Налоговый учет операций, при которых возникает валовый доход и валовые расходы

В нормативных документах отсутствуют какие-либо требования по поводу организации системы учета операций, в которых возникает валовый доход и валовые издержки. Если аналогичная задача строго формализована относительно учета операций НДС, то относительно налога на прибыль каждый плательщик обязан организовать для себя систему учета валового дохода и валового расхода предприятия. При этом «Реестр полученных и выданных налоговых накладных» по НДС как инструмент налогового учета налога на прибыль не приемлем. Так, в частности, в этом Реестре мы можем не зарегистрировать возникновение налогового обязательства по НДС, если операция выполняется без уплаты НДС. Однако по этой же операции возникает валовый доход. Поэтому организовать учет выполнения валовых доходов и издержек - задача намного сложнее, чем организация учета НДС.

Контрольные вопросы и задания:

1. Охарактеризуйте понятие «плательщики налога на прибыль».

2. Что такое объект налогообложения налога на прибыль?

3. Валовый доход плательщика налога на прибыль.

4. Валовые расходы производства и обращения плательщика налога на прибыль.

5. Особенности отнесения затрат двойного назначения к составу валовых расходов плательщика налога на прибыль.

6. Особенности отнесения к составу валовых расходов взносов на социальные мероприятия плательщика налога на прибыль.

7. Сущность амортизации при расчетах плательщика налога на прибыль.

8. Группы основных фондов, учитываемые при расчетах налога на прибыль

9. Нормы амортизации, учитываемые при расчетах налога на прибыль.

10. Расчет амортизационных отчислений, учитываемых при расчетах налога на прибыль.

11. Балансовая стоимость основных фондов и нематериальных активов, рассчитываемая при расчетах налога на прибыль.

5. Налог на доходы физических лиц

5.1. Плательщик налога и лица с его функциями.

Существующие системы налогообложения доходов физических лиц

Налогово-правовой нормой является Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц», принятый 22 мая 2003 года и действующий с 1 января 2004 года.

Плательщики налога

Для данного налога характерно наличие нескольких категорий лиц, взаимосвязанных определенными отношениями с бюджетом по поводу уплаты налога. Главным из них является сам плательщик налога. Не менее важным является налоговый агент, производящий уплату налога в бюджет за счет плательщика. И третьей категорией можно считать членов семьи плательщика, которые в той или иной мере могут изменить степень налоговой ответственности плательщика.

По признаку «место размещения плательщика» все эти лица могут быть разделены на два вида: резиденты и нерезиденты. К резидентам относятся лица, получающие доходы не только с территории Украины, но и доходы иностранные. Плательщиками могут оказаться и нерезиденты, если они получат доходы источником происхождения с территории Украины.

Схема всех существующих видов плательщиков представлена на рис. 5.1.

Резидент - им признается физическое лицо, которое имеет место постоянного жительства в Украине. Признаком постоянства является проживание физического в Украине не меньше 183 дней на протяжении года. Исходя из этого, резидентом может быть не только гражданин Украины, но и любое другое физическое лицо, удовлетворяющее этому критерию (т.е. и лицо без гражданства, и гражданин иностранного государства). Такие лица являются плательщиками, если получают доходы с источником их происхождения из территории Украины, а также иностранные доходы.

Наемное лицо - это физическое лицо, которое непосредственно собственным трудом выполняет свои обязанности исключительно по поручению или по приказу работодателя в соответствии с условиями заключенного с ним трудового договора. При этом все выгоды от выполнения такой трудовой функции (кроме заработной платы), а также все риски, связанные с таким выполнением или невыполнением, получает (несёт) работодатель.

Рисунок 5.1. Виды плательщиков налога с доходов