Сводный перечень элементов налога

№ п/п	Наименование элемента	№ п/п	Наименование элемента
1	Налогово-правовая норма	9	Налоговый учет
2	Плательщик налога	10	Налоговый период
3	Субъект уплаты налогов	11	Ставка налога
4	Объект налогообложения	12	Срок подачи налогового расчета
5	База налогообложения	13	Методика определения суммы налога
6	Масштаб налога	14	Налоговые льготы
7	Единица налога	15	Срок уплаты налога
8	Бухгалтерский учет	16	Получатель (бюджет, внебюджетный фонд)

1.3. Виды налогов в зависимости от признаков их классификации

По признаку «вид объекта налогообложения» - существующие налоги можно классифицировать на следующие виды:

а) прямые налоги - их величина зависит от величины доходов, или размера имущества плательщиков. Эти налоги, в свою очередь, подразделяются на:

• реальные прямые налоги - облагается предполагаемый средний доход (госпошлина на операции с ценными бумагами, налог / плата/ за землю и т. п.).

• личные прямые налоги - уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают реальную платежеспособность (налог на прибыль, подоходный налог).

Достоинства прямых налогов в том, что они рассматриваются плательщиками как социально справедливые. И действительно, величина налога зависит от суммы полученного дохода. И самое главное преимущество в том, что этот налог платится только после получения плательщиком дохода (или если у плательщика существуют средства для получения доходов). Недостаток его (с позиций государства) в том, что этот налог легко фальсифицируется, из-за чего может возникнуть существенные недоплаты налогов.

б) косвенные налоги - взимаются в составе цены товара (услуг и т. д.). Это, например, НДС и акцизный сбор.

Все косвенные налоги можно классифицировать по следующим признакам:

• косвенные универсальные - облагаются все товары, работы (например, НДС);

• косвенные специфические, или еще говорят, индивидуальные - облагаются строго определенные товары (как, например, акциз);

• фискальные монопольные - на товары, производство которых сосредоточено только в руках государства;

• таможенные пошлины.

Недостатком косвенных налогов является то, что они рассматриваются плательщиками как социально несправедливые. Ибо они уплачиваются только в тех случаях, когда плательщик еще не получил доход, а налог уже приходиться платить. Таким образом, плательщик воспринимает их как авансовые платежи. Достоинства же в том, что их относительно сложнее фальсифицировать.

В зависимости от признака «субъект налогообложения» можно принять следующую классификацию:

а) налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на имущество физических лиц, некоторые виды госпошлины);

б) налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, НДС и т. д.);

в) смешанные налоги - уплачивают все категории плательщиков.

В зависимости от признака «орган, который устанавливает и конкретизирует налоги», все налоги можно разделить на следующие виды:

а) общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) - устанавливаются законодательством государства и действуют на всей его территории. Полный их перечень следующий:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизный сбор;

3) налог на прибыль предприятий, в том числе дивиденды, которые платятся в бюджет государственными некорпоративизированными, казенными или коммунальными предприятиями;

4) налог на доходы физических лиц;

5) таможенная пошлина;

6) государственная пошлина;

7) налог на недвижимое имущество (недвижимость);

8) плата за землю (земельный налог, а также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности);

9) рентные платежи;

10) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

11) налог на промысел;

12) сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;

13) сбор за специальное использование природных ресурсов;

14) сбор за загрязнение окружающей природнной среды;

15) сбор в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения;

16) сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

17) сбор в Государственный инновационный фонд;

18) плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;

19) фиксированный сельскохозяйственный налог;

20) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

21) единый сбор, который взыскивается в пунктах пропуска через государственную границу Украины;

22) сбор за использование радиочастотного ресурса Украины;

23) сбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц (начальный, регулярный, специальный);

24) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками;

25) сбор за проведение гастрольных мероприятий;

26) судебный сбор;

27) сбор в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

б) Местные налоги и сборы (обязательные платежи) - перечень и механизм их действия устанавливается законами государства, но принятие каждого и конкретные ставки (но не выше предельных) устанавливаются решениями местных органов власти. Действуют только на территории, подчиненной соответствующему органу власти.

1. К местным налогам относятся:

1) налог с рекламы;

2) коммунальный налог.

2. К местным сборам (обязательным платежам) относятся:

1) сбор за припарковку автотранспорта;

2) рыночный сбор;

3) сбор за выдачу ордера на квартиру;

4) курортный сбор;

5) сбор за участие в бегах на ипподроме;

6) сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;

7) сбор с лиц за участие в игре на тотализаторе на ипподроме;

8) сбор за право использования местной символики;

9) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

10) сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;

В зависимости от признака «уровень бюджета, в который перечисляются налоги», они подразделяются на:

• закрепленные - целиком и полностью поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд;

• регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней и распределяются между ними в пропорциях, установленных законодательством.

Закрепление налогов осуществляется Бюджетным кодексом Украины. Закрепленными, например, являются: НДС (только в государственный бюджет), местные налоги и сборы (только в местные бюджеты). Незакрепленным является, например, налог с доходов физических лиц.

По признаку «источник уплаты налогов» их можно классифицировать:

а) за счет доходов от реализации (например, НДС и акцизный сбор);

б) уплачиваемые за счет валовых издержек (например, налог с владельцев транспортных средств);

в) за счет прибыли до уплаты налогов (таковым является только налог на прибыль);

г) за счет прибыли после уплаты налога (например, сбор за загрязнение окружающей природной среды).