Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Субъекты российского финансового права. Монография
.pdf
При этом имеется в виду, что понятие «гражданин» в собствен
ном, узкоюридическом смысле обозначает лицо, состоящее в пра
воотношениях гражданства с какимлибо государством. В таком
же смысле применяются дефиниции и в законодательстве. Так, на
пример, в ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации в каче
стве налогоплательщиков – субъектов налогового права использу
ется категория «физические лица».
Напомним, что для того, чтобы быть субъектом финансового
права, необходимо наличие определенных законодателем юриди
ческих свойств: финансовой правоспособности, дееспособности
и деликтоспособности (в совокупности финансовой правосубъект
ности). Они являются определяющими.
Всех физических лиц, в том понимании, в котором мы их рас
сматриваем, учитывая наличие персонального интереса, называют
и другим термином – «индивидуальные субъекты». В этой связи
совершенно справедливо употребление в юриспруденции как тож
дественных не только таких категорий, как «физическое лицо»,
«гражданин», но и «индивидуальный субъект». Из анализа норма
тивных правовых актов можно понять, что такой же позиции при
держивается и законодатель. Следовательно, принимая во внима
ние изложенное, можно поддержать мнение тех авторов, которые
справедливо отмечают, что «все они (субъекты) имеют равную фи
нансовую правосубъектность, а потому в ходе научного анализа
нет необходимости их разделять и можно обозначить через катего
рию “физические лица”»
1
.
Употребление термина «физические лица» наряду с понятием
«граждане» обозначает лишь то, что подразумеваются не только
граждане Российской Федерации, но и иные субъекты: граждане
других государств (в том числе и с двойным гражданством – бипа
триды, а также лица без гражданства – апатриды).
Общеизвестно, что состояние гражданства (подданства) порож
дает определенные правоотношения между гражданином и госу
дарством, а различение разных субъектов среди физических лиц
имеет большой социальный и практический смысл. В связи с чем
можно согласиться с А.Б. Венгеровым, утверждающем, что «те или
иные категории могут иметь разные по объему и содержанию пра
226611
1
См.: Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Издательство НОРМА (Издательская
группа НОРМА%ИНФРА%М), 2001. С. 130.
вомочия и нести разные обязанности»1. Отсюда следует, что для
лиц иностранных государств и лиц без гражданства, находящихся
на территории Российской Федерации, устанавливается националь
ный режим. Как правило, их правовое положение, за некоторыми
исключениями, установленными федеральным законодательством
или международными договорами, тождественно правовому поло
жению российских граждан. Вместе с тем если правоспособность
иностранцев и лиц без гражданства ограничивается, то это делает
ся с целью ограждения интересов государства либо в порядке от
ветной меры в тех случаях, когда в другом государстве ограничи
ваются подобные права российских граждан.
Таким образом, как правильно утверждают некоторые авторы,
иностранцы пользуются в нашей стране национальным режимом,
под которым понимается распространение на иностранных граж
дан законов страны, на территории которой они проживают
2
.
Определенный интерес для науки финансового права представ
ляет тот факт, что специалисты в области административного пра
ва всех лиц по признаку гражданства делят на шесть групп: граж
дане Российской Федерации, лица с двойным гражданством,
почетные граждане, граждане ближнего зарубежья (республик
СНГ, кроме Российской Федерации) и дальнего зарубежья (катего
рия иностранцев) и лица без гражданства
3
. В то же время такое де
ление, на наш взгляд, существенного влияния на финансовопра
вовой статус гражданина не оказывает.
Что касается правовой регламентации, то финансовоправовой
статус индивидуальных субъектов устанавливается различными
нормативными правовыми актами, в числе которых особое место
занимают Конституция Российской Федерации, Налоговый ко
декс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об
административных правонарушениях, Федеральный закон «О ва
лютном регулировании и валютном контроле» и др. К сожалению,
единого закона, регламентирующего финансовоправовое положе
ние граждан, как, впрочем, и других субъектов финансового права,
не существует
4
.
226622
1
Венгеров А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов. М.: Новый
Юрист, 1998. С. 472.
2
См.: Кириллова Н.Т. Общие положения гражданской правосубъектности иностранцев в
СССР // Правоведение. 1966. № 1. С. 103–110.
3
См.: Бахрах Д.Н. Административное право. Учебник. Часть общая. М.: Изд%во БЕК, 1993. С. 30.
