Тема «Налоговое планирование» Задача с решением

Задача 29

На основе плановых показателей деятельности предприятия (табл. 1 - 3) разработать план уплаты косвенных и прямых налогов (кроме налога с доходов физических лиц) на І (первый) квартал планируемого года.

Плановый объем размера налогового кредита по НДС, право на который должно возникнуть у предприятия, равняется 138 тыс. грн.

В табл. 3 можно условно считать, что все работники находятся в одинаковых условиях налогообложения, а именно - не имеют льгот по налогу с доходов физических лиц, ежемесячно на протяжении этого квартала каждому из них начислялась одинаковая заработная плата.

Таблица 1.

Плановые показатели, которые характеризуют доходы предприятия в і квартале планируемого года

Показатели			Значение
Объем реализации продукции, грн	основного производства		920 000
	вспомогательного производства		210 000
	обслуживающего производства		150 000
Прямые инвестиции в производство, грн			65 000
Кредит коммерческого банка, грн			75 000
Получение гуманитарной помощи, грн			22 000
Доход от реализации ценных бумаг собственной эмиссии, грн		по номинальной стоимости	120 000
		по курсовой стоимости	300 000
В объеме реализации основного производства поступления от реализации подакцизных товаров		объем реализации, грн	240 000
		средняя ставка акцизного сбора, %	12,0

Таблица 2.

Плановые показатели, характеризующие расходы предприятия в і квартале планируемого года

Показатели		Сумма, грн.
Материальные затраты (с правом отнесения на валовые расходы)		650 000
Начисление заработной платы	вообще	150 000
	в том числе премия по результатам деятельности предприятия	30 000
Расходы на модернизацию и реконструкцию производства (только оборудования)		250 000
Расходы на рекламу		42 000

Таблица 3.

Информация для справки

Показатели		Сумма
Средняя численность работников предприятия на протяжении квартала, чел.		100
Ставка сборов на страхование возможной потери трудоспособности, %		1,2
Налогооблагаемая прибыль, которая была в течение ІV (четвертого) квартала года, предшествующего планируемому, грн		600 000
Изменения состояния основных фондов, грн	балансовая стоимость на начало ІV квартала	2 000 000
	выведено из эксплуатации на протяжении ІV квартала	250 000

Решение

1. Расчеты косвенных налогов

1.1. У предприятия возникает налоговое обязательство по налогу на добавленную стоимость (НО_НДС) из-за того, что предприятие реализовало продукции на сумму 1 280 000 грн (920 000 + 210 000 + 150 000).

НО_НДС = 1 280 000 × 20% ÷ 100 = 256 000 грн.

1.2. Плановая сумма НДС, которая должна быть уплачена в бюджет (НДС_бюдж), рассчитывается так:

ПДВ_бюдж = 256 000 - 138 000 = 118 000 грн

1.3. Предприятию необходимо будет уплатить акцизный сбор (АКЦ):

АКЦ = 240000 × 15 ÷ 100 = 36000 грн.

2. Расчеты прямых налогов, которые связаны с начислением и уплатой заработной платы

Предприятие платит сборы в пенсионный фонд (32 %), в фонд социального страхования на случай временного нетрудоспособности (2,9 %), фонд социального страхования на случай безработицы (2,1 %), и на страхование возможной потери трудоспособности (1,2 %). Назовем эту сумму показателем «ССС» (сборы на социальное страхование), грн:

ССС = 150 000 × (32% + 2,9% + 2,1% + 1,2%) ÷ 100 = 57 000.

3. Расчеты налога на прибыль

3.1. Налог на прибыль (Н_приб) рассчитывается согласно формуле:

Н_приб = П_налог × 30% ÷ 100,

где П_налог - прибыль, являющаяся объектом налогообложения налога на прибыль.

В свою очередь:

П_налог = ДВ_скор – ВВ – А = (ДВ_сум – Д_н/в) – ВВ – А,

где ДВ_скор - скорректированная сумма валового дохода;

ДВ_сум - общая сумма валового дохода;

Д_н/в - доходы, которые не включаются в скорректированную сумму валового дохода;

ИВ - валовые издержки предприятия;

А - амортизационные отчисления с основных средств и нематериальных активов.

3.2. Расчеты скорректированной суммы валового дохода, грн:

ДВ_сум = 920000 + 210000 + 150000 + 256000 + 65000 + 75000 + + 22000 + 300000 = 1998000;

Д_н/в = 256000 + 36000 + 65000 + 75000 + 22000 + 120000 = 574 000;

ДВ_скор = 1998000 – 574000 = 1424000.

3.3. Расчеты валовых расходов

Валовые расходы в данном случае состоят из следующих платежей:

• расходов, которые прямо относятся к валовым расходам (в этой задаче - 650 тыс. грн.);

• сборы социального назначения;

• расходы двойного назначения. К ним в нашем случае относятся: начисленная заработная плата, расходы на модернизацию и реконструкцию производства, расходы на рекламу.

3.3.1. Расходы на начисленную заработную плату относятся к валовым расходам, кроме премии по результатам деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что эта премия должна выплачиваться за счет чистой прибыли. Таким образом, к валовым можно отнести только сумму в 120 тыс. грн.

3.3.2. Расходы на модернизацию и реконструкцию производства, которые можно отнести на валовые издержки, составляют 200 тыс. грн (2000000 × 10% ÷ 100),

где 10% - норматив списания этих расходов;

2000000 - балансовая стоимость основных средств на начало налогового периода (ІV квартала 2003 г.), предшествующего плановому.

3.3.3. Расходы на рекламу, которые можно отнести на валовые расходы, составят 12 тыс. грн (600 000 × 2%),

где 2% - норматив списания этих расходов;

600000 - налогооблагаемая прибыль, которая была на протяжении налогового периода, предшествующего плановому периоду.

3.3.4. Подставляем цифры для расчета валовых издержек, грн:

ВИ = 650 000 + 120 000 + 57 000 + 200 000 + 12 000 = 1039000.

3.4. Расчеты амортизационных отчислений

Амортизационные отчисления за І квартал налогового года (А₂) рассчитываются:

А₂ = В₂ × Нам : 100%;

В₂ = В₁ + Вв₁ – В_выб1 – А₁.

В свою очередь, А₁ = В₁ × Н_АМ : 100%,

где В₂ балансовая стоимость основных средств на начало налогового периода;

Н_АМ - квартальная норма амортизационных отчислений на основные средства (в нашем случае - оборудование, которые означает, что Н_АМ = 3,75%);

Вв₁ - стоимость основных средств, которые были введены на протяжении периода, предшествующего налоговому;

В_виб1 - стоимость основных средств, которые были выведены с производства на протяжении периода, предшествующего налоговому;

А₁ - амортизационные отчисления за период, предшествующего налоговому.

Подставляем цифры в эти формулы и получаем, грн:

А₁ = 2 000 000 × 3,75% = 75 000;

В₂ = 2 000 000 – 250 000 – 75 000 = 1 675 000;

А₂ = 1 675 000 × 3,75% = 62 812.

3.5. Заключительные расчеты суммы налога на прибыль, грн:

П_налог = 1 424 000 – 1 039 000 – 62 812 = 322 188;

Н_приб = 322 188 × 25% = 8547.