., например: там же. С. 40–42; Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник.
М.: Юристъ, 2000. С. 93–100.
не дается. Ученые прибегают к простому перечислению коллек
тивных субъектов. Исключение составляет позиция М.В. Карасе
вой, которая считает, что «под коллективными субъектами финан
сового права следует понимать организованные, обособленные,
самоуправляемые группы людей, наделенные финансовыми пра
вами выступать в отношениях с другими субъектами, персонифи
цированные как единое целое»
1
. При этом можно исходить из того,
что термин «организация» имеет довольно широкое значение.
В связи с чем поддержим Д.В. Винницкого, который, анализируя
работы по методологии и организации управления, делает вывод,
что организация может рассматриваться как социальное явление,
как состояние или свойство субъекта и объекта, как процесс или
совокупность осуществляемых мероприятий для решения опреде
ленных задач, как направление работ по управлению производст
вом, а также состав органов управления
2
.
В этом же контексте под организацией (коллективным субъек
том) можно понимать филиалы и представительства, а также дру
гие организации, не имеющие статуса юридического лица. В исто
рии развития финансового законодательства был такой период,
когда субъектами финансового права – налогоплательщиками со
гласно нормам Федерального закона «О налоге на имущество пред
приятий и организаций» (1991 г.) – признавались именно филиалы
и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс
и расчетный счет. Однако для финансового права выделение кол
лективных субъектов в такой интерпретации в качестве самостоя
тельного вида представляется не совсем целесообразным. Поэтому
можно предложить такую группу, как «юридические лица», – ор
ганизации, которые согласно гражданскому законодательству об
ладают признаками юридического лица, главным из которых явля
ется наличие деликтоспособности. Попытку такого деления,
но относительно субъектов налогового права, предпринял
Д.В. Винницкий. Он выделил следующие виды: 1) физические ли
ца; 2) организации; 3) государственные (муниципальные) органы;
4) общественнотерриториальные образования
3
. С учетом изло
женного возразим ученому, предложив ему объединить вторую
и третью группы. Исследуя проблему в целом, можно согласиться
9944
1
Карасева М.В. Указ. раб. С. 93.
2
См.: Винницкий Д.В. Указ. раб. С. 33.
3
Там же. С. 29.
с тем, что под определение «коллективный субъект», так же как
и под дефиницию «организация», можно подвести и таких субъек
тов, как публичные образования, которые в системе субъектов фи
нансового права занимают исключительное положение, являясь
организациями особого рода. Поэтому, абстрагируясь, выделим
публичные образования в отдельную группу. Отсюда при последу
ющем использовании дефиниции «коллективный субъект» они
подразумеваться не будут.
Анализируя точки зрения различных исследователей, можно
с уверенностью сказать, что юридические лица создаются для вы
полнения разнообразных функций. В силу чего можно выделить
три группы:
– органы государственной власти, выполняющие исполнитель
ные функции. Их правовое положение характеризуется компетен
цией, т.е. совокупностью прав и обязанностей, предусмотренных
нормативными правовыми актами;
– учреждения, не связанные с властными полномочиями;
– организации, осуществляющие коммерческую деятельность.
Определяя юридическое лицо как организацию, законодатель
исходит из того, что организация – это некий социальный феномен,
который, по существу, охватывает все возможные юридические
лица: предприятия, учреждения, организации
1
. Помимо того что
юридическое лицо обладает таким признаком, как организацион
ное единство (т.е. является организацией), ему присущи и другие
свойства юридического лица: обладание обособленным имущест
вом, наличие самостоятельной имущественной ответственности
и др., закрепленные ст. 48 Гражданского кодекса Российской Фе
дерации. Рассуждая таким образом, трудно удержаться от того,
чтобы не принять к сведению предостережение В.В. Витрянского
и С.А. Герасименко о том, что «необходимо иметь в виду, что пра
вила, установленные гражданским законодательством, касаются
лишь предмета регулирования гражданского права»
2
и вопрос
о том, кто является полноправным субъектом правовых отноше
ний другой отрасли, должно решать отраслевое законодательство.
Поэтому применительно к институту «субъекты финансового пра
ва» в классификации необходимо использовать другой критерий
9955
1
См.: Збарацкая Л.А. Указ. раб. С. 18.
2
Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик, Гражданский ко%
декс РФ. М., 1995. С. 46.
(отправной момент), о котором говорилось ранее, а именно: «раз
ную степень заинтересованности» при осуществлении публичной
финансовой деятельности.
Для коллективного субъекта, за исключением публичных, важ
но то, что законодатель за несоблюдение норм права установил ме
ры ответственности, а также определил дополнительные условия,
при которых правонарушитель может быть привлечен к ответст
венности (например, наличие дохода, имущества и т.п.). Отсюда ор
ганизация, несомненно, относится к коллективным субъектам пра
ва, поскольку представлена не отдельным индивидом, а группой
людей и является единым и самостоятельным субъектом. Изло
женное позволяет сделать вывод о специфическом положении ор
ганизации в ряду иных субъектов
1
. Между тем подчеркнем еще
раз, что не все организации – это юридические лица.