4
На это обращалось внимание и раньше.
Анализ действующего законодательства показывает, что к числу
индивидуальных субъектов финансового права относятся граждане
Российской Федерации, иностранные граждане, лица с двойным
гражданством и лица без гражданства. В их числе могут быть физи
ческие лица, имеющие статус индивидуального предпринимателя
(глава крестьянского (фермерского) хозяйства, частные детективы,
частные охранники и т.п.). Большое внимание к индивидуальным
предпринимателям обусловлено прежде всего тем, что предприни
мательство с участием этих субъектов претерпело определенную
эволюцию и в современный период появляются новые его формы.
Широкое участие индивидуальных предпринимателей в хозяй
ственном обороте требует наличия в законодательстве, вопервых,
четкого закрепления на федеральном уровне общих положений
финансовоправового статуса; вовторых, специальных положе
ний, устанавливающих его права и обязанности в конкретной сфе
ре деятельности. Имеется необходимость разработки фундамен
тальной категории «финансовая правосубъектность», которая
должна использоваться единообразно в практической деятельнос
ти. Между тем вопросы правового положения гражданинапред
принимателя рассматриваются, как правило, в общем контексте,
и недостаточно уделяется внимания его социальноэкономической
природе, особенностям правового положения по сравнению с ины
ми гражданами. А ведь общеизвестно, что недостаточная теорети
ческая разработка и наличие пробелов в правовом регулировании
порождают немалые трудности.
Особенностью финансовоправового статуса этих субъектов яв
ляется то, что гражданин вправе заниматься предпринимательской
деятельностью с момента государственной регистрации. Посредст
вом этого юридического факта осуществляется легитимирование
индивидуальных субъектов предпринимательства. Предпринима
тельская деятельность без государственной регистрации является
правонарушением и влечет применение мер юридической ответст
венности, поэтому признак государственной регистрации является
той гранью, которая отделяет любую экономическую деятельность
от предпринимательской. Следовательно, индивидуальный пред
приниматель по своей природе остается физическим лицом, но он
в отличие от обычных граждан обладает предпринимательской
правосубъектностью.
Напомним, что самым главным отличительным признаком инди
видуальных предпринимателей является то, что они имеют цель –
226633
систематически получать прибыль, а значит, и достаточный для
осуществления своей деятельности доход. Понятие предпринима
тельской деятельности, ее признаки и цель закрепляются ст. 2
Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно этой норме
деятельность является предпринимательской, если она имеет рис
ковый характер и осуществляется систематически. Отсюда следу
ет – индивидуальный предприниматель вступает в правоотноше
ния от своего имени и отвечает по долгам всем своим имуществом.
Предпринимательство как экономическая и юридическая кате
гория объемно по своему содержанию. Оно подвергается подробно
му исследованию как российскими учеными, так и юристами и эко
номистами иностранных государств. Познавательно то, что по
сравнению с отечественными исследованиями зарубежные фунда
ментальные разработки в этой области имеют большую историю
и традиции. В России такое отставание объясняется объективными
причинами, поскольку на протяжении советского периода разви
тия нашего государства даже на употребление самого термина
«предпринимательство» было наложено табу.
Рассматривая далее эту проблему, хочется отметить, что совре
менное российское законодательство, приравнивая индивидуаль
ных предпринимателей к коммерческим организациям – юридиче
ским лицам, не является оригинальным. Хотя такой статус имеют
индивидуальные предприниматели (коммерсанты) во многих эко
номически развитых странах. Так, в Австрии, например, индивиду
альные предприниматели определяются дефиницией «единолич
ные предприятия»
1
. В США индивидуальные предприниматели
рассматриваются в качестве одной из правовых форм деловых
предприятий. Она определяется термином «единоличное владе
ние», индивидуальная собственность (The sole proprietorship)
и в настоящее время в США является наиболее распространенной
по сравнению с предприятиями других организационноправовых
форм (партнерствами, корпорациями и др.). Если рассматривать
процентное соотношение всех существующих в США субъектов
предпринимательства, то единоличных – большинство. Так,
по данным 90х гг. прошлого столетия, единоличные предприятия
составляли 73%, партнерства – 9%, корпорации – 18%
2
. В Англии –
226644
1
См.: Хойер В. Как делать бизнес в Европе. М., 1992. С. 30.
2
См.: Макконел К.Р. Брю С.Л. Экономикс. Принципы, проблемы и политика. В 2 т. М., 1993.
