Приклад 1. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
2 січня 2001р. підприємство “ОВДП” придбало облігації номінальною вартістю 1 000 000 грн. з річною фіксованою ставкою 10% з метою їх утримання до погашення. Ціна придбання – 900 000 грн. Облігації були випущені строком на чотири роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.
Облігації, що утримуються підприємством до погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю.
Дисконт за облігацією = 1 000 000 – 900 000 = 100 000
Для визначення річної суми амортизації дисконту необхідно визначити ефективну ставку відсотка.
|
= |
(1 000 000 х 10%) + (100 000 : 4) |
= |
13,1579 % |
(900 000 + 1 000 000) / 2 |
Ефективна
ставка відсотка
Таблиця 5
Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
Дата |
Номінальна сума відсотка, грн. |
Сума відсотка за ефективною ставкою, грн. 6 |
Сума амортизації дисконту, грн. (гр.3 – гр.2) |
Амортизована собівартість інвестиції, грн.7 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
02.01.2001 |
|
|
|
900 000 |
31.12.2001 |
100 000 |
118 421 |
18 421 |
918 421 |
31.12.2002 |
100 000 |
120 845 |
20 845 |
939 266 |
31.12.2003 |
100 000 |
123 588 |
23 588 |
962 854 |
31.12.2004 |
100 000 |
137 146 8 |
37 146 6 |
1 000 000 |
Підсумок |
400 000 |
500 000 |
100 000 |
Х |
Таблиця 6
Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
||
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
02.01.2001р. Зарахування придбаних облігацій до складу фінансових інвестицій за ціною придбання |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
900 000 |
|
2 |
31.12.2001 р. Нарахування відсоткового доходу до отримання |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
732 “Відсотки одержані” |
100 000 |
|
3 |
Амортизація дисконту |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
732 “Відсотки одержані” |
18 421 |
|
4 |
Отримання відсотків за облігацією |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
100 000 |
|
5 |
31.12.2002 р. Нарахування відсоткового доходу до отримання |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
732 “Відсотки одержані” |
100 000 |
|
6 |
Амортизація дисконту |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
732 “Відсотки одержані” |
20 845 |
|
7 |
Отримання відсотків за облігацією |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
100 000 |
|
8 |
31.12.2003 р. Нарахування відсоткового доходу до отримання |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
732 “Відсотки одержані” |
100 000 |
|
9 |
Амортизація дисконту |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
732 “Відсотки одержані” |
23 588 |
|
Продовження табл. 6
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
10 |
Отримання відсотків за облігацією |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
100 000 |
|
11 |
31.12.2004 р. Нарахування відсоткового доходу до отримання |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
732 “Відсотки одержані” |
100 000 |
|
12 |
Амортизація дисконту |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
732 “Відсотки одержані” |
37 146 |
|
13 |
Отримання відсотків за облігацією |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
373 “Розрахунки за нарахованими доходами” |
100 000 |
|
14 |
Повернення номінальної суми облігації |
311 “Поточні рахунки в національній валюті” |
143 “Інвестиції непов’язаним сторонам” |
1 000 000 |
|
Приклад 2. Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
2 січня 2001р. підприємство “КАВА” придбало облігації номінальною вартістю 100 000 грн. з річною фіксованою ставкою 15% з метою утримання до погашення. Ціна придбання – 109 000 грн. Облігації були випущені строком на три роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року.
Премія за облігацією = 109 000 – 100 000 = 9 000
-
Ефективна
ставка відсотка=
(100 000 х 15%) ‑ (9 000 : 3)
=
11,48 %
(109 000 + 100 000)/2
Таблиця 7 Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації
Дата |
Номінальна сума відсотка, грн. |
Сума відсотка за ефективною ставкою, грн. 9 |
Сума амортизації премії, грн. (гр.2 – гр.3) |
Амортизована собівартість інвестиції, грн.10 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
01.01.2001 |
|
|
|
109 000 |
31.12.2001 |
15 000 |
12 513 |
2 487 |
106 513 |
31.12.2002 |
15 000 |
12 228 |
2 772 |
103 741 |
31.12.2003 |
15 000 |
11 259 11 |
3 741 9 |
100 000 |
Підсумок |
45 000 |
36 000 |
9 000 |
Х |
Таблиця 8