Используя терминологию гражданского законодательства, мож
но провести градацию рассматриваемого вида субъектов на две
большие группы: коммерческие организации и некоммерческие
организации. Определяющей характеристикой, влияющей на та
кое их разделение, является наличие (либо отсутствие) цели – си
стематически получать прибыль.
Весьма многочисленными и неоднородными являются такие
субъекты, как коммерческие организации. Цель (в данном случае –
получать прибыль) определяет видовую сущность таких юридичес
ких лиц, количество которых часто меняется, поскольку создаются
новые субъекты, а существующие прекращают свою деятельность.
Развитие рыночных отношений способствовало появлению
субъектов, о существовании которых ранее не знали в России.
К ним относятся финансовопромышленные группы, предприни
мательские союзы, ассоциации, холдинги, офшорные, трастовые
компании, дочерние, зависимые общества, банки, биржи, консал
тинговые центры и др. Вместе с тем не все перечисленные субъек
ты являются юридическими лицами. Некоторые из них (например,
холдинги, финансовопромышленные группы) представляют собой
систему взаимосвязанных компаний, как единое целое самостоя
тельностью не обладают, а значит, не могут вступать в финансовые
правоотношения: бюджетные, налоговые, валютные и т.п. Отсюда
для науки финансового права важны не употребляемые термины
9966
1
См.: Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права: Автореф. ... канд. юрид.
наук. Воронеж, 2003. С. 3.
в отношении этих субъектов, имеющие определенное смысловое
значение, а «собственно организационноправовая форма», кото
рую юристыцивилисты признают в качестве главного основания
деления. Под ней понимается совокупность имущественных и ор
ганизационных отличий, способов формирования имущественной
базы, особенностей взаимодействия собственников, учредителей,
участников, их ответственности друг перед другом и контрагента
ми
1
. Поскольку в основе деления находится правовой способ орга
низации обособления имущества, то выделяют общества (акцио
нерные, с дополнительной и ограниченной ответственностью и т.п.),
товарищества (полные, товарищества на вере и др.), производст
венные кооперативы, унитарные предприятия (государственные,
муниципальные, казенные) и др.
Наиболее характерными признаками, позволяющими разли
чить одну организационноправовую форму от другой, являются:
1. характер взаимоотношений между учредителями;
2. режим имущественной ответственности по обязательствам
организации;
3. минимальный размер требуемого при создании уставного ка
питала (необходимо заметить, что для некоторых юридических
лиц законодатель не устанавливает размера уставного капитала);
4. степень защиты интересов кредиторов;
5. порядок управления организацией;
6. порядок распределения прибыли;
7. возможные дополнительные источники финансирования.
Иногда в юридической литературе понятия «организационно
правовая форма», «юридическое лицо», «предприятие» использу
ются как тождественные. Однако следует иметь в виду, что на
практике и в теории термин «предприятие» должен использовать
ся в различном понимании. Это объясняется историческими пред
посылками формирования данной правовой категории в нашем го
сударстве.
В 20х гг. двадцатого столетия делались попытки несколько раз
закрепить его в подзаконных нормативных правовых актах. Поз
же, в 1987 г., в «Положении о государственных предприятиях
(объединениях)» было дано не только определение предприятия,
но устанавливались правила по регулированию общественных от
ношений в хозяйственной деятельности, за исключением коопера
9977
1
См.: Ершова И.В., Иванова Т.М. Предпринимательское право. М., 1999. С. 48.
тивной. Далее Закон РСФСР «О предприятиях и предпринима
тельской деятельности» закрепил определение предприятия как
участника имущественных отношений. Предприятие – это само
стоятельный хозяйствующий субъект, созданный для производст
ва продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовле
творения общественных потребностей и получения прибыли.
В обыденном значении предприятие – это юридическое лицо,
синоним общества, компании и другие коммерческие структуры,
являющиеся собственниками имущества. С экономической точки
зрения предприятие – «единство материальных и людских эле
ментов, определенным образом организованных для достижения
хозяйственных целей»
1
. Если сослаться на законодателя, то тер
мин «предприятие» используется в отношении государственных
и муниципальных юридических лиц»
2
. Не исключается и то, что со
гласно ст. 132 Гражданского кодекса Российской Федерации пред
приятием может признаваться имущественный комплекс, исполь
зуемый для осуществления предпринимательской деятельности.
В этом случае оно является объектом (предметом) различных дого
воров, сделок. Следовательно, предприятие – это не только субъ
ект, но и объект правовых отношений, что важно при определении,
например, налога на имущество.
Для науки финансового права интересен тот факт, что одной из
самых древних классификаций считается деление юридических
лиц на корпорации (союзы) и учреждения. Считалось, что корпора
ция – это организация, созданная путем достижения об этом дого
воренности несколькими лицами, а учреждения – односторонней
сделкой единственного учредителя.
