![](/user_photo/2706_HbeT2.jpg)
- •Тема 1: Зміст, завдання, рівні формування і застосування облікової політики
- •Тема 2: Формування складу та основні елементи облікової політики
- •Тема 3. Організація облікової політики підприємства
- •Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •Формування облікової політики підприємства
- •Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Література
- •1. Поняття організації облікової політики на підприємстві
- •2. Формування облікової політики підприємства
- •3. Порядок складання Наказу про облікову політику на підприємстві
- •Тема 4: Вимірювання і оцінка у фінансовому обліку
- •Види оцінок балансової вартості активів за мсбо
- •V. Оцінка за ліквідаційною вартістю.
- •Тема 5: Облікова політика підприємства стосовно суттєвості, звітних сегментів та операційного циклу
- •Тема 6. Облікова політика підприємства щодо необоротних активів
- •Облікова політика підприємства та основні засоби
- •Визнання основних засобів
- •Класифікація основних засобів
- •Придбання та первісна оцінка основних засобів
- •1. Придбання (створення) основних засобів
- •2. Безоплатне отримання основних засобів
- •3. Отримання основних засобів у рахунок внесків до статутного фонду
- •4. Надходження основних засобів внаслідок обміну
- •Обмін подібними об’єктами основних засобів
- •Обмін неподібними об’єктами основних засобів
- •Амортизація основних засобів
- •Прискорені методи амортизації
- •Амортизація інших необоротних матеріальних активів
- •Зміна строку корисного використання
- •Зміна методу нарахування амортизації
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2000 р.
- •Розрахунок сум переоцінки на 31.12.2001 р.
- •Зменшення корисності основних засобів
- •Вибуття основних засобів
- •Можливі варіанти вибуття основних засобів
- •Розкриття інформації щодо основних засобів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з основними засобами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика та нематеріальні активи
- •Визнання нематеріальних активів
- •Класифікація нематеріальних активів
- •Надходження та первісна оцінка нематеріальних активів
- •Оцінка нематеріальних активів в обліку та звітності за пбо 8 “Нематеріальні активи”
- •Створення нематеріальних активів власними силами
- •Подальші витрати, пов’язані з експлуатацією нематеріальних активів
- •Амортизація нематеріальних активів
- •Переоцінка нематеріальних активів
- •Вибуття нематеріальних активів
- •Розкриття інформації щодо нематеріальних активів у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення інформації про операції з нематеріальними активами в регістрах бухгалтерського обліку
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності нематеріальних активів
- •Облікова політика та фінансові інвестиції
- •Класифікація фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій у балансі та на рахунках бухгалтерського обліку
- •Первісна оцінка фінансових інвестицій
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- •Визнання доходу від фінансових інвестицій
- •Відображення фінансових інвестицій за собівартістю з урахуванням зменшення корисності
- •Відображення фінансових інвестицій за амортизованою собівартістю
- •Приклад 1. Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з дисконтом
- •Відображення в обліку облігацій, придбаних з премією
- •Облік фінансових інвестицій за методом участі в капіталі
- •Відображення в обліку інвестицій за методом участі в капіталі
- •Придбання (02.01.2001р.) частки у статутному капіталі:
- •Відображення частки підприємства “мама” в чистому прибутку підприємства “дочка”:
- •Відображення збільшення балансової вартості інвестиції в сумі інших змін у власному капіталі підприємства “дочка”:
- •Відображення частки підприємства “мама” в дивідендах, оголошених підприємством “дочка”:
- •1. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (50%):
- •Визнання доходів майбутніх періодів прибутком після реалізації готової продукції дочірнім підприємством іншим особам:
- •Приклад 5. Облік реалізації основних засобів дочірньому підприємству
- •Відображення частини прибутку від реалізації автомобіля дочірньому підприємству, що припадає на частку материнського підприємства (50%):
- •2. Відображення частини прибутку від реалізації, що припадає на частку інших інвесторів (12 000 – 500):
