9.6. Особенности расчета ндс при хозяйственных операциях различного вида

При операциях внутри страны с товарами либо услугами, в цену которых включаются какие бы то ни было налоги (например, налог с рекламы), расчеты НДС производятся следующим образом:

БН_НДС = Ц_ДОГ, но при этом Ц_ДОГ не менее Ц_ОБЫЧ ,

Ц_ДОГ = С + П + Н_ПР ,

где:	ЦОБЫЧ	- обычная цена;
	С	- производственная себестоимость производства товара, либо торгово-производственные издержки реализации товара (услуг);
	П	- прибыль производства, (соответственно, реализации) товара;
	НПР	- налоги, без уплаты которых нельзя продать товар и взимаемые в данной операции на основании норм действующего законодательства. В данном примере это налог на рекламу.

Обычной считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. Как правило, обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен.

Справедливая рыночная цена – это такая, по которой товары (услуги) передаются другому лицу при условии, что продавец передает, а покупатель получает их без какого то ни было принуждения. При этом стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работы, услуги).

Отсюда мы имеем, что цена поставки определяется следующим образом:

Ц_ПРОД = С + П + Н_ПР + НДС.

В том случае, если уплачиваемым при поставке налогом является только акцизный сбор (т.е.продается подакцизный товар), то цена при продаже определится как:

Ц_ПРОД = С + П + Акц + НДС.

В том случае, если товар импортируется, и при его ввозе необходимо платить и акцизный сбор, и таможенную пошлину (т.е. товар подакцизный и облагаемый ввозной пошлиной), то база налогообложения, а, следовательно, догворная цена определится следующим образом:

БН_НДС = Ц_ДОГ , и при этом Ц_ДОГ также должно быть не менее Ц_ОБЫЧ

ЦДОГ

=

ТС

+

Акц

+

ТП

+

ТСБ

+

НПРимп ,

где: ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

Акц - акцизный сбор за ввоз данного товара;

ТП - таможенная пошлина, уплачиваемая при ввозе этого товара;

Т_СБ - таможенные сборы, уплачиваемые органам таможенной службы в порядке погашения расходов, обусловленных затратами на досмотр груза;

Н_ПР^имп - налоги, без уплаты которых невозможно осуществить ввоз товара и взимаемые в данной операции на основании норм действующего законодательства.

В свою очередь, структура таможенной стоимости имеет следующий вид:

ТС = Р_тр + Р_погр + Р_разг + Р_пере + С_трах + Р_брок + С_ИС + Н_ПР

где:	Ртр	- расходы на транспортирование;
	Рпогр	- расходы на погрузку;
	Рразг	-расходы на разгрузку;
	Рперегр	- расходы на перегрузку;
	Страх	- расходы на страховку в пути следования;
	Рброк	- брокерские, агентские, комиссионные и другие виды вознаграждений, связанные с ввозом товара;
	СИС	- платы за использование объектов интеллектуальной собственности;
	НПР	- прочие налоги, уплачиваемые при ввозе товаров.

При операциях импорта сумма налога, т.е. НДС_имп, определяется в размере 20 процентов к базе налогообложения. Таким образом:

НДС_имп = Ц_ДОГ х С_НДС / 100%.

Требования к отражению в цене товара сумм уплаченного НДС.

Следует предусматривать налоговые требования при отражении в платежных документах сумм уплаченного НДС.

Платежные документы - это различные чеки, счета, товарно-транспортные накладные, акты приемки-сдачи выполненных работ (услуг). Сумма уплаченного НДС должна отражаться в этих документах по строго установленной форме.

Вплатежном документе (рис.9.1) уплата НДС показывается в следующих четырех позициях:

Рис. 9.1 Отражение в платежных документах суммы уплаченного НДС

Позиция 1. Цена договорная;

Позиция 2. Ставка НДС. В ней указывается или величина ставки; или производится запись «без НДС», и через запятую указывается № подпункта из закона, где предусмотрена такая льгота. Или же делается запись «ставка 0%», с указанием соответствующего подпункта о данной льготе;

Позиция 3. Сумма НДС;

Позиция 4. Цена реализации (т.е. итого к оплате).

В том случае, если документы оформляются с нарушением указанных требований, то считается, что плательщик осуществляет активные меры по уклонению от налогообложения.