Структура месячного облагаемого налогом дохода
Согласно статье 4.2, данный вид объекта налогообложения складывается из большого количества доходов различного вида (рис. 5.4). Охарактеризуем отдельные из них (являющиеся, по нашему мнению, наиболее актуальными).
Важнейшими из них можно считать доход в виде заработной платы, а также другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) налогоплательщику.
Иногда наемные работники получают заработную плату не денежными средствами. В этом случае доход, полученный налогоплательщиком от его работодателя, определяется как стоимость дополнительных благ. Важнейшими примерами из них можно считать:
1) стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование;
2) стоимость имущества и питания, безвозмездно полученного налогоплательщиком;
3) стоимость услуг домашнего обслуживающего персонала, безвозмездно полученных налогоплательщиком, включая работу подчиненных лиц. Под термином “услуги домашнего обслуживающего персонала” понимаются услуги по бытовому обслуживанию физического лица, членов его семьи или от лица или по их поручению - любого третьего лица, включая ремонт или сооружение объектов подвижного или недвижимого имущества, которые принадлежат таким лицам или используются ими самими;
4) стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), а также суммы скидок с цены товаров, рассчитанных по правилам определения обычных цен (в размере такой скидки);
5) сумма (стоимость) подарков.
Рисунок 5.4. Структура объекта налогообложения
(На примере общего месячного облагаемого налогом дохода)
К важнейшим составляющим общего месячного налогооблагаемого дохода следует также отнести доходы:
от продажи объектов прав интеллектуальной (промышленной) собственности;
в виде сумм авторского вознаграждения за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальных активов (произведения науки, искусства, литературы или другие нематериальные активы) (далее - роялти), в том числе получаемые наследниками собственника такие нематериальные активы;
от предоставления имущества в аренду;
в виде процентов (дисконтных доходов), дивидендов и роялти, выигрышей, призов; инвестиционная прибыль от осуществления налогоплательщиком операций с ценными бумагами и корпоративными правами.
Доходы, не включаемые в состав общего месячного облагаемого налогом дохода.
В статье 4.3 приводится полный перечень доходов, не включаемых в состав общего месячного облагаемого налогом дохода. Приведем из него некоторые, наиболее актуальные, примеры:
алименты, которые выплачиваются налогоплательщику в соответствии с решением суда;
стоимость безвозмездного питания, рабочей одежды, обуви, обмундирования, средств личной защиты, полученных по договору трудового найма от работодателя;
стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, которые устанавливаются Кабинетом Министров Украины;
средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога его работодателем;
сумма стипендии, которая выплачивается из бюджета студенту, но не выше прожиточного уровня для трудоспособного лица, умноженного на 1,4;
стоимость одежды, обуви, а также суммы денежной помощи, которые предоставляются детям-сиротам и детям, которые остались без заботы родителей;
сумма средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет,
сумма доходов, полученных налогоплательщиком от размещения им средств в ценные бумаги, эмитированные Министерством финансов Украины, выигрыша в государственную лотерею;
средства или имущество, имущественные или неимущественные права, которые получают наследники физического лица в случае оформления права на наследство.