Контрольные вопросы и задания:
1. Раскройте сущность элементов налога и охарактеризуйте структуру любого налога.
2. Подробно охарактеризуйте следующие из элементов налога: налогово-правовая норма; налогоплательщик; субъект уплаты налогов; предмет налогообложения; объект налогообложения; база налогообложения; масштаб налога.
3. Подробно охарактеризуйте следующие из элементов налога: единица налога; объект налогообложения; масштаб налога; база налогообложения; бухгалтерский учет; налоговый учет; налоговый период; ставка налога; налоговый расчет; срок подачи налогового расчета.
4. Подробно охарактеризуйте следующие из элементов налога: методика (формула) определения суммы налога; налоговые льготы; срок уплаты налога; налоговый оклад; источник уплаты налога; порядок уплаты налога; получатель.
5. Назовите виды налогов в зависимости от особенностей объекта налогообложения, в том числе: реальные прямые налоги, личные прямые налоги, косвенные индивидуальные, косвенные универсальные; фискальные монопольные.
6. Назовите виды налогов в зависимости от субъекта налогообложения.
7. Назовите виды налогов в зависимости от органа, который устанавливает и конкретизирует налоги.
8. Перечислите виды налогов в зависимости от уровня бюджета, куда зачисляются налоги.
9. Перечислите виды налогов в зависимости от источника уплаты налога.
1.4. Современные особенности формирования структуры (элементов) налога
Современные условия формирования отдельных элементов налога имеют отличительные особенности.
Пплательщик и субъект уплаты налогов.
Для целого ряда налогов ими являются одни и те же лица. Но зачастую для одного и того же налога возникает ситуация, когда в отдельных операциях плательщик не является субъектом уплаты налогов, а в других операциях он является и субъектом уплаты налогов. И если плательщик не является субъектом налогообложения, он выступает в роли «налоговый агент».
Налоговый агент (НА) это, как правило, лицо, являющееся источником дохода, который получает налогоплательщик. Возможны определенные ситуации, когда возникает необходимость привлекать НА для обеспечения полноты расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. В качестве НА могут выступать следующие лица:
работодатель, на которого возлагается обязанность НА (в случаях, когда он начисляет, удерживает и платит налог с доходов, плательщиком которого является физическое лицо;
национальное лицо (резидент), выплачивающее доход иностранному лицу. Примером таких удержаний является налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. В этом случае НА является источником выплаты дохода иностранному лицу;
предприятия, которые выплачивают дивиденды своим акционерам (пайщикам). Последним выплачиваются дивиденды, которые уменьшены на сумму налога на дивиденды;
юридические лица, покупающие акции у физического лица. При этом физическому лицу выплачивается сумма, уменьшенная на сумму государственной пошлины, которая платится за операции с ценными бумагами.
Виды налогоплательщиков можно классифицировать по нескольким признакам: налогово-правовым условиям их функционирования т.е. по степени их полной налоговой ответственности; по юридическому статусу; по источнику получения доходов; по способу уплаты налогов; по причинам неуплаты налогов (рис. 1.1).
Рисунок 1.1. Виды плательщиков
По признаку налогово-правового статуса, т.е. в зависимости от полноты налоговой ответственности различают следующие виды плательщиков:
1. Резиденты.
Основные признаки:
постоянное местонахождение в стране (183 и больше календарных дней в году);
подлежат налогообложению из всех источников, которые получают на данной территории;
несут полную налоговую ответственность.
Резидент - это субъект хозяйствования, функционирующий как юридическое (а также его филиалы, представительства и т.п.) или как физическое лицо без права образования юридического лица, созданный и осуществляющий свою деятельность в соответствии с законодательством Украины и на ее территории. Государство, где размещается резидент, возлагает на него полную налоговую ответственность.
2. Нерезиденты.
Основные признаки:
не имеют постоянного места пребывания в стране;
подлежат налогообложению только с доходов, которые получают на данной территории;
несут не полную налоговую ответственность.
Нерезиденты - это юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, которые не имеют статуса юридического лица (филиала, представительства и т.п.) с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства. Налоговая ответственность их ограничена, т.е. они должны платить налоги только в пределах тех доходов, которые получены в стране, относительно которых плательщик является нерезидентом.
Для пояснения сущности нерезидента используется понятие «постоянное представительство нерезидента». Критериями такого понятия являются:
осуществление деятельности на фиксированном постоянном месте на территории страны. Таким местом может быть или юридический адрес расположения иностранного субъекта (офис, бюро, агентство иностранного юридического лица), либо место осуществления деятельности этим лицом (строительная площадка, монтажный объект, площадка таможенного склада и т. д.);
постоянство осуществления деятельности на территории страны. За критерий постоянства, как правило, принимается 12 месяцев в году;
осуществление определенных видов деятельности, при которых возникает налоговая ответственность.
Классификация налогоплательщиков, которые допустили возникновение недоимки, имеет следующий вид:
1. пассивно законопослушные - у них недоимка возникает по ошибке, они дорожат репутацией, быстро погашают долги.
2. активно законопослушные - допускают задолженность по правовым причинам, доказывают перед налоговой инспекцией свою правоту.
3. бесспорные - имеют средства на счетах, допускают сокрытие доходов.
4. скрытые - не имеют средств на счетах, так как скрывают свою деятельность. Но они не сокращают собственных нужд и имеют средства на других счетах, т.е. ведут двойную бухгалтерию. Область, где это легко сделать, - торговля, так как здесь относительно меньше хозяйственных операций. Относительно сложнее это сделать в перерабатывающей промышленности. Например, чтобы сокрыть доход в машиностроении, необходимо сокрыть поступление сырья, комплектующих и т.п. А это вызывает большие проблемы, так как номенклатура компонентов производства намного большая, чем номенклатура продукции, которая продается.
5. Безнадежные - существуют формально, не имеют средств, не осуществляют деятельности.
6. Фиктивные - создаются по фальшивым, иногда специально для этого похищенным документам. По ним нельзя найти место пребывания таких плательщиков, таким образом, невозможно привлечь их к ответственности. Создаются с целью выполнения одноразовой операции, связанной с получением большой денежной суммы на расчетный счет. После изъятия этой суммы они скрываются, и найти их невозможно.