Налоговые социальные льготы

Налоговая социальная льгота - это часть дохода, на которую уменьшается месячный налогооблагаемый доход плательщика. В общем случае размер налоговой социальной льготы – это величина минимальной месячной заработной платы, законодательно действующая с 1 января соответствующего года. Но для расчетов в переходной период введения налога на доходы физических лиц, т.е. в 2004-2006 гг. применяется процент уменьшения минимальной заработной платы (табл. 5.2), что приводит к уменьшению суммы социальной налоговой льготы.

Налогоплательщик имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы.

Эта льгота применяется только для плательщиков, у которых заработная плата (и другие приравненные к ней соответственно законодательству выплаты, компенсации и возмещение), не превышает суммы, которая равняется сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен.

Таблица 5.2.

Нормативные ограничения на размер налогового кредита и социальной налоговой льготы в 2004-2006 гг.

Ограничения на размер налогового кредита и социальной налоговой льготы	Период, годы
	2004	2005	2006	2007
	Величина, действующая в течение года (в размере, введенном с 1 января соответствующего года)
Минимальная заработная плата за месяц, грн	205	262	350	?
Прожиточный минимум на одно трудоспособное лицо в расчете за месяц, грн	365	453	483	?
Доля минимальной заработной платы, принимаемая в расчет в течение года для целей определения величины социальной налоговой льготы, %%	30,0	50,0	80,0	100,0

Размеры налоговой социальной льготы различны и зависят от социального статуса плательщика.

Для отдельных категорий лиц льгота устанавливается в размере 150 процентов от минимальной заработной платы. Так, например, к таким лицам относятся налогоплательщики, которые: являются одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, опекуном) - в расчете на каждого ребенка возрастом до 18 лет; содержат ребенка - инвалида І или ІІ группы - в расчете на каждого ребенка возрастом до 18 лет; имеют трое или больше детей возрастом до 18 лет - в расчете на каждого такого ребенка; являются вдовцом или вдовой; являются лицом, отнесенным законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы; являются студентом, аспирантом, адъюнктом, военнослужащим срочной службы.

Для отдельных плательщиков льгота может устанавливаться и в размере 200 процентов месячной заработной платы. Применяется для таких, например, лиц: Героев Украины, Героев Советского Союза или полных кавалеров ордена Славы или Трудовой Славы; участников боевых действий во время Второй мировой войны, или работников тыла, имеющих соответствующие государственные отличия.

Расчет сумм социальных льгот за один месяц, а также ограничение в возможностях ее использования можно проиллюстрировать следующей формулой:

,

где МЗП - месячная минимальная заработная плата;

n_соц - процент увеличения социальной налоговой льготы для отдельных категорий граждан;

К_нсл - процент уменьшения налоговой социальной льготы;

n_дет - количество детей (право на налоговую социальную льготу признается за каждым ребенком, удовлетворяющим условиям получения соответствующей льготы).

В нее дополнительно введем ограничение на право применения льготы, действующее при получении высокого дохода плательщика.

Данное ограничение применение социальной налоговой льготы можно выразить следующим образом:

Пример расчета размера налоговой социальной льготы. Налогоплательщица, которая является одинокой матерью, имеет на содержании двух детей возрастом 4 и 9 лет. Размер месячной минимальной заработной платы составляет 185 грн. На протяжении 2004 года эта плательщица будет иметь ежемесячно в размере 166,5 грн (185 150% : 100  30% : 100  2).

Пример ситуации, когда признается право физического лица на налоговую социальную льготу. В течение месяца плательщик имел налогооблагаемый доход в объеме 495 грн. Сумма составила для него 166,5 грн.

Условия задачи свидетельствуют о том, что сумма дохода для него меньше, чем ПМ_мес, т.е. 540 грн. Из этого следует, что доход, с которого необходимо уплатить налог, составит сумму, равную 328,5 грн. (495  166,5).

Пример ситуации, когда физическое лицо не имеет права на признание налоговой социальной льготы. В течение месяца плательщик имел налогооблагаемый доход в объеме 900 грн. Сумма составила для него 166,5 грн.

Условия задачи свидетельствуют о том, что сумма дохода для него больше, чем ПМ_мес, т.е. больше 540 грн. Из этого явствует, что плательщик не имеет права на социальную налоговую льготу. Таким образом, налог должен быть уплачен со всей суммы дохода, которая получена за месяц, а именно из суммы 900 грн.

В случае, если налогоплательщик имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум или больше основаниям, она применяется один раз по основанию, которое предусматривает ее наибольший размер.

Налоговая социальная льгота применяется по месту получения налогоплательщиком основного дохода (определенным по месту нахождения трудовой книжки) без представления заявления о применении льготы.

Налоговая социальная льгота не может быть применена, если физическое лицо получает на протяжении отчетного налогового месяца определенные доходы (перечень их показан в пп. 6.3.3 Закона). К таким доходам, например, относятся: плата за выполнение общественных работ, которая полностью или частично финансируется за счет бюджета или соответствующего фонда общеобязательного государственного социального страхования; выплата из бюджета стипендии, денежных или имущественных обеспечений, получаемых учениками, студентами, аспирантами, адъюнктами, военнослужащими срочной службы.

Работодатель налогоплательщика по месту применения налоговой социальной льготы осуществляет перерасчет сумм доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных налоговых социальных льгот. Перерасчет производится и по результатам каждого отчетного налогового года, и во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с работодателем.

Если вследствие осуществленного перерасчета возникает недоплата этого налога, то такая сумма взимается работодателем за счет суммы любого облагаемого налогом дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода - за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, к полному погашению суммы такой недоплаты.

Если в результате осуществленного перерасчета выявляется переплата этого налога, то на ее сумму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы - сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов, до полного возврата суммы такой переплаты.

Расчет суммы налога с доходов физического лица можно выразить следующей формулой:

Н_доход = ( Д_нал  Л_{соц.мес}  НК) х С_Н^доход / 100 ,

где Н_доход - налог на доходы физического лица;

Д_он - облагаемый налогами доход;

Л_{соц.мес} - налоговая социальная льгота;

НК - налоговый кредит;

С_Н^доход - ставка налога на доход физического лица.

Пример расчета налога в случае, когда физическое лицо имеет право на признание налоговой социальной льготы. В течение месяца плательщик имел налогооблагаемый доход в объеме 495 грн. Сумма Л_{соц.мес} составила для него 166,5 грн.

Ставка налога - 13 процентов.

Таким образом, этот плательщик должен уплатить в бюджет налог в размере 42,71 грн ((495  166,5) 13% : 100).

Пример расчета налога в случае отсутствия прав на признание Л_{соц.мес}. В продолжение месяца плательщик имел налогооблагаемый доход в объеме 900 грн. Сумма Л_{соц.мес} составила для него 166,5 грн.

Т.е. плательщик не имеет права на социальную налоговую социальную льготу и должен уплатить в бюджет налог в размере 117 грн (900  13% : 100).