Т. I. С. 109.
это единоличный предприниматель (The sole trader). Во Франции –
это единоличное предприятие (Enterprise individuelle).
Если вспомнить историю возникновения и развития индиви
дуального предпринимательства в России, то можно сказать, что
его задатки стали проявляться в купечестве. Купцом признавал
ся тот, кто занимался производством торговых сделок в виде
промысла от своего имени, направленного «на приобретение ма
териальных средств посредством постоянного занятия», рассчи
танного «на неопределенное число актов, составляющих источник
дохода»
1
.
Действующая практика показывает, что в Российской Федера
дом растет. Так, анализ территориального органа Федеральной
службы государственной статистики по Хабаровскому краю поз
воляет сделать вывод, что количество предпринимателей в этом
регионе уже на 1 октября 2006 г. по сравнению с 2005 г. увеличилось
на 2032 человека.
Индивидуальные предприниматели предпочитают заниматься
такими видами экономической деятельности, как оптовая и роз
ничная торговля, транспортные услуги, операции с недвижимос
тью, ремонт автотранспортных средств и бытовых изделий, арен
да, обрабатывающие производства и др.
Однако в юридической литературе встречается точка зрения,
согласно которой, помимо указанных лиц, к индивидуальным
субъектам относятся некоторые категории должностных лиц. Так,
ссылаясь на ст. 25 Налогового кодекса Российской Федерации,
профессор М.В. Карасева по этому поводу пишет: «Прежде всего –
это сборщики налогов и (или) сборов»
2
. Думается, что для подоб
ных выводов нет веских оснований. Ведь, осуществляя прием от
налогоплательщиков или плательщиков сборов денежных средств
в уплату обязательных платежей и перечисляя их в бюджет, они
действуют от имени юридического лица. По этой же причине,
на наш взгляд, нельзя отнести к индивидуальным субъектам фи
нансового права и нотариусов государственной либо частной нота
риальной конторы, являющихся их членами. Вместе с тем можно
согласиться с выводом этого же ученого о принадлежности нота
226655
1
Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права / По изд.1914 г. «СПАРК», 1994. С. 61.
2
Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 2000. С. 106.
риусов, занимающихся частной практикой, к категории индиви
дуальных субъектов
1
.
Признание физических лиц субъектами финансовых правоот
ношений можно считать следствием объективной необходимости,
подкрепленной соответствующими возможностями публичной вла
сти
2
. Публичная власть диктует свою волю. Государство признает
субъекта правоспособным. «А это значит – вводит его в сферу отно
шений, регулируемых правом в качестве активной единицы, т.е. та
кой, которая способна иметь юридические права и обязанности»
3
,
определяет границы этих прав и обязанностей. Но права и обязан
ности гражданина как субъекта финансового права определяются
в зависимости от характера правоотношения.
При рассмотрении финансовоправового статуса гражданина
следует исходить из ст. 2 Конституции Российской Федерации, ко
торой закрепляется, что«человек, его права и свободы являются
высшей ценностью. Соблюдение и защита прав и свобод человека
и гражданина – обязанность государства». Отсюда права и свободы
человека неприкосновенны и нерушимы. Также очевидно, что го
сударство не только должно воздерживаться от вмешательства
в эту область, но и обязано соблюдать права и свободы, а также
осуществлять активную деятельность по созданию условий для их
реализации.
Права и обязанности субъекта в финансовой сфере обязательно
должны раскрываться через конституционные основы, которые
отражают приоритетные возможности и обязанности человека
и находят свою конкретизацию в текущих нормативных правовых
актах, так как существует неразрывная связь конституционного
и отраслевого законодательства. Заметим, что для современного
цивилизованного общества в законодательстве делается акцент на
субъективных правах человека. Поэтому наиболее адекватной ха
рактеристикой финансового права должен стать тезис И.А. По
кровского о том, что «...никакой правопорядок не может обойтись
без признания человека как такового... субъектом прав... без предо
ставления ему прав в субъективном смысле как необходимого
226666
1
См.: Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Издательство НОРМА (Издательская
группа НОРМА%ИНФРА·М), 2001. С. 130.
2
Примерно такую же мысль, но только относительно субъектов гражданского права выска%
зал В.А. Белов. См.: Белов В.А. Гражданское право. Общая и Особенная части: Учебник. М.:
АО «Центр ЮрИнфоР», 2003. С. 52.
