15.2. Механизм налогового планирования на предприятии

Налоговое планирование на предприятии начинается с поиска хозяйственных операций, при которых можно применить право на налоговые льготы. Если по этому критерию классифицировать все хозяйственные операции, то их можно объединить в следующие две группы: льготы налогообложения внутреннего и, соответственно, внешнего характера.

Льготы внутреннего характера - это льготы, прямо и непосредственно предусмотренные налоговым законодательством. Они могут быть применены предприятием в рамках тех организационных форм, в которых осуществляется его деятельность.

Льготы внешнего характера будут возникать, если организационные формы деятельности предприятия станут изменяться таким образом, что у него появится право использовать законные льготы. В силу этого разграничивают внутреннее налоговое планирование и, соответственно, внешнее налоговое планирование.

Внутреннее налоговое планирование осуществляется в следующей последовательности. Начальным этапом становится изучение налоговых льгот, предоставляемых налоговым законодательством и право на которые может быть использовано плательщиком. При этом для каждого из налогов, занимающего наибольший объем платежей, целесообразно составлять постоянно обновляемый реестр таких льгот.

Следующим этапом должен быть выбор и обоснование учетной политики предприятия. Такая работа выполняется один раз за финансовый год. Примерами выбора такой учетной политики могут быть:

а) применение ускоренной амортизации;

б) выбор метода оценки стоимости материальных запасов в незавершенном производстве, на составе готовой продукции, переданных для реализации (например, ФИФА, ЛІФО, цены продаж и т.д.). Меры, которые отвечают этим примерам, разрешат повлиять на валовые расходы и повлиять на величину налогового обязательства по налогу на прибыль.

Далее необходима разработка контрактных схем осуществления хозяйственных операций. Польза от существования таких схем в том, что налоговое законодательство может вводить повышенные ставки для определенных операций. Таким образом, деятельность предприятия должна осуществляться таким образом, чтобы хозяйственные действия не подпадали под определение некоторых операций, для которых действуют повышенные ставки.

При этом важно также разрабатывать график поступления и расходов финансовых и товарных потоков. Это позволит оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретного соглашения.

Внешнее планирование включает следующие этапы. Во-первых, производится выбор места регистрации (территории юрисдикции). В определенных местах, т.е. на определенных территориях, размер налоговых ставок может быть намного меньший, чем в других. Такой территорией не обязательно должна быть оффшорная зона. Иногда достаточно и свободной экономической зоны.

Во-вторых, желательно оптимизировать состав основателей и доли акционерного капитала каждого из них. Участие иностранного капитала разрешает использовать льготы, которые введены для предприятий с иностранными инвестициями. Важно также определить степень участия государственного имущества. Так, например, если в уставном фонде предприятия государству принадлежит больше 25 процентов, то это может ограничить возможность привлечения больших иностранных кредитов.

В зависимости от мер по организации налогового планирования, его принято разделять на текущее и стратегическое налоговое планирование.

Текущее включает следующие работы:

• еженедельный мониторинг нормативных правовых актов и комментариев специалистов;

• составление прогнозов налоговых отношений с бюджетами, которые возникают при осуществлении текущих планируемых соглашений;

• составление баланса движения средств с учетом возникновения налоговых обязательств;

• исследование возможности и прогноз причин резких изменений от запланированных показателей, которые могут быть вызваны изменениями в налоговом законодательстве.

Для выполнения текущего налогового планирования понадобятся:

1. экспертные правовые системы, которые должны возобновляться не реже одного раза в месяц;

2. базы данных по налоговой тематике, которые можно сформировать самостоятельно, используя: а) источники из средств массовой информации; б) Интернет; в) ответы на запросы в Государственную налоговую администрацию Украины, Министерство финансов Украины и т.п.; г) специальную литературу.

3. Консультации экспертов консалтинговых компаний (по мере необходимости).

Стратегическое налоговое планирование содержит следующие этапы и работы:

• обязательный обзор проектных пакетов нормативных правовых актов и прогноз возможного развития событий;

• обзор и прогноз практики делового обращения и судебного толкования норм налогового законодательства;

• составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при наступлении форс-мажорных обстоятельств;

• разработка вариантов схем управления финансовыми, документарными и товарными потоками, при которых возникает право на использование налоговых льгот;

• составление баланса движения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;

• оценка рисков разных программ действий, проработка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности предприятия;

• разработка прогноза эффективности применяемых мероприятий.

Макроэкономическое налоговое планирование.

Результатом макроэкономического налогового планирования является разработка плана доходной части государственного и местного бюджетов, а также разных внебюджетных фондов. От этого планирования зависит результативность кассового исполнения указанных бюджетов, а именно, процесса сбора и аккумулирования налогов, собрания и других платежей к бюджетам, а также процесса финансирования расходов бюджетными организациями и учреждениями. Органом, управляющим кассовым исполнением бюджетов, является Государственное казначейство Украины.

Налоговое планирование осуществляется на базе предварительно составленного документа «Основные прогнозные макроэкономические показатели экономического и социального развития Украины на очередной бюджетный год». Он содержит следующие плановые показатели: объем валового внутреннего продукта, национальный доход, сводный баланс финансовых ресурсов, баланс доходов и расходов населения, платежный баланс, валютный план. Его разрабатывают ведущие экономические министерства и ведомства, в том числе Государственная налоговая администрация Украины. Этот документ используют министерства и ведомства, а также органы местного самоуправления.

Министерства и ведомства разрабатывают ведомственные прогнозы налоговых поступлений с детализацией вплоть до каждого плательщика.

Органы местного самоуправления составляют аналогичные прогнозы, но в разрезе отдельного региона (т.е. с детализацией каждого плательщика, относящегося к определенному органу самоуправления).

Ведомости о прогнозных платежах от каждого плательщика направляются в органы Государственного казначейства Украины. Они группируются по территориальному признаку. Таким образом решаются две практические задачи. Во-первых, каждый плательщик прикрепляется к определенному уполномоченному банку, через который будут осуществляться налоговые платежи. Так разрабатываются списки налогоплательщиков, которые будут осуществлять платежи в бюджет через определенные уполномоченные банки, а также плановые объемы налоговых платежей от этих плательщиков. Во-вторых, территориальные органы Государственного казначейства Украины разрабатывают прогнозы налоговых поступлений по территории.