- •3. Щомісячне протягом періоду амортизації автомобіля дочірнім підприємством віднесення частини доходу майбутніх періодів на фінансові результати (500/2/12):
- •Облік фінансових інвестицій у спільну діяльність
- •Розкриття інформації щодо фінансових інвестицій у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку фінансових інвестицій у регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 7. Облікова політика підприємства щодо оборотних активів
- •Облікова політика та запаси
- •Визнання запасів
- •Класифікація запасів
- •Відображення інформації про запаси у Балансі та Плані рахунків за пбо
- •Позабалансові рахунки для обліку запасів
- •Первісна оцінка запасів та відображення їх в обліку
- •Відображення у бухгалтерському обліку надходження запасів власного виробництва
- •Метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів
- •Метод середньозваженої собівартості
- •Метод собівартості перших за часом надходження запасів (фіфо)
- •Метод нормативних затрат
- •Метод ціни продажу
- •Визначаємо собівартість придбання кожного виду палива:
- •Ідентифікована собівартість
- •Середньозважена ціна
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Відображення в бухгалтерському обліку вибуття запасів
- •Брак у виробництві
- •Відображення в бухгалтерському обліку браку
- •Напівфабрикати
- •Відображення в бухгалтерському обліку напівфабрикатів власного виробництва
- •Відображення запасів у звітності та їх переоцінка
- •Відображення в бухгалтерському обліку переоцінки запасів
- •Розкриття інформації про запаси в Примітках до фінансової звітності
- •Облікова політика та дебіторська заборгованість
- •Визнання дебіторської заборгованості
- •Класифікація дебіторської заборгованості
- •Первісна оцінка дебіторської заборгованості та її зарахування на баланс Довгострокова дебіторська заборгованість
- •Поточна дебіторська заборгованість
- •Дебіторська заборгованість, забезпечена векселями
- •Дебіторська заборгованість за розрахунками
- •Оцінка поточної дебіторської заборгованості на дату балансу
- •Списання дебіторської заборгованості
- •Розрахунок суми резерву сумнівних боргів на 31.12.2001 р.
- •Розкриття інформації щодо дебіторської заборгованості у Примітках до фінансової звітності
- •Тема 8. Облікова політика підприємства щодо зобов’язань та розрахунків.
- •Облікова політика та зобов’язання і розрахунки
- •Визнання зобов’язань
- •Класифікація зобов’язань
- •Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями;
- •Види векселів залежно від умов випуску та обігу
- •03 “Контрактні зобов’язання”,
- •04 “Непередбачені активи й зобов’язання”,
- •05 “Гарантії та забезпечення надані”.
- •Відповідність між видами зобов’язань та рахунками бухгалтерського обліку
- •Оцінка зобов’язань
- •Оцінка та облік поточних зобов’язань
- •Відображення в обліку короткострокових позик банків
- •Облік короткострокових позик банку
- •Відображення в обліку короткострокових векселів виданих
- •Облік виданих короткострокових відсоткових векселів
- •Облік виданих короткострокових дисконтних векселів
- •Продовження табл. 4
- •Відображення в обліку кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари за умови отримання знижки
- •Облік кредиторської заборгованості за придбані товари
- •Відображення в обліку поточних зобов’язань за податками й платежами
- •Облік податку на додану вартість
- •Продовження табл. 8
- •Облік розрахунків з оплати праці
- •Облік розрахунків з оплати праці (із застосуванням рахунків класу 8)
- •Продовження табл. 9
- •Облік розрахунків з учасниками
- •Оцінка та облік довгострокових зобов’язань
- •Теперішня вартість довгострокового зобов’язання
- •Теперішня вартість основної суми боргу
- •Відображення у бухгалтерському обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями
- •Відображення поточної частини довгострокових зобов’язань
- •Оцінка та облік забезпечень
- •Складання звітності
- •Розкриття інформації щодо зобов’язань у Примітках до фінансової звітності
- •Типові проблеми відображення в обліку та звітності зобов’язань
- •Тема 9. Облікова політика підприємства щодо доходів і витрат
- •Класифікація рахунків доходів та витрат у Плані рахунків
- •Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Вирахування з доходу
