2. Налоговая система и налоговая политика

2.1. Сущность налоговой системы, её функции и принципы формирования Сущность налоговой системы.

В статье 2 Закона Украине «О системе налогообложения», указывается, что совокупность налогов, сборов, обязательных платежей в бюджет и взносов в государственные целевые фонды составляет систему налогообложения.

Этот перечень фактически представляет собой классификацию различных налогов по синтаксическому признаку (т.е. действующему современному названию). Предлагаем тем, кто изучает курс самостоятельно, сгруппировать известные им платежи (см. предыдущую главу данного пособия) в эти четыре группы.

Однако более полно налоговая система любого государства характеризуется совокупностью следующих обязательных элементов:

• система налоговых органов,

• система и принципы налогового законодательства,

• принципы налоговой политики,

• порядок распределения налогов между бюджетами,

• формы и методы налогового контроля,

• порядок и условия налогового производства,

• подход к решению проблем международного двойного налогообложения.

Для того, чтобы выяснить сущность налоговой системы, рассмотрим детально каждый из этих элементов. При этом остановимся на теоретических основах формирования налоговой системы. От того, насколько теоретически безусловными окажутся теоретические подходы к созданию налоговой системы, настолько можно будет ожидать высокую эффективность её функционирования. Поэтому первоочередным вопросом в выяснении сущности налоговой системы является выяснение состава функций, решение которых возлагается на неё.

Функции налогообложения

Налогообложение, в практическом понимании, выполняет несколько функций, каждая из которых нацелена на реализацию то или иного предназначения налогов.

Фискальная функция (от латинского fiscus, букв. - корзина) реализует главное назначение налогов: формирование и мобилизацию финансовых ресурсов государства. Другие функции можно назвать производными от фискальной. Она является важной, но не исключительной.

Распределительная функция (социальная) обеспечивает передачу средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан путем возложения налогового бремени на более сильные категории граждан. Данная функция реализуется с помощью применения налоговых льгот, а также посредством ввода определенных налогов. Важнейшим из них является акцизный сбор, который представляет собой налоги на предметы роскоши^. Назначение этой функции - платежи состоятельной части населения в адрес менее состоятельной части, что. обеспечивает социальную стабильность в обществе.

Регулирующая функция реализуется путем двух подфункций:

1) стимулирующей - обеспечивает поддержку определенных экономических процессов путем предоставления льгот;

2) дестимулирующей - действует путем применения повышенных ставок. Таким образом вводится дополнительное налоговое бремя, которое препятствует развитию определенных экономических процессов (налоги на вывоз капитала, пошлины и т.п.), которые нарушают экономические пропорции в государстве.

Налоговые стимуляторы вторичны, а дестимуляторы действуют сразу и непосредственно.

Контрольная функция нацелена на то, чтоб постоянно анализировать финансово-экономическое состояние общества, и, в случае выявления отрицательных тенденций, иметь возможность своевременно внести изменения в бюджетную политику и налоговую систему.

Поощрительная функция обеспечивает признание государством социальной значимости или заслуг определенных категорий граждан (как, например, налоговые льготы ветеранам войны).

При формировании системы налогообложения в любом государстве исходят из системы принципов, на основе которых создается налоговая система этой страны. Многовековой опыт государственного строительства и достижения мировой экономической науки свидетельствуют о том, что существует множество систем формирования принципов налогообложения. Остановимся на них более подробно.