Контрольные вопросы и задания:

1. Охарактеризуйте виды таможенных платежей.

2. В чем коренное отличие таможенных сборов от таможенной пошлины?

3. Что является базой налогообложения таможенной пошлины?

4. Перечислите виды таможенной пошлины в зависимости от критериев их классификации.

5. Опишите механизм действия таможенных пошлин особых видов.

6. Проверьте, как вы усвоили следующие термины и категории:

таможенные сборы и таможенная пошлина; преференции; таможенная стоимость; адвалерная, специфическая и комбинированная ставки таможенной пошлины; специальная пошлина; антидемпинговая и компенсационная пошлина; дифференциация в установлении ставок таможенных пошлин; льготы таможенных пошлин.

11.3. Государственная пошлина

Платится в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины «О государственной пошлине» от 21.01.1993 г. № 7-93.

Плательщиками государственной пошлины являются физические и юридические лица, которые получают услуги относительно совершения в их интересах действий, выдачи для них различных документов, имеющих юридическое значение для этих лиц. При этом плательщиками становятся лица, которые получают услуги на территории Украины, и если эти услуги предоставляют специально уполномоченные органы (к ним относятся также и частные нотариусы).

Объектами налогообложения государственной пошлиной является предоставление услуг по оформлению всевозможных документов или действия (полный перечень см. в статье 2 этого Декрета). Примеры объектов налогообложения см. в табл. 11.3.

Таблица 11.3.

Ставки государственной пошлины (примеры)

Наименование документов и действий, за которые взыскивается государственная пошлина	Размеры ставок
С исковых заявлений и жалоб, которые подаются в суд, и за выдачу судом копий доку­ментов	1 % цены иска, но не меньше 3 необлагаемых нало­гами минимумов доходов граж­дан и не больше 100 необлагае­мых налогами минимумов дохо­дов граждан
Засвидетельствование верности копий документов и извлечений из них (за страницу)	0,1 необлагаемых налогами минимумов доходов граждан
За совершение протестов векселей, предъявление чеков к платежу и удостоверению неоплаты чеков	0,3 необлагаемых налогами минимума доходов граждан
За удостоверение завещаний	0,05 необлагаемых налогами минимумов доходов граждан
За регистрацию брака	0,05 необлагаемых налогами минимума доходов граждан
За выдачу паспорта гражданина Украины для выезда за границу или продление срока действия этого паспорта	5 необлагаемых налогами минимума доходов граждан
За регистрацию информации об эмиссии ценных бумаг, кроме облигаций государственных и местных займов	0,1 % номинальной стоимости эмиссии ценных бумаг
За операции, которые осуще­ствляются на товарных биржах по продаже жилых домов, квартир, садовых домов, гара­жей, а также других объектов недвижимого имущества.	1 % фактической стои­мости реализованных объектов недвижимого имущества, но не меньше одного необлагаемого налогами минимума доходов граждан за каждый реали­зованный объект

Существуют разные подходы к определению способа установления размера ставки государственной пошлины. Как правило, размер ставки устанавливается или в твердой сумме на единицу объекта налогообложения, или в процентах к стоимости объекта налогообложения, или путем соединения двух вышеуказанных принципов.

Так, например, ставка пошлины за передачу в суд исковых заявлений устанавливается в размере 1 процента от суммы иска, но не менее 3, и не более 100 необлагаемых налогами минимумов доходов граждан.

Для многих плательщиков предусмотрена разветвленная система льгот. Полный их перечень приводится в статье 4 данного Декрета.

Местные советы народных депутатов имеют право устанавливать дополнительные льготы для отдельных платежей, которые зачисляются в местные бюджеты, а Министерство финансов Украины - относительно государственной пошлины, которая зачисляется в Государственный бюджет Украины.

Государственная пошлина платится по месту рассмотрения и оформления документов. Она зачисляется в бюджет местного самоуправления, кроме пошлины, которая уплачивается по исковым заявлениям в хозяйственный суд (включая апелляционные и кассационные жалобы).

Государственная пошлина платится денежными средствами, таможенными марками и путем перечислений со счета плательщика в кредитном учреждении. От исков, которые подаются в суд и хозяйственный суд в иностранной валюте, а также за действия и операции в иностранной валюте, государственная пошлина платится в иностранной валюте. В случае, если размер ставок государственной пошлины предусмотрен в доле от необлагаемого налогами минимума доходов граждан, государственная пошлина платится в иностранной валюте с учетом курса денежной единицы Национального банка Украины.

Взимание государственной пошлины за операции с ценными бумагами, биржевые операции, проведение аукционов и другие операции имеет некоторые особенности.

Особую актуальность сегодня имеет налогообложение операций с ценными бумагами (ЦБ). Такими операциями являются:

а) регистрация информации о выпуске ЦБ. Базой налогообложения является объем эмиссии в нарицательной стоимости. Плательщиком является лицо, которое осуществляло эмиссию;

б) первичное размещение ЦБ. Плательщиком является лицо, которое получает имущество (денежные средства, товары, основные фонды и т.д.) от размещения ЦБ. Базой налогообложения является объем эмиссии в нарицательной стоимости ЦБ. Плательщик - эмитент.

в) операции купли-продажи ЦБ. Базой налогообложения является сумма (грн) соглашения. Ее получает продавец пакета ЦБ. Итак, продавец и является плательщиком государственной пошлины.

При проведении операций с ценными бумагами предприятия и организации, которые изъявили желание осуществить эмиссию (выпуск) таких бумаг, платят государственную пошлину перед регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг, исходя из номинальной стоимости запланированного объема эмиссии, указанного в проспекте. Если фактическая курсовая стоимость эмиссии в отчете о результатах выпуска ценных бумаг, который передается в финансовый орган, превышает номинальную стоимость запланированного объема эмиссии, то для регистрации выпуска ценных бумаг доплачивается разница между суммой государственной пошлины, уплаченной исходя из фактической номинальной стоимости эмиссии.

Государственная пошлина платится в бюджет местного самоуправления по месту оформления проспекта эмиссии. Под проспектом эмиссии понимается информация о выпуске ценных бумаг, которые предлагаются для открытой продажи. Проспект эмиссии регистрируется финансовыми органами в соответствии с Законом Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже». Местом оформления проспекта эмиссии считается юридический адрес эмитента. Местом рассмотрения проспекта эмиссии считается местоположение финансового органа, который осуществляет регистрацию.

Вззимание государственной пошлины за операции, которые осуществляются на товарных, сырьевых и других (кроме валютных) биржах ведется с некоторыми особенностями: биржа удерживает пошлину в размере, который рассчитывается относительно суммы соглашения (пошлина удерживается к моменту составления соглашения). Пошлина может платиться в бюджет при заключении соглашений самостоятельно покупателем, что дает право бирже на регистрацию заключенного соглашения.

За продажу брокерского места государственная пошлина платится от фактической стоимости заключенного соглашения. Уплаченная пошлина уплачивается покупателем в бюджет местного самоуправления, на территории которого расположена биржа. Об изменении владельца брокерского места биржа сообщает в государственную налоговую инспекцию до 15 числа следующего за осуществлением такого соглашения месяца.

Уплата государственной пошлины за проведение аукционов осуществляется организаторами аукционов в размере 1 % от общей стоимости реализованных на аукционе товаров, и перечисляется в доход бюджета местного самоуправления по месту проведения аукциона в течение 15 дней со дня его проведения.