5.2. Виды доходов и объектов налогообложения налога с доходов физических лиц

Виды доходов.

Доходы - это сумма любых поступивших в собственность плательщика средств (включая стоимость материального и нематериального имущества, прочих активов, имеющих стоимость). К ним относятся стоимость любого имущества (в т.ч. и стоимость ценных бумаг или деривативов), которое или получено налогоплательщиком в собственность (или начисленных в его пользу), или приобретено им незаконным путем.

К доходам налогоплательщика также относится обычная стоимость имущества, которое налогоплательщик передает по доверенности другому лицу, если условия такой доверенности предусматривают право такого другого лица продать такое имущество или отчуждать его иным способом. Существующие виды доходов показаны на рис. 5.2.

В зависимости от вида плательщика, доходы подразделяются на следующие: доход, источник получения которого находится в Украине (следовательно, доход резидента), иностранный доход (т.е. доход нерезидента) . При этом отметим, что доход, имеющий источник происхождения в Украине - это любой доход, полученный налогоплательщиком, имеющим постоянно место жительства в Украине или начисленный в его пользу от осуществления любых видов деятельности на территории Украины. Следовательно, доход нерезидента - это такой, который возникает у лица, не имеющего постоянного места жительства в Украине, но источником которого является Украина.

Рисунок 5.2. Виды доходов плательщика налога с доходов физического лица

Отдельные виды доходов (по признаку активности действий налогоплательщика, направленных на извлечение дохода) могут быть объединены в особую группу - пассивные доходы. К ним относятся доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещений, а также арендных (лизинговых) платежей по договорам оперативной аренды.

Доходы резидента, в соответствии с п. 1.3 Статьи 1 Закона Украины «О налогообложени доходов физических лиц», состоят из целого ряда поступлений (табл. 5.1). Возникновение дохода по любому из этих источников является сигналом для плательщика о том, что он должен начать процедуру расчета величины налога.

Таблица 5.1.

Классификация доходов по признаку «источник их получения»

№ п/п	Источник получения дохода
1	Проценты по долговым требованиям или обязательствам, выпущенным (эмитированным) резидентом
2	Дивиденды, начисленные резидентом - эмитентом корпоративных прав
3	Доходы в виде инвестиционной прибыли от осуществления операций с ценными бумагами и корпоративными правами, выпущенными в иных формах, чем ценные бумаги
4	Доходы в виде роялти, другой платы за использование прав интеллектуальной (в том числе промышленной) собственностью, полученных от резидента
5	Доходы в виде заработной платы, начисленной (выплаченной) вследствие осуществления налогоплательщиком трудовой деятельности на территории Украины, от работодателя, независимо от того, является ли такой работодатель резидентом или нерезидентом
6	Доходы от предоставления в аренду (лизинг) движимого и недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, (если арендодатель является резидентом Украины, или если пользование таким имуществом осуществляется на территории Украины)
7	Доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, расположенного на территории Украины
8	Доходы от осуществления предпринимательской деятельности, а также независимой профессиональной деятельности на территории Украины
9	Доходы, которые выплачиваются резидентами в виде выигрышей и призов, в том числе в лотерею (кроме государственной); благотворительной помощи, подарков. Такими, например, являются доходы, получаемые в букмеккерских конторах
10	Доходы в виде активов, которые передаются по наследству, если такие активы или источник их выплаты находятся на территории Украины
11	Прочие доходы в качестве выплаты или вознаграждения по гражданско-правовым договорам, получаемые резидентом или нерезидентом, если источник выплаты (начисление) таких доходов находится на территории Украины, независимо от резидентского статуса лица, от которого плательщик получает соответствующий доход

Для некоторых видов доходов процедура расчета налога должна быть начата не по инициативе плательщика, а по инициативе налогового агента. Такие доходы, как было сказано выше, называются пассивными, и к ним относятся доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещений, а также арендных (лизинговых) платежей по договорам оперативной аренды.

В этом смысле необходимо иметь в виду, что расчет суммы налога с доходов, полученных в различной форме (т.е. из различных источников), рассчитывается отнюдь не по одинаковой процедуре. Отсюда следует, что по признаку «способ уплаты налога» все доходы необходимо классифицировать на следующие три вида:

1) подлежащие конечному налогообложению при их начислении (выплате). К таким доходам следует отнести все те, которые являются пассивными доходами, а также доходы от получения наследованного имущества;

2) подлежащие налогообложению в составе общего годового налогооблагаемого дохода. К таким следует отнести:

• доходы в виде заработной платы, которую работодатель начислил (выплатил) налогоплательщику в результате осуществления плательщиком трудовой деятельности на территории Украины. При этом работодатель может быть как резидентом, так и нерезидентом;

• доходы от предоставления в аренду (лизинг) недвижимости, расположенной на территории Украины, или же движимого имущества;

3) доходы, которые облагаются налогами по другим правилам, определенным Законом о налоге с доходов физических лиц. Такими, в частности, можно считать доходы от операций с иппотечным кредитованием, доходы от операций по замещению утраченной собственности.

Совокупность всех этих трех (в зависимости от способа платежа) видов налогов представляет собой общий облагаемый налогом доход. Под этим термином «общий облагаемый налогом доход» понимается любой доход, который подлежит налогообложению и который начислен (выплачен) в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового периода.

При начислении доходов в виде валютных ценностей или других активов, чья стоимость выражается в иностранной валюте или международных расчетных единицах, такая стоимость пересчитывается в гривну по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, который действует на момент получения доходов.

В зависимости от стадии (в течение года) начисления суммы налога, налогооблагаемый доход подразделяется на два вида доходов: а) месячный; б) годовой.

Общий месячный налогооблагаемый доход равняется сумме налогооблагаемых доходов, выплаченных (начисленных) на протяжении такого отчетного налогового месяца.

Общий годовой налогооблагаемый доход равняется сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, полученных (начисленных) на протяжении такого отчетного налогового года, а также суммы иностранных доходов, полученных в течение этого года.