Класифікація основних засобів

Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби поділяються на основні засоби та інші необоротні матеріальні активи, які в свою чергу поділяються на окремі групи.

Група основних засобів – сукупність однотипних за технічними характеристиками, призначенням та умовами використання необоротних матеріальних активів.

Рахунки в Плані рахунків відповідають класифікації основних засобів, наведеній у ПБО 7. Кожній окремій групі об’єктів основних засобів відповідає один із 9 субрахунків до рахунку “Основні засоби” та один з 7 субрахунків до рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”.

Рахунок 10 “Основні засоби”:	Рахунок 11 “Інші необоротні матеріальні активи”:
101 “Земельні ділянки”	111 “Бібліотечні фонди”
102 “Капітальні витрати на поліпшення земель”	112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”
103 “Будинки та споруди”	113 “Тимчасові (нетитульні) споруди”
104 “Машини та обладнання”	114 “Природні ресурси”
105 “Транспортні засоби”	115 “Інвентарна тара”
106 “Інструменти, прилади та інвентар”	116 “Предмети прокату”
107 “Робоча і продуктивна худоба”	117 “Інші необоротні матеріальні активи”
108 “Багаторічні насадження”
109 “Інші основні засоби”

Об’єктом амортизації є основні засоби (крім землі).

Наприклад, коли будинок придбано одночасно з землею, на якій він побудований, то будинок і землю необхідно виділити в обліку як окремі об’єкти основних засобів, оскільки земля має необмежений термін корисного використання і тому, на відміну від будинку, не амортизується.

Придбання та первісна оцінка основних засобів

Основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість – історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Визначення первісної вартості об’єкта основних засобів залежить від способу їх надходження на підприємство:

1. придбання або створення;

2. безоплатне отримання;

3. внески до статутного капіталу;

4. обмін на подібні або неподібні активи.

1. Придбання (створення) основних засобів

Придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість об’єкта основних засобів відповідно до п. 8 ПБО 7 включає:

• суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

• реєстраційні збори, державний збір і аналогічні платежі, здійснювані в зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;

• суми ввізного мита;

• суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

• витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

• витрати на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

• інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Не включаються до первісної вартості об’єкта основних засобів витрати на сплату відсотків за користування кредитом (якщо основні засоби повністю або частково були придбані (створені) за рахунок позикового капіталу). Такі витрати на сплату відсотків відносяться на фінансові витрати того періоду, протягом якого вони сплачувалися.

Для обліку витрат, пов’язаних із придбанням або створенням різних видів основних засобів, використовуються відповідні субрахунки рахунку 15 “Капітальні інвестиції”:

• субрахунок 151 “Капітальне будівництво” призначений для обліку витрат на будівництво, що здійснюється як господарським, так і підрядним способом для власних потреб підприємства. На цьому рахунку також обліковуються устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва, та авансові платежі для фінансування вказаного будівництва;

• субрахунок 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” призначений для обліку витрат на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 10 “Основні засоби” (крім об’єктів будівництва та основного стада);

• субрахунок 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів” призначений для обліку витрат підприємства на придбання або виготовлення власними силами матеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”;

• субрахунок 155 “Формування основного стада” призначений для обліку витрат на формування основного стада робочої та продуктивної худоби (крім тварин, які обліковуються на рахунку 21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі”).

Приклад 1. Придбання основних засобів за грошові кошти

Фірма придбала офісні меблі вартістю 4 800 грн.(у т. ч. ПДВ). Крім того, були сплачені витрати з доставки меблів у сумі 360 грн.(у т.ч. ПДВ) і витрати на складання та встановлення меблів у сумі 250 грн.

Таблиця 1

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отримано меблі за договором постачання	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	4 000
2	Відображено суму ПДВ, яка включена до вартості меблів за договором	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	800
3	Проведено оплату за договором постачання	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	31 “Рахунки в банках”	4 800
4	Витрати на транспортування меблів	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	300
5	Відображено суму ПДВ у складі транспортних витрат	641 “Розрахунки за податками”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	60
6	Витрати зі складання та встановлення меблів	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	66 “Розрахунки з оплати праці” 65 “Розрахунки за страхуванням”	250
7	Проведено оплату транспортних послуг	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	31 “Рахунки в банках”	360
8	Зарахування меблів до об’єктів основних засобів	106 “Інструменти, прилади та інвентар”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	4 550

Первісна вартість об’єктів основних засобів, зобов’язання за які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта основних засобів (п. 9 ПБО 7).

Справедлива вартість активу – це сума, за якою може бути здійснений обмін активу, або оплата зобов’язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами (ПБО 19). У додатку до ПБО 19 наведено визначення справедливої вартості окремих видів основних засобів (див. табл. 2):

Таблиця 2

Види основних засобів	Визначення справедливої вартості
Земля та будівлі	Ринкова вартість
Машини та устаткування	Ринкова вартість. У разі відсутності даних про ринкову вартість – відновлювана вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки
Інші основні засоби	Відновлювана вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки

Зазвичай справедлива вартість встановлюється при проведенні оціночної експертизи професійними оцінювачами.

Приклад 2

Підприємство придбало виробничий цех (будівлю разом з обладнанням) загальною вартістю 15 000 грн. (вартість за договором купівлі, в тому числі ПДВ 2 500 грн.). При проведенні експертної оцінки встановлено, що справедлива вартість будівлі цеху становить – 10 800 грн. (60% від справедливої вартості придбаних основних засобів), а устаткування – 7 200 грн. (40% від справедливої вартості придбаних основних засобів).

Первісна вартість придбаних об’єктів основних засобів визначається шляхом розподілу вартості придбання пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта основних засобів:

Таблиця 3

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Сплачено грошові кошти за договором купівлі основних засобів (авансом)	371 “Розрахунки за виданими авансами”	31 “Рахунки в банках”	15 000
2	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641 “Розрахунки за податками”	644 “Податковий кредит”	2 500
3	Одержано об’єкти основних засобів	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	12 500
4	Відображено суму ПДВ	644 “Податковий кредит”	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	2 500
5	Відображено зарахування заборгованості	631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”	371 “Розрахунки за виданими авансами”	15 000
6	Зарахування на баланс будівлі цеху	103 “Будинки та споруди”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	7 5002
7	Зарахування на баланс обладнання	104 “Машини та обладнання”	152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”	5 0003

Первісна вартість основних засобів, створених господарським способом, визначається як сума витрат, безпосередньо пов’язаних із їх виготовленням.

При створенні основних засобів господарським способом використовуються такі бухгалтерські записи:

Таблиця 4

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Фактичні витрати на спорудження і виготовлення основних засобів	15 “Капітальні інвестиції”	23 “Виробництво”	1 000
			65 “Розрахунки за страхуванням”	40
			66 “Розрахунки з оплати праці”	100
			20 “Виробничі запаси”	960
			та інші
2	Зарахування збудованого (виготовленого) об’єкта до складу основних засобів	10 “Основні засоби”	15 “Капітальні інвестиції”	2 100

Якщо первісна вартість виготовлених власними силами основних засобів перевищує їх справедливу вартість, підприємство здійснює їх переоцінку відповідно до вимог ПБО 7.

При будівництві об’єктів основних засобів підрядним способом бухгалтерські записи такі самі, як при покупці основних засобів.