- •Податки і платежі з обороту:
- •Інші вирахування:
- •Облік наданих знижок
- •Облік повернення товарів
- •Відображення в бухгалтерському обліку повернення товарів
- •Облік реалізації товарів за договорами комісії
- •Відображення в бухгалтерському обліку реалізації товарів за договорами комісії
- •Визнання доходу від надання послуг
- •Визнання доходу за операціями з цільового фінансування
- •Відображення в обліку цільового фінансування, отриманого як компенсація витрат, які вже зазнало підприємство
- •Визнання доходу за бартерним контрактом
- •Визнання доходу за бартерним контрактом у випадку неможливості визначення справедливої вартості активів, які отримані або підлягають отриманню
- •Відображення в обліку фінансових доходів та витрат
- •Розкриття інформації про доходи у Примітках до фінансової звітності
- •Узагальнення операцій з обліку доходів в регістрах бухгалтерського обліку
- •Облікова політика щодо витрат
- •Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
- •Відображення витрат допоміжних виробництв в бухгалтерському обліку
- •Наднормативні виробничі витрати
- •Фактичні показники підприємства
- •Відображення в обліку формування витрат виробництва
- •Відображення в обліку адміністративних витрат
- •Відображення в обліку витрат на збут
- •Відображення в обліку інших операційних доходів та витрат
- •Облік інших доходів та витрат
- •Відображення в обліку інших доходів та витрат
- •Узагальнення операцій з обліку витрат в регістрах бухгалтерського обліку
- •Тема 10. Концепції капіталу та збереження капіталу
Позабалансові рахунки для обліку запасів
№ та назва рахунку |
Застосування рахунку |
|
022 |
Матеріали, прийняті для переробки |
Аналітичний облік ведеться за замовниками, видами сировини й матеріалів та за місцем їх зберігання чи переробки. Облік затрат з переробки чи доробки давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості давальницької сировини замовника) |
023 |
Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні |
Аналітичний облік таких товарно-матеріальних цінностей ведеться по підприємствах-власниках за видами, сортами та місцем зберігання, тому вони повинні зберігатися окремо від власних |
024 |
Товари, прийняті на комісію |
Аналітичний облік ведеться за видами товарів та комітентами
|
Первісна оцінка запасів та відображення їх в обліку
Придбані, отримані або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю (ПБО 9 “Запаси”). Визначення первісної вартості запасів залежить від способу їх надходження на підприємство. ПБО 9 розглядає такі способи надходження запасів на підприємство:
придбані за плату;
виготовлені на підприємстві;
внесені до статутного фонду;
одержані безоплатно;
придбані в результаті обміну.
Первісна вартість запасів у бухгалтерському обліку не змінюється, крім випадків, передбачених пп. 24 – 28 ПБО 9 щодо оцінки запасів на дату балансу, яка розглянута нижче.
Первісна вартість запасів, придбаних за плату, – це собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:
суми, що сплачується згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків;
суми ввізного мита;
суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів);
інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать:
прямі матеріальні витрати,
прямі витрати на оплату праці,
інші прямі витрати на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів.
До витрат на придбання запасів не включаються отримані торговельні знижки, інші знижки та повернення товарів.
До первісної вартості запасів не включаються такі види витрат:
понаднормові втрати і нестачі запасів;
проценти за користування позиками;
витрати на збут;
загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов’язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Всі ці витрати включаються до витрат того періоду, в якому вони були здійснені (встановлені).
Приклад 1
До статті Балансу “Товари” ВАТ “Промінь” станом на 31.03 2002 р. були включені такі запаси:
Товар, переданий на комісію за ціною продажу, включаючи 30% націнку на ціну продажу |
50 000 грн. |
Придбані товари в дорозі (умови поставки EXW (франко-завод)) |
30 000 грн. |
Товари, які ВАТ “Промінь” утримує на комісії |
25 000 грн. |
Визначте, на яку суму має бути зменшена стаття товарів ВАТ “Промінь” станом на 31.03.2002 р.