3
Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 2000. С. 101.
средства для осуществления индивидуальной самостоятельности
и самоутверждения»
1
.
Считается, что права и обязанности индивидуальных субъектов
финансового права связаны главным образом с налоговыми и дру
гими обязательными платежами, поступающими в распоряжение
государства
2
. Финансовое право устанавливает в качестве основ
ных условий привлечения гражданина к уплате налогов наличие
у него доходов (заработка), определенного имущества, подлежа
щего налогообложению, а также возраст, гражданское состояние,
гражданство, наличие иждивенцев и др. В дополнение можно при
вести и такой факт, когда в социалистический период развития на
шей страны граждане часто привлекались к участию в государст
венных денежновещевых лотереях.
Совершенно очевидно, что в настоящее время рассматриваемые
субъекты стали активными участниками финансовых отношений.
Это связано, как справедливо считает М.В. Карасева, с их активи
зацией в защите своих прав
3
в сфере налогообложения. Однако это
не совсем так. Активизация определяется не только узкой облас
тью общественных отношений, но и спецификой реализации фи
нансовых отношений в современный период, демократизацией об
щества, формированием правового государства, проявлением
принципа федерализма, появлением разных подходов к системе
финансового права и др.
Сегодня индивидуальные субъекты, помимо налоговых отноше
ний, могут вступать в правоотношения и по другим поводам, на
пример в связи с участием в самообложении, при внесении добро
вольных взносов и пожертвований. Последнее стало возможным
потому, что среди граждан появились индивидуальные предпри
ниматели, имеющие цель систематически получать прибыль, а
значит, и достаточный для осуществления своей деятельности до
ход.
Граждане, помимо рассмотренных сфер, могут вступать в пра
воотношения по кредиту, страхованию, которые получили другую
окраску в современных условиях, поэтому в настоящее время за
служивает пристального внимания проблема элементов и содер
226677
1
Покровский И.А. Основные проблемы гражданского права. М., 1992. С. 112.
2
См.: Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2%е изд., перераб. и дополн. М.:
Юристъ. 1999. С. 42.
3
Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Издательство НОРМА (Издательская
группа НОРМА%ИНФРА%М), 2001. С. 131.
жания финансовой правосубъектности физических лиц
1
. На ее
изменение указывает и то, что физические лица наделяются пра
вом
2
получать денежные средства из различных бюджетов бюд
жетной системы Российской Федерации. В подтверждение приве
дем ст. 69 Бюджетного кодекса Российской Федерации, которая
указывает на то, что физическим лицам могут выделяться субси
дии, а ст. 78 этого же нормативного правового акта конкретизиру
ет это право.
Индивидуальный субъект, вступая в финансовые правоотноше
ния, может быть покупателем государственных и муниципальных
ценных бумаг. Следует подчеркнуть, что отношения, возникающие
по поводу выпуска, реализации и погашения государственного
и муниципального займа, регулируются на основе общих положе
ний права, предусматривающих добровольное участие физичес
ких лиц в качестве кредиторов.
Известно, что содержание правосубъектности – это права
и обязанности индивидуума. Согласно ст. 17 Конституции Россий
ской Федерации основные права и свободы человека неотчуждае
мы и принадлежат каждому от рождения, а самостоятельно он их
может осуществлять в полном объеме с 18 лет
3
.
Подчеркнем еще раз, что все индивидуальные субъекты имеют
равную правосубъектность, которая наступает сразу в полном
объеме. Ограничение ее не допускается. Из этого следует, что в со
держание правоспособности могут быть включены права на полу
чение физическими лицами льгот.
История развития финансового законодательства указывает
на предоставление льгот по демографическим признакам (напри
мер, инвалидам, детямсиротам), с учетом общественнополезной
деятельности (депутатам, сотрудникам милиции), с возникнове
нием неблагоприятных обстоятельств (пострадавшим от радио
активного облучения) и др. В настоящее время их стало гораздо
меньше. Думается, что предоставление таких прав может косвен
ным образом влиять на улучшение жизненного уровня населе
226688
1
Такого же мнения, но относительно налоговой правосубъектности придерживается Д.В. Вин%
ницкий. См.: Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: Издательство НОРМА, 2000.
С. 73.
2
Необходимо обратить внимание на то, что эти права граждан опосредованы другими отно%
шениями, например: отношениями по социальному страхованию, пенсионному обеспече%
нию и т.д.