Раскрывая социальноэкономическую сущность рассматривае
мых субъектов, известный ученый профессор Г.Ф. Шершеневич,
внесший значительный вклад в развитие отечественной цивилис
тики, да и, пожалуй, всего российского правоведения, указывал
в своем труде «Учебник торгового права» (1914 г.) на особенности
их правового статуса. Среди юридических лиц (коммерческих ор
ганизаций) он выделял фирмы, торговые предприятия, торговые
товарищества
3
. Причем если сравнивать с действительностью,
9988
1
Гражданское и торговое право капиталистических государств. М., 1993. С. 112.
2
Подробнее см.: Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных пред%
приятиях», Хабаровск. 2007.
3
См.: Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права (по изданию 1914 г.): «СПАРК», 1994.
то вразрез ей к торговым товариществам относились акционерные
товарищества, которые сегодня существуют как акционерные об
щества.
Коммерческие организации можно классифицировать и по другим
основаниям. Например, по форме собственности юридические лица
бывают государственными, частными, муниципальными и др. Среди
них можно выделить таких субъектов финансового права, как госу
дарственные унитарные, муниципальные унитарные (в том числе ка
зенные) предприятия, которые создаются публичными образования
ми в своих целях, так как наделяют этих юридических лиц
имуществом на таких вещных правах, как право собственности и пра
во оперативного управления. Поэтому, являясь самостоятельными
субъектами – юридическими лицами, они выполняют «волю» госу
дарства, муниципальных образований, т.е. собственника имущества.
По признаку происхождения капитала субъекты могут быть на
циональными, совместными и иностранными.
По экономическим показателям они делятся на малые, средние
и крупные. При этом многие ученые указывают на особый финан
совоправовой статус субъектов малого бизнеса
1
, ссылаясь на то,
что они вступают в финансовые правоотношения, как правило,
на льготных условиях. И с этим, пожалуй, можно согласиться, по
скольку законодатель устанавливает для этой группы субъектов
упрощенную систему налогообложения, специальный налоговый
режим
2
и т.п., т.е. меры государственной поддержки.
Начало государственной поддержки малого предприниматель
ства было положено Федеральным законом «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федера
ции»
3
. В настоящее время действует Федеральный закон «О разви
тии малого и среднего предпринимательства в Российской Федера
ции»
4
.
В качестве еще одного основания можно выделить способ объ
единения имущества юридического лица. В зависимости от него
существуют субъекты, созданные на договорной основе и на орга
низационной основе. Примером договорного субъекта может слу
9999
1
См., например: Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник для вузов. М.: НОРМА,
2004. С. 106.
2
См.: Налоговый кодекс Российской Федерации (главу 26%2).
3
См.: СЗ РФ. 1995. № 25. Ст. 2343.
4
См.: Российская газета. 2007. 31 июля.
жить простое товарищество, организационного – общество с огра
ниченной ответственностью. В свою очередь, некоторые юристы
1
справедливо указывают на то, что организационных субъектов
можно классифицировать и по качественному составу имущества,
так как имущество может делиться на доли (т.е. имущество корпо
ративных организаций) или не делиться (имущество унитарных
предприятий). Среди корпоративных субъектов выделяют, напри
мер, товарищества, общества, производственные кооперативы.
Они в настоящее время получили широкое распространение и раз
витие, так как в наибольшей степени соответствуют рыночным ус
ловиям. Среди унитарных юридических лиц – государственные
предприятия, казенные предприятия.
Некоторые исследователи
2
среди коммерческих организаций
обращают внимание на аудиторские фирмы, правовой статус кото
рых определен Федеральным законом «Об аудиторской деятель
ности»
3
. Созданные как субъекты предпринимательства (т.е. ком
мерческие организации), они, «по сути, выполняют публичную
функцию, поскольку уже не частный, а публичный интерес лежит
в основе этого процесса»
4
.
Большую группу юридических лиц образуют некоммерческие
организации, которые создаются для выполнения разнообразных
функций и для достижения благотворительных, культурных, об
разовательных, социальных, научных, управленческих и других
целей. Их система представлена общественными и религиозными
организациями, фондами, некоммерческими партнерствами, уч
реждениями и т.п.
5
Особое место среди коллективных субъектов занимают органы
государственной власти федерального и регионального уровня
и органы местного самоуправления (как представительные, так
и исполнительные). Их можно разделить на две большие группы:
1) органы общей компетенции и 2) органы специальной компетен
110000
1
См.: Ершова И.В., Иванова Т.М. Указ. раб. С. 48.
2
См.: Крохина Ю.А. Указ. раб. С. 109.
3
См.: Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Хабаровск. 2007.
4
Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 1апреля 2003 г. «По делу
о проверке конституционности положения п. 2 ст. 7 Федерального закона «Об аудиторской
деятельности» в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной» // Вестник Конституционно%
го Суда Российской Федерации. 2003. № 3.
5
Подробнее см.: Федеральный закон «О некоммерческих организациях» // СЗ РФ. 1996. № 3.
Ст. 145; 1998. № 48. Ст. 5849; 1999. № 28. Ст. 3473; 2006. № 3. Ст. 282; № 45. Ст. 4627; 2007.
№ 22. Ст. 2563; 2007. № 49. Ст. 6061; 2008. № 20. Ст. 2253.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]