6. Общеобязательные сборы, обусловленные начислением и выплатой заработной платы

6.1. Характеристика обязательных платежей, связанных с начислением и выплатой заработной платы

Такими платежами являются: 1) сборы на обязательное государственное пенсионное страхование; 2) сборы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и затратами, обусловленными рождением и погребением, а также на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы; 3) сборы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которое послужило причиной потери трудоспособности.

Все указанные сборы имеют свойства прямых налогов, поскольку объемы таких платежей определяются объемом конечных доходов физических лиц - наемных работников. Чем он больше - тем больше и сумма сборов.

Работодатели и наемные работники в разной степени участвуют в этих видах страхования. Наемные работники принимают участие только в первых двух, обеспечивая таким образом страхование собственного труда. Работодатели участвуют во всех этих видах страхования. Уплачивая сборы на пенсионное и социальное страхование, они обеспечивают страхование труда и наемных работников, и своего собственного труда.

Для того, чтобы обеспечить социальное страхование собственного труда работодателей, они могут принять участие в указанном выше общеобязательном социальном страховании на добровольных началах.

Налогово-правовой нормой этих сборов являются следующие документы:

1) Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26 июня 1997 года, N 400/ 97-ВР;

2) Закон Украины «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования» от 11 января 2001 года, N 2213-III;

3) Закон Украины «О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной потери трудоспособности» от 22 февраля 2001 года, N 2272-III.

6.2. Сборы на обязательное государственное пенсионное страхование

Плательщиками сборов в пенсионный фонд являются следующие виды субъектов:

1) лица, использующие труд наемных работников:

• субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и прочие учреждения и организации, объединения граждан и прочие юридические лица;

• физические лица - субъекты предпринимательской деятельности без права образования юридического лица;

2) филиалы, отделения и прочие отдельные подразделения плательщиков - юридических лиц. Они не имеют статуса юридического лица и расположены на другой территории, чем головное предприятие;

3) физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, не использующие труд наемных работников, а также адвокаты, частные нотариусы. Эта категория называется «лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность» (см. Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц»);

4) физические лица, которые работают на условиях трудового договора (контракта), т.е. наемные работники. К этой же группе плательщиков относятся и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно договорам гражданско-правового характера, в том числе члены творческих союзов, а также творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов и тому подобное;

5) юридические и физические лица, которые осуществляют операции по купле-продаже валют;

6) субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценного камня;

7) юридические и физические лица, осуществляющие операции по отчуждению легковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды, и тех автомобилей, которые переходят в собственность наследников по закону;

8) субъекты предпринимательской деятельности (в том числе нерезиденты) - производители и импортеры табачных изделий;

9) предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и физические лица, которые приобретают недвижимое имущество;

10) предприятия, учреждения и организации, физические лица, которые пользуются услугами сотовой мобильной связи, а также операторы этой связи, которые предоставляют свои услуги безвозмездно.

Объект налогообложения

1) для плательщиков сбора, которые относятся к субъектам вида «1)» и «2)», объектом налогообложения являются фактические затраты на оплату труда наемных работников. Эти расходы включают в себя затраты на выплату основной и дополнительной заработной платы, а также иных видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. К этим затратам не относят затраты на оплату выполненных работ (услуг) согласно гражданско-правовым договорам, выплату доходов в виде дивидендов, процентов и тому подобное, а также остальные затраты, которые не учитываются при вычислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, перечень которых утвержден Кабинетом Министров Украины;

2) для плательщиков, которые относятся к виду «3)» - сумма налогооблагаемого дохода, вычисленная в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины в соответствии с законодательством Украины;

3) для плательщиков, которые относятся к виду «4)» - совокупный налогооблагаемый доход, рассчитанный в соответствии с законодательством Украины (на который начисляется налог с доходов физического лица).

Для остальных плательщиков объектами налогообложения являются, соответственно: сумма операции по купле-продаже валют; стоимость реализованных ювелирных изделий из золота; стоимость легкового автомобиля; количество выработанных табачных изделий; стоимость недвижимого имущества, указанная в договоре купли-продажи такого имущества; стоимость любых услуг сотовой мобильной связи.

Ставки сборов на обязательное государственное пенсионное страхование

Для плательщиков 1 и 2 видов - 31,8 % от объекта налогообложения.

Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется отдельно по ставке 4 процента от объекта налогообложения для работающих инвалидов и по ставке 32,3 % от объекта налогообложения для других работников такого предприятия.

Для предприятий всеукраинских общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не меньше 50 процентов общей численности работающих, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование определяется по ставке 4 % от объекта налогообложения для всех работников этих предприятий.

Для плательщиков вида 3 - 32 % к их объекту налогообложения.

Для плательщиков вида 4:

1 % от объекта налогообложения - если совокупный налогооблагаемый доход не превышает 150 гривен;

2 % - если, соответственно, превышает 150 гривен.

Для отдельных категорий наемных работников установлены иные ставки сборов, чем 1% и 2%. К таким категориям относятся, например, лица летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, государственные служащие, некоторые другие категории лиц. Но в рамках данного учебного пособия особенности налогообложения таких лиц не рассматриваются.

Для плательщиков видов 5-10, т.е. лиц, занятых операциями купли-продажи валют, реализацией ювелирных изделий из золота, легковых автомобилей, табачных изделий, недвижимого имущества, предоставлением и получением услуг сотовой мобильной связи, размер ставок в данном пособии не рассматривается.

Источники уплаты сборов в Пенсионный фонд.

Плательщики 1 и 2 видов платят сборы за счет валовых расходов. Плательщики 3 вида - за счет своих материальных затрат. Плательщики 4 вида - за счет совокупного облагаемого налогом дохода физического лица.