3
См.: ст. 60 Конституции Российской Федерации.
ния, на реализацию ст. 7 Конституции Российской Федерации,
которая провозглашает наше государство социальным. Однако
признание Российского государства таковым на сегодняшний
день надлежит рассматривать не как реальность, свершившийся
факт, а как одну из первостепенных задач, которую необходимо
решить в перспективе.
На важную сторону финансовой правосубъектности индивиду
альных субъектов указывает Н.И. Химичева. Она обращает внима
ние на то, что физические лица имеют право на участие в финансо
вой деятельности государства и муниципальных образований,
основанное на положениях Конституции Российской Федерации
1
.
Так, согласно ст. 32 граждане Российской Федерации имеют право
участвовать в управлении делами государства как непосредст
венно, так и через своих представителей. Кроме того, они могут
быть избранными в органы государственной власти и местного са
моуправления. Право быть избранным означает возможность осу
ществлять деятельность в составе как исполнительных, так
и представительных органов государственной власти и местного
самоуправления.
Несомненно, финансовая правосубъекность для субъекта права
является основополагающим качеством. Ее значение в том, что
она – это предпосылка для возникновения правоотношений в сфе
ре финансов между физическим лицом и другими субъектами
финансового права. В этой связи, на наш взгляд, нельзя приме
нять аналогию в отношении положений, разработанных учеными,
исследующими проблемы административного права, которые
рассуждают о разных степенях свободы при реализации прав
гражданами и о специальных административноправовых стату
сах индивидуальных субъектов
2
.
Новации в развитии финансовых правоотношений, выражаю
щиеся в мировой интернационализации, наложили некоторый от
печаток на финансовоправовой статус гражданиностранцев.
Действует правило: если они проживают и работают в России или
имеют на территории Российской Федерации разрешенные зако
ном источники доходов, то граждане иностранных стран не осво
бождаются от уплаты налогов. Вместе с тем в отношении таких
226699
1
См.: Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2%е изд., перераб. и дополн. М.:
Юристъ. 1999. С. 70.
2
Подробнее см.: Бахрах Д.Н. Указ. раб. С. 30–31, 33–40.
субъектов, как справедливо замечает О.Н. Горбунова, действует
принцип взаимности с другими государствами
1
.
Однако, несмотря на последние тенденции развития общества,
изменений в правовое положение индивидуальных субъектов за
конодателем не внесено. Нормативные правовые акты не соответ
ствуют современному развитию финансовых отношений.
Если обратиться к анализу нормативных актов, то можно кон
статировать: законодательством попрежнему не учитываются
особенности финансовоправового статуса граждан. Институт
правового положения физических лиц как участников финансо
вых правоотношений не получил достаточного закрепления. Нет
четкости в определении границ (объема) правоспособности. Особо
следует отметить, что действующее финансовое законодательст
во Российской Федерации не содержит единого перечня прав
и обязанностей физического лица как возможного участника фи
нансовых правоотношений. Пожалуй, исключением из этого пра
вила является только налоговое законодательство. В связи с чем
наиболее последовательной представляется позиция Д.В. Вин
ницкого, который утверждает, что «можно выделить только лишь
отдельные положения, устанавливающие основные права и обя
занности, когда индивидуум играет ту или иную конкретную роль
в определенном круге налоговых отношений, т.е. является налого
плательщиком, налоговым агентом и т.п.»
2
. Исходя из этого мож
но сделать вывод о том, что законодателем установлены только
общие положения, регламентирующие правовое положение ин
дивидуальных субъектов. А это вызывает трудности в правопри
менении.
Рассмотрение монографических источников указывает на то,
что при проведении научных исследований, за исключением неко
торых
3
, финансовоправовому статусу индивидуальных субъектов
не уделялось должного внимания, хотя для науки финансового
права вопрос имеет важное значение и заслуживает всяческой
поддержки и внимания.
К сожалению, в современный период приходится констатиро
вать: значительная часть научной литературы посвящена админи
227700
1
См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. проф. О.Н. Горбуновой. М.: Юристъ. 1996. С. 44.
2
Винницкий Д.В. Указ. раб. С. 77.
3
См.: Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансовых правоотношений: Дис. ... канд.
юрид. наук, 1991. М., 219 с.; Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Издательст%
во НОРМА (Издательская группа НОРМА%ИНФА%М), 2001. С. 130–139.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]