Розв’язання: Товари на комісії знаходяться у комісіонера, але залишаються власністю комітента і включаються до запасів комітента за собівартістю, а не за ціною продажу. Таким чином, ВАТ “Промінь” має зменшити залишок товарів на 15 000 грн. (30% від ціни продажу 50 000 грн.). Крім того, необхідно зменшити залишок товарів на 25 000 грн. (вартість товарів, які утримуються на комісії).
Товари в дорозі включаються до залишку запасів, оскільки право на майно і ризик збитків переходять до покупця на місці відвантаження. В результаті, залишок товарів слід зменшити на загальну суму 40 000 грн. (15 000 + 25 000).
Приклад 2
У 1-му кварталі 2002 р. ВАТ “Промінь” оплатило послуги з дослідження ринку меблів. Вартість дослідження становила 5 000 грн., крім того, ПДВ 1 000 грн. Завдяки проведеному дослідженню ринку підприємство придбало 200 одиниць офісних меблів на суму 120 тис. грн., крім того, ПДВ 24 тис. грн. Витрати на транспортування склали 800 грн., крім того ПДВ 160 грн.
Таким чином, первісна вартість меблів, які придбало ВАТ “Промінь”, становить 120 800 грн. (120 000 + 800 = 120 800 грн.).
Первісна вартість одиниці товару = 120 800 / 200 = 604 грн.
Вартість послуг з дослідження ринку не включається до первісної вартості запасів, а відноситься на витрати періоду.
У табл. 3 наведені приклади бухгалтерських записів з придбання запасів з оплатою грошовими коштами.
Таблиця 3
Придбання запасів з оплатою грошовими коштами
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|||
Дебет |
Кредит |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
1.1 |
Придбані виробничі запаси з оплатою грошовими коштами (на суму договору поставки) |
20 “Виробничі запаси” |
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
||
22 “МШП” |
|||||
1.2 |
Одночасно на суму ПДВ |
641 “Розрахунки за податками” |
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
||
2.1 |
Витрати з доставки і розвантаження запасів стороннім транспортом |
20 “Виробничі запаси” |
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
||
22 “МШП” |
|||||
2.2 |
Відображена сума ПДВ у складі транспортних витрат |
641 “Розрахунки за податками” |
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
||
3.1 |
Придбані і оприбутковані матеріали підзвітними особами |
20 “Виробничі запаси” |
372 “Розрахунки з підзвітними особами” |
||
22 “МШП” |
|||||
3.2 |
Відображена сума ПДВ |
641 “Розрахунки за податками” |
372 “Розрахунки з підзвітними особами” |
||
|
|
Продовження табл. 3 |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
4.1 |
Сплачено за товари авансом |
371 “Розрахунки за виданими авансами” |
31 “Рахунки в банках” |
||
4.2 |
Відображено податковий кредит |
641 “Розрахунки за податками” |
644 “Податковий кредит” |
||
4.3 |
Прийняті на склад товари |
28 “Товари” |
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
||
4.4 |
Списана сума раніше нарахованого податкового кредиту з ПДВ |
644 “Податковий кредит” |
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
||
4.5 |
Відображено зарахування заборгованості |
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
371 “Розрахунки за виданими авансами” |
||
5.1 |
Придбано підприємством молодняк тварин для відгодівлі |
211 “Молодняк тварин на вирощуванні”
|
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
||
5.2 |
Прийнята від населення худоба для реалізації |
218 “Худоба, що прийнята від населення для реалізації” |
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
У розглянутому вище прикладі транспортно-заготівельні витрати включаються безпосередньо до собівартості придбаних запасів.
