Контрольные вопросы и задания

1. Назовите обязательные элементы налоговой системы. Подробно охарактеризуйте следующие из них: система налоговых органов; система и принципы налогового законодательства; принципы налоговой политики; порядок распределения налогов по бюджетам.

2. Расскажите об экономических показателях для количественной оценки системы налогообложения.

3. В чем заключается соотношение компетенций и полномочий органов власти в регулировании налоговой сферы?

4. Назовите и охарактеризуйте принципы организации налоговой системы Украины.

5. В чем состоит общность и различие общегосударственных и местных налогов, сборов и обязательных платежей? Приведите примеры.

6. На что направлено соблюдение экономических принципов формирования системы налогообложения и каково их содержание?

7. На что направлено соблюдение юридических принципов формирования системы налогообложения и каково их содержание?

8. Назовите и охарактеризуйте организационные принципы формирования налоговой системы, а также обоснуйте необходимость их соблюдения.

9. Охарактеризуйте сущность, необходимость и состав показателей для оценки налогового бремени.

10. В чем состоит многоуровневость налоговой системы. Поясните это на примере государств, у которых различное количество уровней налоговой системы?

11. Охарактеризуйте известные Вам региональные бюджетно-налоговые системы, которые применяются в мировой практике.

3. Теория двойного налогообложения и методы его устранения

3.1. Понятие, виды и определения двойного налогообложения

Двойное налогообложение возникает относительно субъекта хозяйствования, если его деятельность осуществляется на территориях нескольких административно-территориальных единиц. И при этом на каждой из них действует обособленная налоговая система. Как правило, эти налоговые системы не взаимосвязаны, поэтому иногда возникают налоговые коллизии (т.е. на отдельной налоговой территории разные налоговые нормы вступают у противоречие). В такой ситуации у плательщика в один и тот же налоговый период на один и тот же полученный доход может возникнуть еще один объект налогообложения, а следовательно и вторичное налоговое обязательство.

Исходя из вышесказанного, критерием двойного налогообложения следует считать одинаковость следующих важнейших элементов налога, которые действуют на разных налоговых территориях: объект налогообложения, субъект налогообложения, налоговый период, название налогового платежа.

Двойное налогообложение возникает при действии налогов одного вида (например, только прямых или только косвенных налогов). В мировой практике не известны случаи, чтобы объект возникновения налоговых коллизий был связан с разными типами налогов (прямыми и косвенными). Как правило, этот налоговый феномен возникает при налогообложении доходов и имущества физических и юридических лиц. Так, в Украине плательщиком подоходного налога является лицо, которое постоянно в ней проживает, вне зависимости от того, в какой стране возник доход. Во Франции объектом налогообложения этого налога являются все доходы, которые возникли в стране, вне зависимости от местожительства плательщика. Таким образом, гражданин Украины, который продал товар во Франции, должен платить подоходный налог с дохода от этой продажи дважды - по французским и по украинским нормам.

На практике чаще всего применяется следующая классификация видов двойного налогообложения:

• внутреннее налогообложение (в странах, где одинаковые налоги взимаются в разных административно-территориальных единицах),

• внешнее (международное) налогообложение (при возникновении противоречий между национальными налоговыми нормами в определении объекта налогообложения и плательщика).

Для современной налоговой системы Украины актуальным является устранение двойного налогообложения, когда разными налоговыми территориями являются разные государства. Именно в этих случаях можно говорить о возникновении международного двойного налогообложения.

Для урегулирования этих коллизий на практике применяются различные меры - большое количество международных договоров, соглашений и норм относительно устранения двойного налогообложения. Но проблема устранения внутреннего двойного налогообложения может оказаться для Украины ещё более актуальной, если ее налоговая система изменится в направлении федерализации (например, уподобится системам налогообложения в Российской Федерации, США, Швеции). Следовательно, уже сегодня необходимо осуществлять всесторонние теоретические исследования указанной проблемы.

Поскольку сегодня в Украине не применяется федерализация уплаты налогов, проблема внутреннего двойного налогообложения проявляется только в консолидированном способе уплаты налогов. Это выражается в том, что необходимость в уплате налогов возникает на одной налоговой территории, а налоговые платежи поступают в другую налоговую территорию. Такая ситуация возникает, в частности, когда главное предприятие находится в одной области, а его филиалы, представительства и другие обособленно расположенные структуры, не имеющие статуса юридической самостоятельности - в других. Это характерно, например, для города Донецка, где больше половины субъектов хозяйствования являются филиалами различных предприятий в других областях.

На территории Ворошиловского района г. Донецка находится 12 предприятий в статусе головной структуры, которые имеют филиалы на территориях других районов, городов и областей. За 9 месяцев 2005 года они обеспечили уплату налога на прибыль в размере 6 872 000 грн. В районе есть также 38 предприятий в статусе филиалов от головных, расположенных вне района. Часть из этих филиалов уплатили в районе налог на прибыль 2 892 000 грн, а другая часть передали уплату налога на прибыль своим головным структурам в размере 38 000 грн.

Действующей в Украине бюджетной системой предусматривается, что бюджеты территорий формируются за счет части нало­гов, ко­торые уплачиваются на этой территории. Это означает, что уплаченный филиалами налог на прибыль в размере 2822 тыс. грн пойдет в счет формирования бюджета Ворошиловского района г. Донецка. С другой стороны, налог в размере 46 тыс. грн с прибыли, которая создана благодаря деятельности субъектов предпринимательства Ворошиловского района, оказался уплаченным на других территориях.

К каким финансовым последствиям ведет это явление? Оче­видно, что в бюджеты территорий, где осуществляется предприни­мательская деятельность и где возникает доход, налоги не посту­пают. Они направляются в бюджеты других территорий, где нахо­дится юридический адрес субъекта предпринимательства. С точки зрения государства его финансовые интересы при таком способе уплаты налогов не нарушаются. Ибо не зависимо от территории уп­латы налогов, они в конце концов остаются в Украине. Но интересы отдельных территорий оказываются ущемленными относительно других. Конечно, можно было бы организовать уплату налогов по месту получения доходов. Но тогда пострадают экономические интересы территорий, где размещены головные структуры.

Для того, чтобы устранить такие региональные противоречия, можно было бы потребовать платить налоги на всех территориях, т.е. по месту размещения и головной структуры, и её филиалов. Но в этом случае может пострадать субъект предпринимательства, ока­завшись под двойным налогообложением.

Исходя из этого, следует говорить об особом виде внутреннего налогообложения. Он обусловлен наличием специфических условий формирования бюджетов различного уровня, присущих странам с унитарным территориально-административным устройством. И заключаются они в том, что объект налогообложения возникает на одной налоговой территории, а налоговое обязательство - на другой (т.е. налоговые платежи подлежат уплате в бюджеты других территорий).

Налоговые коллизии иногда проявляются в том, что опреде­ленные виды дохода, или владение определенным имуществом, или определенные действия не являются объектом налогообложения для какой-либо налоговой территории. Ситуации, когда результаты хозяйствования не признаются объектом налого­обложения, носят название «налоговые люки». Как правило, они создаются в налого­вом зако­нодательстве намеренно. Такие действия называются «антиналогообложение». Данная налоговая политика ориентирует субъектов пред­принимательства на то, чтобы осуществлять их дея­тельность в налоговых тер­риториях, где налоги отсутствуют.