Якщо це неможливо, то згідно з ПБО 9 підприємство може відображати транспортно-заготівельні витрати з доставки запасів на окремому субрахунку рахунків обліку запасів (200, 219, 289). Наприкінці місяця сума по рахунку транспортно-заготівельних витрат розподіляється між сумою залишку запасів на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць.
Розподіл здійснюється на базі середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули, з відображенням її на тих самих рахунках обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття цих запасів.
Сума транспортно-заготівельних витрат , яка відноситься до запасів, що вибули |
= |
Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат |
х |
Вартість запасів, що вибули |
Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат |
= |
Залишок транспортно-заготівельних витрат на початок місяця |
+ |
Сума транспортно-заготівельних витрат за місяць |
Залишок запасів на початок місяця |
+ |
Вартість запасів, що надійшли за місяць |
Приклад 3
Торговельне підприємство “Промінь” здійснює доставку товарів стороннім транспортом і облік транспортно-заготівельних витрат з придбання товарів ведеться на окремому субрахунку. За рішенням підприємства було введено новий субрахунок для ведення обліку цих витрат – 289 “Транспортно-заготівельні витрати з придбання товарів”.
Є такі дані щодо руху товарів за березень 2002 року по підприємству “Промінь”:
|
Вартість товарів, тис. грн. |
Транспортно-заготівельні витрати, тис. грн. |
Залишок на початок місяця |
100 |
15 |
Надійшло за місяць |
400 |
65 |
Вибуло за місяць всього: |
450 |
|
В тому числі: |
|
|
Реалізовано |
440 |
|
Виявлена нестача товарів |
10 |
|
Залишок на кінець місяця |
50 |
|
Вартість запасів та транспортно-заготівельні витрати вказані без ПДВ. Товар придбаний у кредит.
Розв’язання:
визначимо середній відсоток транспортно-заготівельних витрат:
Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат
=
15 +
65
х 100
=
16%
100 +
400
визначимо суму транспортно-заготівельних витрат, яка відносяться до запасів, що вибули:
-
Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до реалізованих товарів
=
440 х 16
=
70,4 тис. грн.
100
-
Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до нестачі товарів
=
10 х 16
=
1,6 тис. грн.
100
Всього транспортно-заготівельних витрат: 72 тис. грн.
бухгалтерські записи з надходження і вибуття товарів та розподілу транспортно-заготівельних витрат наведені у табл. 4.
Таблиця 4
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, тис. грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Отримано товар від постачальника |
281 “Товари” |
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
400 |
2 |
Відображена сума податкового кредиту з ПДВ |
641 “Розрахунки за податки” |
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
80 |
3 |
Витрати на транспортування |
289 “Транспортно-заготівельні витрати” |
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
65 |
4 |
Відображена сума податкового кредиту з ПДВ |
641 “Розрахунки за податки” |
63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” |
13 |
5 |
Списана собівартість реалізованих товарів |
902 “Собівартість реалізованих товарів” |
281 “Товари” |
440 |
6 |
Списані транспортно-заготівельні витрати |
902 “Собівартість реалізованих товарів” |
289 “Транспортно-заготівельні витрати” |
70,4 |
7 |
Списана нестача товарів |
947 “Нестачі та збитки від псування цінностей” |
281 “Товари” |
10 |
8 |
Списані транспортно-заготівельні витрати |
947 “Нестачі та збитки від псування цінностей” |
289 “Транспортно-заготівельні витрати” |
1,6 |
Собівартість реалізованих товарів склала 510,4 тис. грн. (440 + 70,4).
Собівартість товарів списаних на нестачу становить 11,6 тис. грн. (10 + 1,6).
Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва, яка визначається за ПБО 16 “Витрати”.
До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:
прямі матеріальні витрати;
прямі витрати на оплату праці;
інші прямі витрати;
змінні загальновиробничі витрати та постійні розподілені загальновиробничі витрати.
Розрахунок собівартості виробництва більш детально розглянуто у розділі 2.11.3 “Визнання та облік витрат”.
Таблиця 5